第三章要素费用核算.ppt

1、2004.2.18,1,第三章 要素费用及跨期费用的核算,第一节 要素费用核算的概述,第三节 外购动力费用的核算,第二节 材料费用的核算,第四节 工资费用的核算,第五节 折旧费的核算,第六节 利息费用、税金和其他费用的核算,第七节 待摊费用和预提费用的核算,本章要点：,2004.2.18,1,1.凡属于直接用于产品生产、并专设成本项目的费用，发生时，直接计入“基本生产成本”总账；如果是某种产品的直接生产费用，可直接计入“基本生产成本”明细账和成本项目；如果是几种产品的直接生产费用，则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的明细账和成本项目内。,第一节 要素费用核算的概述,一

2、、要素费用分配的原则,2004.2.18,1,2.凡属于直接用于辅助生产、用于产品生产、但未专设成本项目的费用，发生时，应先分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”总账和明细账；月末采用适当的分配方法，分配计入到“基本生产成本”总账及明细账的成本项目中。,3.凡属于经营管理费用，发生时，应先归集入“产品销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账及明细账，月末，直接转入“本年利润”账户，计入当期损益。,2004.2.18,1,4.凡属于非生产经营管理费用，应归集入“在建工程”、“营业外支出”等账户。,分配标准有三类：,二、要素费用分配的基本方法,某种产品或分配对象应负担费用= 该产品或对象的分配标

3、准额费用分配率,基本公式：,费用分配率=待分配费用总额分配标准额,成果类,消耗类,定额类,2004.2.18,1,第二节 材料费用的核算,(一)原材料费用分配的原则,一、原材料费用分配的核算,直接计入,用于产品的原 分清产品领用的 产品成本“原材料”成本项目,料及主要材料 几种产品共同耗用 产品成本“原材料”成本项目 分配计入,用于辅助生产、基本生产车间产品耗用、但未专设成本项目和一般消耗，以及销售、组织和管理生产等方面的材料费用，分配计入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目。,2004.2.18,1,(二)产品共同耗用材料费用分配的计算,1.按材料定额消耗量比例分

4、配材料费用,2.按材料定额费用比例分配材料费用,在分配材料费用时，应注意以下两点：,余料退库、废料 回收时，应填制“退 料凭证”和“废料交 库凭证”，并从当月 材料费用中扣除。,月末已领未用、 且下月继续使用的 材料，应办理“假 退料”手续，并同 时从当月材料费用 中扣除。,2004.2.18,1,与原材料费用分配基本相同，只是在记入时，应记入产品成本的“燃料及动力”成本项目。,三、低值易耗品摊销的核算,二、燃料费用分配的核算,1在一次摊销法下,2在分次摊销法下,3在五五摊销法下,2004.2.18,1,原因：支出日通常在每月的下旬，而分配日在月末。当支付日不固定，且发生费用不均衡的情况下，支

5、出的费用数与分配的费用数会出现不一致。为了正确核算外购动力费用，就需要通过“应付账款”科目进行核算。,第三节 外购动力费用的核算,一、外购动力费用支出的核算,1.外购动力费用支出的处理方法,外购动力费用的支出与分配，通过“应付账款”科目核算,2004.2.18,1,在支付动力费用时一并分配费用，直接计入成本、费用处理。,2.外购动力费用支出的账务处理,注：如果每月支付动力费用日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，则可不通过“应付账款”科目核算，直接计入成本、费用。,二、外购动力费用分配的核算,对于有仪器仪表记录的，按耗用数量和外购动力单价计算；对于没有仪器仪表记录的产品、车

6、间或部门，按一定的分配标准计算分配。其分配标准有：生产工时、机器功率时数、定额消耗量等。 外购动力费用分配，是通过编制“外购动力费用分配表”进行的。其格式见教材。,2004.2.18,1,工资总额包括：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资,第四节 工资费用的核算,一、工资总额的组成,二、工资费用核算的原始记录,考勤簿,考勤记录 计算计时工资的依据(工作时间) 考勤卡 考勤牌号,工作通知单,产量记录 计算计件工资的依据(产品数量和质量) 工序进程单 工作班记录等,2004.2.18,1,二、工资的计算,(一)计时工资的计算,1.基本公式,应付计时工资= 月标准

7、工资-缺勤工资(病假按比例扣),缺勤工资= 事、旷天数日工资+病假天数日工资病假应扣比例,应付计时工资=出勤天数日工资+病假工资,病假工资=病假天数日工资病假应得比例,2.日工资的确定,每月固定按30天计算：日工资=月标准工资30天(36512=30.416) 规定：节假日照付工资，缺勤期遇有节假日照扣工资。 每月按20.92计算： 日工资=月标准工资20.92天 规定：节假日不付工资，缺勤期遇有节假日不扣工资。,2004.2.18,1,公式一： 应付计件工资=（每种合格品数量+料废品数量）计件单价 注：工废品不能加。 公式二： 应付计件工资=完成定额工时数小时工资率 完成定额工时数= （每种

8、合格品数量+料废品数）工时定额(分钟)60,(二)计件工资的计算,1.个人计件工资计算,2.集体计件工资计算,通常采用个人的工资标准和工作日数的乘积作为分配标准。,2004.2.18,1,三、工资费用分配的核算,1.工资费用分配的原则 与基本原则相同。 2.工资费用分配表的编制。 在实际工作中，工资费用的分配主要是通过编制“工资费用分配表”进行的。,工资结算单 工资结算汇总表 工资费用分配表,四、职工福利费的分配,1.按医务福利部门人员的工资总额的14%计提的福利费，计入管理费用。 2.福利费用分配表的编制,2004.2.18,1,第五节 折旧费的核算,1.计提时间上的规定：当月增加的固定资产

9、，当月不计提折旧，从下月起开始计提；当月减少的固定资产，当月照计提折旧，从下月起停止计提。 2.计提内容上的规定： 下列固定资产应计提折旧：在用的机器设备、季节性停用和大修理停用的机器设备、以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租入方式租入的固定资产；房屋、建筑物无论是否使用，都应计提折旧。,一、固定资产折旧及计提范围,2004.2.18,1,下列固定资产不应计提折旧：除房屋、建筑物以外的未使用、不需有的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、在建工程交付使用前的固定资产，不计提折旧；已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。 (准则：除下列情况外，所有固定资产应

10、计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独作价入账的土地。),2004.2.18,1,二、折旧费用分配表的编制,在实际工作中，折旧费用分配是通过编制“折旧费用分配”进行的。通常是按固定资产使用车间和部门归集折旧费用。,2004.2.18,1,第六节 利息费用、税金和其他费用的核算,1.对于按季结算的利息，采用预提方式处理 第1、2月： 借：财务费用 500 （500） 贷：预提费用 500 （500） 第3月下旬支付： 借：预提费用 1400 贷：银行存款 1400 第3月末调整： 借：财务费用 400 贷：预提费用 400,一、利息费用,2004.2.18,1,2.对于按月结算或发生的利

11、息费用不大的，在发生时直接计入当期费用处理 借：财务费用 （支付数） 贷：银行存款 （支付数） 注：收到利息收入，作为冲减财务费用处理。,二、税金,1.房产税、车船使用税、土地使用税的处理,月末先计提：借：管理费用 贷：应交税金应交房产税等 后交纳： 借：应交税金应交房产税等 贷：银行存款,2004.2.18,1,2.印花税的处理 在购买税票时直接处理：,三、其他费用,除上述费用以外的其他费用。这些费用大都有在发生时直接计入制造费用和管理费用，以及待摊费用和预提费用,借：管理费用或待摊费用 贷：银行存款,2004.2.18,1,第七节 待摊费用和预提费用的核算,一、待摊费用的归集和分配的核算,（一）待摊费用发生的处理,1.待摊费用及核算内容,核算内容： 低值易耗品摊销；出租、出借包装物摊销;预付保险费;固定资产修理费、租金；购买数额较大的印花税。 待摊费用的划分:待摊费用摊销期限最长为一年，摊销期超过一年的费用，作为长期待摊费用处理。 受益期虽然超过一个月，如果费用不大,也可以不作为待摊费用处理，直接计入支付月份的成本、费用。,2004.2.18,1,借：辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用等 贷：待摊费用,2.待摊费用的账务处理,二、待摊费用摊销的处理,待摊费用的摊销，应按其确定的费用摊销期限，分月摊销。,2004.2.18,1,二、预提费用的归集和分配,1.预提费