第3章会计要素的分类核算.ppt

1、1,第三章,会计要素的分类核算,2,学习目标,3.1 资产的核算 3.2 负债的核算 3.3 所有者权益的核算 3.4 收入的核算 3.5 费用的核算 3.6 利润的核算,3,3.1 资产的核算,资产的定义：过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 一、资产的分类（根据流动性）： 流动资产 非流动资产 （一）流动资产：可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。 （二）非流动资产：不能或不打算在一年或超过一年的一个营业周期内 变现或耗用的资产,4,3.1 资产的核算,二、流动资产的核算 （一）账户设置 1、“库存现金”账户 该账户核算企业的库存现金

2、。 Cash on hand 2、“银行存款”账户 该账户核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。 Cash in bank 3、“交易性金融资产”账户 该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。Marketable securities 4.“应收账款”账户 该账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 Accounts receivable,5,3.1 资产的核算,5.”应收票据”账户 该账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 Notes receivable 6. “预付账款”账户

3、 该账户核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 Accounts prepaid 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 7.“其他应收款”账户 该账户核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。 Other receivables 8.“应收股利”账户 该账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 9.“应收利息”账户 该账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。,6,3.1 资产的核算,10.“在途物资”账户 该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日

4、常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 Purchases 采购成本包括买价和采购费用。采购费用一般包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 11.“材料采购”账户 该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 12.“原材料”账户 该账户核算企业验收入库的各种材料成本。Raw materials 13.“库存商品”账户 该账户核算企业库存的各种商品的成本。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品等。Finished goods,7,3.1 资产的核算,（二）账务处理举例 账务处理是指根据所设账户，运用一定的记账方法，对所发生

5、的经济业务编制会计分录并登记入账的过程。 例1开出现金支票，从银行提取现金6 000元备用。 借：库存现金 6 000 贷：银行存款 6 000 例2用银行存款购入准备在一年内变现的某公司股票10 000股，每股10元，另以银行存款支付手续费200元。 借：交易性金融资产股票 100 000 投资收益 200 贷：银行存款 100 200,8,3.1 资产的核算,例3采购员李华出差借款2 000元，用现金支付。 借：其他应收款李华 2 000 贷：库存现金 2 000 例4收回中亚公司所欠货款5 000元，存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：应收账款中亚公司 5 000 例5用银行存款3

6、90 000元预付中亚公司材料采购款。 借：预付账款中亚公司 390 000 贷：银行存款 390 000,9,3.1 资产的核算,例6以上述预付款向中亚公司采购甲、乙两种材料，甲材料数量100吨，单价1 500元，总计150 000元；乙材料数量120吨，单价2 000元，总计240 000元。 借：在途物资甲材料 150 000 乙材料 240 000 贷：预付账款中亚公司 390 000 例7用现金支付上例甲、乙材料运费22 000，按甲、乙材料重量比例分配该运费。 借：在途物资甲材料 10 000 乙材料 12 000 贷：库存现金 22 000,10,3.1 资产的核算,例8上述甲、

7、乙材料已全部验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料甲材料 160 000 乙材料 252 000 贷：在途物资甲材料 160 000 乙材料 252 000 例9年末，以银行存款12 000元支付下年财产保险费。 借：待摊费用财产保险费 12 000 贷：银行存款 12 000 .“待摊费用”账户 Prepaid expenses该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）各项费用如（预付保险费、经营租赁的预付租金 ）。易误会！可以“预付账款”代替。 例10生产车间生产A产品领用甲材料2吨，每吨单位成本 1 050元，共计2 100元。 借：生产成本

8、A产品 2 100 贷：原材料甲材料 2 100,11,3.1 资产的核算,三、非流动资产的核算 （一）账户设置 1. “可供出售金融资产”账户：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 2. “持有至到期投资”账户：核算企业持有至到期投资的摊余成本。 注意：交易性金融资产（流动资产）是为了近期出售或回购， 持有至到期投资（非流动资产）是有明确意图并有能力持有至到期的， 可供出售金融资产（非流动资产）是不确定是会近期出售还是要持有至到期，即持有时间长短并不确定的金融资产。 3.“长期股权投资”账户：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股

9、权投资。 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。,12,3.1 资产的核算,4.“固定资产”账户 ：核算企业所有固定资产的原始价值。借方记录从不同渠道取得固定资产的原价。 固定资产的两个特征： （1）使用寿命超过一个会计年度； （2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 注意：单位价值和使用起始状态 5.“累计折旧”账户：核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。 （备抵资产/负资产）,13,3.1 资产的核算,6.“无形资产”账户：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等 无形资产是

10、企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，具有以下特征： （1）独占性（2）高于一般企业的获利能力 （3）时效性 7.“累计摊销”账户：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 （备抵资产/负资产） 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期债券投资 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,14,3.1 资产的核算,（二）账务处理举例 例11从证券市场上购入某股票100 000股，每股市价为15元，佣金、印花税等为 3 000元，以上款项均以银行存款支付。 借：可供出售金融资产股票成本 1

11、503 000 贷：银行存款 1 503 000 例12购入三年期债券一批，面值500 000元，卖方持有期应得利息 25 000元，以上款项以银行存款支付。该债券到期还本付息。 借：持有至到期投资 债券成本 500 000 应收利息 25 000 贷：银行存款 525 000 例13购入机器一台，价款50 000元，用银行存款支付，另以现金支付运杂费、保险费等1 000元。（暂不考虑增值税） 借：固定资产 51 000 贷：银行存款 50 000 库存现金 1 000,15,3.1 资产的核算,例14提取固定资产折旧12 000元，其中生产车间固定资产折旧8 000元；厂部行政管理部门固定资

12、产折旧4 000元。 借：制造费用 8 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 12 000 例15购入一项非专利技术，价款150 000元，以银行存款支付。该无形资产有效期为6年。 借：无形资产 150 000 贷：银行存款 150 000 例16上述无形资产于年末进行价值摊销，摊销额为25 000元。 借：管理费用 25 000 贷：累计摊销非专利技术 25 000,16,3.1 资产的核算,四、资产减值准备（谨慎性原则要求） 企业应当定期或者至少每年年终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 Con

13、tra-assets 1.坏账准备 2.贷款损失准备 3.存货跌价准备 4.持有至到期投资减值准备 5. 长期股权投资减值准备 6.固定资产减值准备 7.无形资产减值准备,17,3.1 资产的核算,例17期末，“长期股权投资”账户的期末余额为250 000元， 而市价为220 000元， 按其差价30 000元计提减值准备。 借：资产减值损失 30 000 贷：长期股权投资减值准备 30 000 例18期末，企业期末应收账款有500 000元，预计可能发生坏账，按千分之三的比例计提坏账准备。 借：资产减值损失 1 500 贷：坏账准备 1 500 例19上述应收账款有10 000元已确认无法收

14、回。 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000,18,3.2 负债的核算,负债的定义：由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 一、负债的分类 流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,19,3.2 负债的核算,二、流动负债的核算 （一）账户设置 1.短期借款是指企业为生产经营而从银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 Short-term borrowings 2.应付账款是指企业因采购材料、商品和接受劳

15、务等经营活动而应付的款项。Accounts payable 3.应付票据是指企业因采购材料、商品和接受劳务等发生债务而开出承兑的商业汇票。Notes payable 4.预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款。 Unearned revenues 5.其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产租金和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。Other payables,20,3.5 负债的核算,6.应付职工薪酬是指企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。Salaries and wages pa

16、yable 7.应交税费是指企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。Taxes and expenses payable 8.应付股利是指企业应付给投资者的现金股利或利润。 Dividends payable 9.预提费用是指企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。（以“其他应付款”代替） Accrued Expenses,21,3.2 负债的核算,（二）账务处理举例 例1企业向银行借入为期6个月的生产周转借款120 000元，存入企业在银行的结算账户中。 借：银行存款

17、120 000 贷：短期借款生产周转借款 120 000 例2预提本月短期借款利息1 200元。 借：财务费用利息费用 1 200 贷：预提费用利息费用 1 200 （其他应付款） 例3上述短期借款到期，归还本金120 000元及利息7 200元，以银行存款支付。 借：短期借款生产周转款 120 000 预提费用利息费用 7 200 （其他应付款） 贷：银行存款 127 200,22,3.2 负债的核算,例4向东方公司采购乙材料，采购数量50吨，每吨1 100元，计55 000元。以上款项尚未支付。 借：在途物资乙材料 55 000 贷：应付账款东方公司 55 000 例5用银行存款归还上述所

18、欠东方公司货款。 借：应付账款东方公司 55 000 贷：银行存款 55 000,23,3.2 负债的核算,例6汇总计算本月应付职工工资为250 000元。其中生产工人工资 100 000，车间管理人员工资60 000元，厂部行政管理人员工资90 000元，进行工资费用的分配。 借：生产成本 100 000 制造费用 60 000 管理费用 90 000 贷：应付职工薪酬工资 250 000 例7按上题职工工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本 14 000 制造费用 8 400 管理费用 12 600 贷：应付职工薪酬福利费 35 000,24,3.2 负债的核算,例8发放职工工资2

19、30 000元，用现金支付。 借：应付职工薪酬工资 230 000 贷：现金 230 000 例9预收中亚公司购货定金80 000元存入银行。 借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000 例10用银行存款上交增值税57 000元，消费税23 400元，城市维护建设税5 628元，教育费附加2 412元。 借：应交税费应交增值税 57 000 应交消费税 23 400 应交城市维护建设税 5 628 应交教育费附加 2 412 贷：银行存款 88 440,25,3.2 负债的核算,三、非流动负债 （一）账户设置 1.长期借款是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的期限在一年以上（不含

20、一年）的各种借款。 Long-term loans 2.应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。Bonds payable 3.长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种偿还期在一年以上的应付款项。如应付的融资租入固定资产的租赁费。 Long-term accounts payable,26,3.2 负债的核算,（二）账务处理举例 例11向银行借入为期三年的借款200 000元，存入银行，该借款到期还本付息。 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 例12以上借款一年计息一次，第一年年末应计利息 2 400元。 借：财务费用利息费用2 400

21、贷：长期借款 2 400 例13借款到期用银行存款还本付息207 200元。 借：长期借款 207 200 贷：银行存款 207 200,27,3.3 所有者权益的核算,所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 一、所有者权益的构成 实收资本Paid-in capita

22、l 资本公积 Capital reserve 盈余公积Surplus reserves 未分配利润Undistributed profits 留存收益(Retained earnings)包括盈余公积和未分配利润,28,3.3 所有者权益的核算,1.实收资本（或者股本），指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。股份有限公司的实收资本称为股本，企业实收资本应与其注册资本相等. Paid-in capital ，Capital Stock 来源： 国家投入、法人单位投入、 个人投入、 外商投入 形态： 有形资产投入、 无形资产投入 2.资本公积 ，企业收到投资者出资额超出其在

23、注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失Capital reserve 资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指可供出售的金融资产和持有至到期金融资产的公允价值变动所形成的利得和损失。 用途：转增资本,29,3.3 所有者权益的核算,3.盈余公积，指企业按照规定比例从净利润中提取的各种公积金。 法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； 任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； 用途：弥补亏损；转增资本；分派现金股利 4.未分配利

24、润，指企业未分配的净利润，即企业净利润扣除盈余公积、向投资者分配利润后的余额。未分配利润留待下年进行分配。,30,3.3 所有者权益的核算,二、主要账户的设置和账务处理举例 1. “实收资本（或股本)” 账户 2. “资本公积”账户 3. “盈余公积”账户 3.6介绍 4. “本年利润”账户 3.6介绍 5. “利润分配”账户 3.6介绍,31,3.3 所有者权益的核算,例1收到某法人企业投入货币资金250 000元，存入银行。 借：银行存款 250 000 贷：实收资本法人投资 250 000 例2收到某外商投入全新设备一套，价值500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：实收资本

25、外商投资 500 000 例3接受某个人投资专利权一项，评估确认价值50 000元。 借：无形资产 50 000 贷：实收资本个人投资 50 000,32,3.3 所有者权益的核算,例4用资本公积400 000元转增企业资本额。 借：资本公积 400 000 贷：实收资本 400 000 例5年末仍持有年内从证券二级市场上购入的某股票，原购买成本为 173 000元，其市值上升至278 000元。 借：可供出售金融资产公允价值变动 105 000 贷：资本公积 其他资本公积 105 000 关于公司股本和资本公积的补充例题： 利和股份公司经过国家证监会批准，发行普通股20 000万股，每股面值

26、1元，发行价格7.8元每股，发行手续费为发行收入的3%，股款已经全部存入银行。 借：银行存款 1 513 200 000 贷：股本 200 000 000 资本公积 1 313 200 000,33,练 习,补充资料习题二 补充资料习题三,34,3.4 收入的核算,收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 一、收入的分类（按企业经营业务的主次) （一）主营业务收入 1.销售商品收

27、入 2.提供劳务收入 3.让渡资产使用权的收入 （二）其他业务收入 1.材料销售 2. 包装物出租 等,35,3.4 收入的核算,确认收入的原则：权责发生制 确认收入的条件： 1.企业将商品所有权及其主要风险和报酬转移给购买方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入可以可靠计量 4.与交易相关的经济利益能够流入企业 5.相关的已经发生或将发生的成本能够可靠计量 问：收到银行存款算作企业的收入吗？ 二、账户的设置与核算 “主营业务收入“ 账户 “其他业务收入” 账户 与其相关的费用（成本）类账户： “主营业务成本“账户 “其他业务成本“账户

28、“营业税金及附加“账户,36,3.4 收入的核算,（一）“主营业务收入”账户Prime operating revenue 该账户核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 贷方记录主营业务收入实现数；借方记录期末结转“本年利润”的主营业务收入数；结转后期末应无余额。 （二）“其他业务收入”账户Other operating revenue 该账户核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。 贷方记录其他业务收入实现数；借方记录期末结转“本年利润”的其他业务收入数；结转后期末应无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账。,37,3.4 收入的核算,“主营业务

29、成本”账户：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。 Operating costs 借方记录期末应结转的销售各种商品、提供各种劳务的实际成本；贷方记录期末结转“本年利润”的主营业务成本；结转后期末应无余额。 “其他业务成本”账户：核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。Other business costs “营业税金及附加”账户：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。 Tax and associate charge 借方记录发生数；贷方记录期末结转“本年利润”的其他业务

30、成本数；结转后期末应无余额。,38,3.4 收入的核算,举例： 例1企业销售A产品100件，每件售价1 000元，计100 000元；B产品80件，每件售价1 200元，计96 000元，已通过银行收取。 借：银行存款 196 000 贷：主营业务收入销售商品收入 196 000 例2期末结转上例已销A，B产品的生产成本。A产品销售100件，单位成本为700.68元，计70 068元；B产品销售80件，单位成本为807.1元，计64 568元。 借：主营业务成本销售商品成本 134 636 贷：库存商品A 70 068 B 64 568,39,3.4 收入的核算,例3企业出售多余闲置的甲材料，

31、取得销售收入5 000元存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入材料销售 5 000 例4上例出售材料的成本为4 500元，予以结转。 借：其他业务成本材料销售 4 500 贷：原材料甲材料 4 500,40,3.4 收入的核算,例5期末，根据有关税法规定计算出应交消费税9 800元，应交城市维护建设税1 233.4元，应交教育费附加528.6元。 借：营业税金及附加 11 562 贷：应交税费应交消费税 9 800 应交城市维护建设税 1 233.4 应交教育费附加 528.6,41,3.4 收入的核算,补充： 1.“营业外收入” 账户“利得” 核算：（1）赔款收入 （2）押金

32、收入 （3）处理固定资产净收入 （4）无法支付的应付款项 （5）捐赠利得（p61 例4-3修改） 2.”营业外支出“账户”损失” 用于核算：（1）赔偿违约金（2）救济捐赠支出 （3）处理固定资产净损失,42,3.4 收入的核算,举例： 例6企业收到某购货单位因未按照合同规定期限支付货款而交来的违约金500元，存入银行。 Dr.银行存款 500 Cr.营业外收入 500 例7企业向灾区捐款19 000元，从银行存款中支付。 Dr.营业外支出 19 000 Cr.银行存款 19 000,43,3.5费用与成本的核算,一、费用和成本的构成 费用，指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的

33、流出。 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 广义上的费用包括成本。 费用包括：期间费用和成本 期间费用：发生在某一会计期间的、并且与特定的商品等无直接关系的的各种耗费 。 成本：为生产产品、提供某一劳务而发生的各种耗费，即对象化的费用。 1.期间费用：发生在某一会计期间的、并且与特定的商品等无直接关系的的各种耗费 。 （1）销售费用 （2）管理费用 （3）财务费用,44,3.5费用与成本的核算,（1）销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商

34、品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。 记住：销售费用是在销售商品的过程当中发生的费用。,45,3.5费用与成本的核算,（2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税

35、、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究费用、排污费 等。 记住：管理费用是厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的费用。,46,3.5费用与成本的核算,（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 记住：财务费用是为筹集资金而发生的费用。,47,3.5费用与成本的核算,2.成本：为生产产品、提供某一劳务而发生的各种耗费，即对象化的费用。 （1）直接费用：直接作用于产品生产的费用。 e.g.直接人工、直接

36、材料，其他直接费（燃料动力费、生产用水电费）等。 （2）间接费用：生产车间发生的但不直接作用于产品生产的费用。 e.g.机器设备的折旧费、车间管理技术人员的工资、车间管理耗用的材料、车间办公水电费。 费用和成本的区别： 费用是由一定期间来承担，发生在非生产车间！ 成本是由一定产品来承担，发生在生产车间！,48,3.5费用与成本的核算,二、直接费用和间接费用的核算 （一）生产成本的构成（四大成本项目） 1.直接材料费 2.直接人工费 3.其他直接费 4.制造费用：生产车间为组织管理产品生产而发生的费用，即间接费用。 （二）账户设置（见word文档） 1.“生产成本 ” 2. “制造费用”,49,

37、3.5费用与成本的核算,（三）账务处理 1.材料费的核算： (1)直接用于产品生产的材料费计入“生产成本” (2)发生在车间的不直接用于产品生产的材料费计入“制造费用” (3)厂部行政管理部门耗用的材料费计入“管理费用”,50,3.5费用与成本的核算,例1企业生产A、B两种产品，根据有关领料凭证汇总表，A、B产品分别领用甲材料40 000元和52 000元；车间管理领用甲材料1 600元，厂部行政管理领用甲材料2 000元。 借：生产成本A产品直接材料 40 000 B产品直接材料 52 000 制造费用材料费 1 600 管理费用材料费 2 000 贷：原材料甲材料 95 600,51,3.

38、5费用与成本的核算,2.工资及福利费的核算： (1)生产工人的计入“生产成本” (2)车间管理技术人员的计入“制造费用” (3)厂部行政管理部门的计入“管理费用” 例2根据工资费用计算表，生产工人工资如下：A产品生产工人工资20 000元；B产品生产工人工资30 000元；车间管理人员工资8 000元；厂部管理人员工资10 000元，上述工资尚未发放。 借：生产成本A产品直接人工 20 000 B产品直接人工 30 000 制造费用工资费 8 000 管理费用工资费 10 000 贷：应付职工薪酬工资 68 000 例3根据上例应付工资总额的14%计提应付福利费。 借：生产成本A产品直接人工

39、2 800 B产品直接人工 4 200 制造费用福利费 1 120 管理费用工资费 1 400 贷：贷：应付职工薪酬福利费 9 520,52,3.5费用与成本的核算,3.其他费用的核算： 燃料动力费、水电费、固定资产折旧费、修理费等 例4本月企业用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1 500元；生产B产品直接耗用电费2 000元；车间办公、照明用电500元；厂部办公、照明用电800元，用银行存款支付上述费用。 借：生产成本A产品其他直接费用 1 500 B产品其他直接费用 2 000 制造费用水电费 500 管理费用水电费 800 贷：银行存款 4 800,53,3.5费用与成本的核算,例5以

40、银行存款支付本月的车间固定资产大修理费1 200元。 借：制造费用修理费 1 200 贷：银行存款 1 200 例6季初，以银行存款支付本季度车间租入固定资产租金 6 000元。 借：预付账款固定资产租金 2 000 贷：银行存款 2 000 例7分摊应由本月负担的车间租入固定资产租金2 000元。 借：制造费用租金 2 000 贷：预付账款固定资产租金 2 000,54,3.5费用与成本的核算,4.制造费用的分配结转 例8月末，将本节例题中本月发生的制造费用14 420元按A、B产品生产工人工资比例分配计入A、B产品的生产成本。 制造费用分配率=14 420(20 000+30 000)=0

41、.2884 A产品应负担的制造费用：20 0000.288 4=5 768（元） B产品应负担的制造费用：30 0000.288 4=8 652（元） 借：生产成本A产品制造费用 5 768 B产品制造费用 8 652 贷：制造费用 14 420,55,3.5费用与成本的核算,5.完工产品成本的计算和结转 假设前述A、B产品已全部加工完成，A产品完工数量为100件，B产品完工数量为120件。 如表word文档所示。 例9结转上述完工A、B产品成本。 根据表3-4“完工产品成本计算单”，A产品完工总成本为 70 068元，B产品完工产品总成本为96 852元。 借：库存商品A产品 70 068

42、B产品 96 852 贷：生产成本A产品 70 068 B产品 96 852,56,3.5费用与成本的核算,三、期间费用的核算 （一）管理费用的核算（略） （二）财务费用的核算 例10企业为筹集资金发行债券，用银行存款支付债券印制工本费3 500元。 借：财务费用债券印刷费 3 500 贷：银行存款 3 500 （三）销售费用的核算 例11本期应付专设销售机构职工工资费5 600元。 借：销售费用工资费 5 600 贷：应付职工薪酬 5 600,57,3.5费用与成本的核算,例12用银行存款支付产品宣传费12 000元。 借：销售费用广告费 12 000 贷：银行存款 12 000 练习：补资

43、习题四,58,3.5费用与成本的核算,习题四会计分录如下： 1. Dr.制造费用 500 Cr.库存现金 500 2. Dr.销售费用 70 000 Cr.银行存款 70 000 3. Dr.生产成本A产品直接材料80 000 B产品直接材料99 000 制造费用材料费 900 管理费用材料费 800 Cr.原材料 180 700,59,3.5费用与成本的核算,4. Dr. 生产成本A产品直接人工50 000 B产品直接人工 70 000 制造费用工资费 20 000 管理费用工资费 40 000 Cr.应付职工薪酬 工资费 180 000 5. Dr.生产成本A产品直接人工 7 000 B产

44、品直接人工 9 800 制造费用福利费 2 800 管理费用福利费 5 600 Cr.应付职工薪酬 福利费 25 200,60,3.5费用与成本的核算,6. Dr.管理费用财产保险费 9 700 Cr.待摊费用财产保险费 9 700 7. Dr.财务费用利息费用 10 000 Cr. 预提费用利息费用 10 000 8. Dr.制造费用折旧费 3 000 管理费用折旧费 1 500 Cr. 累计折旧 4 500,61,3.5费用与成本的核算,9. Dr.管理费用无形资产摊销 2 500 Cr. 累计摊销 2 500 10. Dr. 生产成本A产品其他直接费 5 000 B产品其他直接费 5 3

45、00 制造费用电费 2 540 管理费用电费 3 100 Cr. 银行存款 15 940,62,3.5费用与成本的核算,11.Dr.生产成本A产品制造费用 50000 x(29740/120000)=12 392 B产品制造费用 70000 x(29740/120000)=17 348 Cr. 制造费用 29 740 12.Dr. 库存商品A产品 B产品 Cr. .生产成本A产品 B产品,63,3.6利润的核算,一、利润的构成与计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活

46、动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。 （一）营业利润 （二）利润总额 （三）净利润,64,3.6利润的核算,（一）营业利润 营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加 营业费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 （二）利润总额 利润总额 = 营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润 = 利润总额 所得税费用 所得税= 利润总额x所得税率,企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化略去“资产减值损失和”公

47、允价值变动损益”）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“期间费用”,净收益时加；净损失时减,66,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,所得税费用= 利润总额x所得税率,67,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,表首,正表 格式2多步式,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,比较利润表,收入,收入,收入,费用,费用,费用,净利润,68,3.6利润的核算,二、利润的分配 顺序如下： 1、弥补以前年度亏损企业当期实现的净利润首先应按照规定弥补以前年度亏损。 2

48、、可供分配的利润及其分配可供分配的利润 = 净利润 + 年初未分配利润( 年初未弥补亏损)+其他转入 分配顺序：（1）提取法定盈余公积金 法定盈余公积的提取比例，一般为当年实现净利润的10%，但以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。,69,3.6利润的核算,（2）向投资者分配利润或股利 可供分配的利润减应提取的法定盈余公积后，即为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序进行分配：分配优先股股利 是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。提取任意盈余公积金 是指企业按规定提取的任意盈余公积。分配普通股股利 是指企业按照利润分配方案分配给普通股股

49、东的现金股利。 将普通股股利转作资本(或股本)是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。 3、未分配利润 经上述分配后，其余额为未分配利润（或为弥补亏损）， 留待以后年度分配或弥补。,70,3.6利润的核算,三、账户设置 1. “主营业务收入” 账户 2. “其他业务收入 ”账户 3. “主营业务成本” 账户 4. “营业税金及附加” 账户 5. “其他业务成本” 账户 6.”营业外收入”账户 7.”投资收益“账户 8.”营业外支出“ 账户 9.”所得税费用“账户 等 损益类帐户 10.”本年利润“账户 11.”利润分配“账户,71,3.6利润的核算,10.“本年利润”

50、账户 该账户核算企业年度内实现的净利润（或亏损）。 贷方记录期末自有关收入账户转入的收入数； 借方记录期末自有关费用支出账户转入的费用支出数。 期末该账户若为贷方余额，反映自年初至本期累计实现的利润净额，若为借方余额，则表示累计亏损额。 年终将余额结转“利润分配”账户后，本账户应无余额。,72,3.6利润的核算,11.“利润分配”账户 该账户核算企业利润净额的分配情况。 借方记录利润分配数；贷方记录年末转入的本年实现的利润净额；平时借方余额反映自年初至本期累计利润分配数，年终余额一般在贷方，表示年末未分配利润。 该账户下设有多个明细科目，其中常用的有：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股

51、利、未分配利润。 前四个明细账户结构相同，借方记录当期提取的盈余公积，计算的应付利润，贷方记录年末结转“未分配利润”明细账户数额；平时借方余额分别表示自年初至本期累计利润分配数，年终结转后应无余额。“未分配利润”明细账户贷方记录年末转入的全年实现的净利润数；借方记录年末转入的全年利润分配数；年终余额一般在贷方，表示本年累计未分配利润数，如年终余额在借方，则表示为弥补亏损额。,73,3.6利润的核算,四、账务处理举例 例1将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价550 000元，卖价565 000元，所得款项存入银行。 借：银行存款 565 000 贷：投资收益 15 000 交易性金

52、融资产 550 000 例2以银行存款支付子弟学校经费5 000元。 借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000 例3收到某单位由于违反合同规定交来的罚款13 000元，存入银行 。 借：银行存款 13 000 贷：营业外收入 13 000,74,3.6利润的核算,例4本章第四节至第六节例题中损益类账户发生额分别为： 收益类账户贷方发生额： 费用支出类账户借方发生额： 主营业务收入196 000 主营业务成本134 636 其他业务收入5 000 销售费用17 600 投资收益15 000 营业税金及附加11 562 营业外收入13 000 其他业务成本4 500 管理费用14 20

53、0 财务费用3 500 营业外支出5 000,75,3.6利润的核算,（1）借：主营业务收入 196 000 其他业务收入 5 000 投资收益 15 000 营业外收入 13 000 贷：本年利润 229 000 （2）借：本年利润 190 998 贷：主营业务成本 134 636 销售费用 17 600 营业税金及附加 11 562 其他业务成本 4 500 管理费用 14 200 财务费用 3 500 营业外支出 5 000,76,3.6利润的核算,例5本月利润总额38 002元，按33%的所得税率计提所得税12 540.66元。 借：所得税费用 12 540.66 贷：应交税费应交所得

54、税 12 540.66 例6月末，将“所得税费用”账户借方发生额12 540.66结转“本年利润”账户。（结转所得税费用） 借：本年利润 12 540.66 贷：所得税费用 12 540.66 例7按净利润25 461.34元的15%计提法定盈余公积3 819.2元。 借：利润分配提取法定盈余公积 3 819.2 贷：盈余公积法定公积金 3 819.2 一般按10%提取， 不得低于10%,77,3.6利润的核算,例8 按可供投资者分配的利润21 642.14元的15%提取任意盈余公积3 246.32元。 借：利润分配提取任意盈余公积 3 246.32 贷：盈余公积任意公积金 3 246.32

55、例9按可供投资者分配的利润21 642.14元的20%计提应付投资者利润 4328.43元。 借：利润分配应付普通股股利 4328.43 贷：应付股利 4328.43,78,3.6利润的核算,例10假设“本年利润”账户、“利润分配”账户有关明细账户年终结转前余额如下： “本年利润”账户贷方余额为157 000元； “利润分配提取法定盈余公积”账户借方余额为35 000元； “利润分配提取任意盈余公积”账户借方余额为15 000元； “利润分配应付股利”账户借方余额为30 000元。 （1）借：本年利润 157 000 贷：利润分配未分配利润 157 000 （2）借：利润分配未分配利润 80 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 35 000 提取任意盈余公积 15 000 应付股利 30 000 练习：补充资料习题五,79,附：增值税,增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。VAT : Value Added Tax 增值税销项税额 =不含税售价增值税税率 增值税进项税额 =不含税买价增值税税率 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额,80,附：增值税,核算举例 1、向京海公司销售甲产品40件，每件2 100元，价款84 000元，增值税款14 280元，款项已通过银行收回。 借：银行存款 9