税收筹划与管理(第三章)课件.ppt

1、税收筹划与管理(第3章)，1，PPT学习与交流，2，第3章，增值税税收筹划，税法知识综述(1)什么是增值税？增值税是对生产者和经营者销售的货物、提供的应税服务和进口货物的增值征收的流转税。增值税是一种内部税。(二)增值税征收范围增值税暂行条例第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。目前，增值税征税范围的主要规定有：1 .出售或进口的货物。货物是指有形动产，包括电、热和煤气。提供加工、维修和更换服务。(3)增值税纳税人暂行条例第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务以及进口货物的

2、单位和个人为增值税纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。(1)对于增值税一般纳税人，适用税率为17%(或13%)，纳税人销售货物或提供应税服务的应纳税额为当期销项税额扣除当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额，当期进项税额，其中销项税额=销售税率，进项税额=采购项目税率，3。PPT学习交流，2012年6月，(2)小规模纳税人，收缴率为3%。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，应当按照销售额和征收率采用简单方法计算应纳税额，不得抵扣进项税。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率(3%)小规模纳税人的标准是：(1)从事货物生产或提供应税服务的纳税人，以及主要从事货物生产或提供应

3、税服务，并兼营货物批发或零售，年增值税销售额在50万元以下(含)的纳税人；(二)年应纳税销售额在80万元以下的纳税人，但本条第一款第(一)项规定的除外。本条第一款所称“主要从事生产货物或者提供应税服务”，是指纳税人生产的货物或者应税服务的年销售额占年应税销售额的50%以上。4，PPT研究与交流，2012年6月，(4)增值税税率(1)纳税人销售或进口货物，除本条第(2)、(3)项规定外，税率为17%。(二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。谷物和食用植物油；2.居民用自来水、供暖、空调、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气和煤制品；3.书籍、报纸和杂志；4.饲料、化肥、农药、农业机械和农

4、用薄膜；5.国务院规定的其他货物。(三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。(四)纳税人提供加工、修理和更换服务(以下简称应税服务)，税率为17%。小规模纳税人的增值税税率为3%。5，PPT学习交流，2012年6月，以下项目免征增值税： (1)农业生产者销售的自产农产品；(2)避孕药品和用具；(3)旧书；(四)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备；(五)外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备；(六)残疾人组织直接进口的专供残疾人使用的物品；(七)销售自己用过的商品。6，PPT研究与交流，2012年6月，增值税审查，生产企业为一般增值税纳税人，适用的增值税税率为1

5、7%。2008年5月相关生产经营业务如下，计算该企业5月应缴纳的增值税。(1)向大型商场销售产品，开具增值税专用发票，获得80万元的无税销售额；此外，开具普通发票，销售产品甲的发货及运输费用收入为58，500元。答：销售产品甲的销项税额=80.17% 5.85 (1.17%) 17%=14.45(万元)。(2)销售产品乙，开具普通发票，获得含税销售额29.25万元。答：销售乙类产品的销项税额=29.25 (1.17%)，17%=4.25(万元)。(三)该企业基本建设项目使用试制的应税新产品，成本价20万元，成本利润率10%。这种新产品没有类似产品的市场销售价格。答：自用新产品产品税=20(1

6、10%)17%=3.74(万元)，7。PPT学习交流，2012年6月，(4)销售二手进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆销售含税10400元；这辆摩托车的原价是每辆9000元。答：用于销售的摩托车计税金额=1.04 (1.4%) 4p% 5=0.1 (1万元)(5)购买货物的增值税专用发票，注明支付60万元及进项税10.2万元；另外，我们支付了6万元的购买运输费，并取得了运输公司开具的普通发票。答：进项税额=10.2 67%=10.62(万元)。(6)向农业生产者购买一批免税农产品，支付货款30万元，向运输单位支付运费5万元，并取得相关的合法票据。本月下半月，所购农产品的20%将用于本企业员工的

7、福利。答：购买免税农产品可抵扣的税额=(3013% 57%)(1-20%)=3.4(万元)。企业5月份应缴纳的增值税=14.45 4.25 3.74 0.1-10.62-3.4=8.52(万元)。8、PPT学习与交流。2009年，书店实现销售总额100万元(不含税)，进项税6万元(全部属于购买普通图书的进项税)。经内部核算，免税项目销售额为30万元。由于财务管理原因，书店未能准确划分应税项目和免税项目的销售额。根据书店的实际情况，当年缴纳的增值税为11万元(10017.6%)。那么，书店的涉税行为是否符合法定范围内纳税最少的利润最大化目标？9，PPT学习交流，2012年6月，经分析，(1)书店

8、经营的旧书属于增值税免税项目，本项目销售与一般图书销售不在企业单独核算，增值税一并缴纳。如果旧书销售部门分立，成立独立书店，分立后可以依法进行独立核算。这样，新成立的专门出售旧书的书店可以享受免税待遇。(2)书店总销售额超过80万元，属于增值税一般纳税人。但是，一般图书销售的增值税率较高，一般纳税人要缴纳更多的增值税。如果旧书销售部门分开，一般图书销售部门的销售额在80万元以下，可以作为小规模纳税人计算缴纳增值税(征收率为3%)，年纳税额为2.1万元(100-30)3%。结论：根据上述规划和调整，书店每年可少缴纳增值税8.9万元。根据增值税法，调整企业自身的组织形式、生产经营方式和会计核算方式

9、，从而减少增值税的缴纳是增值税的计划性。10，PPT研究与交流，2012.6.3.1纳税人的纳税筹划，增值税纳税人的筹划主要包括两个方面：一是增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划；二是增值税纳税人和营业税纳税人的规划。11，PPT研究与交流，2012年6月，(1)一般纳税人和小规模纳税人在征税方法上的差异1。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准如下： (一)从事生产货物或者提供应税服务的纳税人，以及从事生产货物或者提供应税服务，同时从事货物批发或者零售，年增值税销售额在50万元以下(含50万元)的纳税人；(二)年应税销售额在80万元以下的纳税人，本条第一款第(一)项规定的除外。本条第一款所称

10、“主要从事生产货物或者提供应税服务”，是指纳税人生产的货物或者应税服务的年销售额占年应税销售额的50%以上。12，PPT研究与交流，2012年6月，2。一般纳税人和小规模纳税人的计税方法(1)增值税一般纳税人，适用税率为17%(销售或进口食品、书籍等特殊项目的税率为13%)，计税金额计算公式为：计税金额=当期销项税额=当期进项税额，其中销项税额=销售税率，进项税额=购买项目。应交税金计算公式：应交税金=销售收款率(3%)，13，PPT研究与交流，2012年6月，3。一般纳税人和小规模纳税人的征管(1)一般纳税人：使用可抵扣的增值税专用发票，改善财务管理(2)小规模纳税人：不使用不可抵扣的增值税

11、专用发票，14、PPT学习交流。(2)增值税一般纳税人和小规模纳税人的身份规划方法无差异平衡点1的增值税税率计算。含税销售无差别平衡点增值税率的计算2。不含税销售差额点增值税率计算，15，PPT学习交流，2012年6月，含税销售差额点增值税率计算X为增值税率，S为含税销售额，P为含税购买金额，假设一般纳税人适用税率为17%， 而小规模纳税人的增值税税率为3%小规模纳税人的增值税税率为：当两个纳税人的税额相等时，即sx(1.17%)，X=(1.17%)，p(1.17%)，17%=sx(1.17%)，17%小规模纳税人的增值税税率为S(1.3%)，3% 当增值税率高于无差别均衡增值税率20.05%

12、时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，即小规模纳税人可以节税。企业可以根据自己企业的实际购销情况进行选择。当一般纳税人的销售税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%时，可以用同样的方法计算销售(含税)的无差别均衡增值税率，如下表所示：17，2012.6年PPT研究交换，无差别均衡增值税率(含税销售)，无差别均衡增值税率(不含税销售)，18，2012.6年PPT研究交换，案例分析，案例企业年采购额为80万企业应如何规划增值税纳税人的身份？(见教科书P82) (1)计算增值税率(含税):(150-80 (1.17%) 150=37.6% (2)查表“未分化均衡点增值税率(含税)”:37.6 .05

13、% (3)成为小规模纳税人可以节省税款(4)假设该部门是平均年销售额。150 (13%) 3%=38，300元，19，PPT学习交流，2012年6月，案例3-2:甲、乙两个生产企业，年销售额(不含税)分别为450，000元和480，000元，可抵扣进项金额分别为400，000元和420，000元。两个企业都可以获得所购货物的增值税专用发票。由于两家企业的年销售额没有达到一般纳税人的标准，税务机关按照小规模纳税人的简单方法对两家企业征收税款，征收率为3%。企业甲每年应缴纳的增值税为13.5万元(45.3%)，企业乙每年应缴纳的增值税为1.44万元，双方企业每年应缴纳的增值税总额为2.75万元。根

14、据未分化平衡点的增加值率，企业A的增加值率为11.11%(4540)/45。未分化平衡点的增加值率为17.65%，选择作为一般纳税人的企业税负较轻；企业B的增加值率为12.5%(4842)/48。未分化平衡点的增加值率为17.65%，选择作为一般纳税人的企业税负较轻。因此，如果甲、乙两个企业通过合并形成独立的纳税人，且年应纳税销售额超过50万元，则属于一般纳税人。如果企业合并后成为一般纳税人，其年应纳增值税为：(4548)(4042)17%=1.87(万元)，与合并前相比，可减少税负0.88 (2751.87)元。20，PPT研究与交流，2012年6月，选择增值税纳税人身份需要考虑的限制因素：

15、1 .如果产品主要销售给普通纳税人，买方必须取得增值税专用发票才能抵扣进项税，因此企业必须选择普通纳税人的身份，这有利于产品的销售。2.个人、非企业单位和不经常有纳税行为的企业不能办理一般纳税人认定手续，只能选择小规模纳税人。3.根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，符合一般纳税人条件但未办理一般纳税人认定手续的，应当按照增值税税率按照销售额计算应纳税额，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票。4.所有销售免税商品的企业不能开具增值税专用发票，也不能办理一般纳税人认定手续，只能选择小规模纳税人。除了上述制约因素外，随着企业的发展和生产经营规模的扩大，企业作为小规模纳税人的选择必然受到限制

16、。因此，纳税人身份的选择对税收筹划有很多限制条件，不能仅仅依据税收负担平衡点来进行。21，PPT研究与交流，2012年6月，3。规划过程中应注意的问题：税法要求一般纳税人最大化企业产品性质和客户类型的财务利益，22，PPT研究与交流，2012年6月，(3)增值税纳税人和营业税纳税人的规划1。增值税与营业税的税收差异从两个纳税人的征税原则来看，一般纳税人增值税的计算是以增值税为基础的，因此，在相同的销售价格下，税负主要取决于增值税税率。23，PPT研究与交流，2012年6月，2。关于混合销售和兼营收入的规定(1)混合销售：是指企业的同一销售行为，既涉及应缴纳增值税的货物，又涉及应缴纳营业税的应税服务，提供应税服务的目的是直接销售这些货物，两者密切相关。税法规定，从事商品生产、批发或零售的企业、企业单位和个体经营者，以及从事商品生产、批发或零售并兼营非应税服务的企业、企业单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售商品，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税服务，不征收增值税和营业税。24，PPT研究与交流，2012年6月，(2)并发操作：纳税人不仅销售应税货物或提供增值税应税服务，还从事营业税应税服务，这两种业务活动之间没有直接的联系和