税法第十二章.ppt

1、第十二章,资源与土地税法律制度,本章章节,第一节 资源税法 第二节 城镇土地使用税法 第三节 土地增值税法 第四节 耕地占用税法,第一节 资源税法,一资源税的概念与特点,；,资源：是指在自然界存在的、能为人类所利用的物质财富 随着社会的进步和科学技术的发展，人类开发、利用资源的广度和深度日益提高。但是，资源税并非是对所有资源课征，而是把某些特殊的资源列入征税范围予以征收。我国征收资源税的法律依据是矿产资源法关于“开采矿产资源，必须按照国家的有关规定缴纳资源税和资源偿费”的规定。 资源税的特点： 1、征税的目的主要在于因资源差别而形成的级差收入 2、采用差别税额 3、征税的范围较窄 4、 属于中

2、央和地方共享税,；,二、资源税的纳税主体与征收范围,（一）纳税人 资源税的纳税人，为在中国境内开采或生产应税资源产品的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。对从事应税资源产品的外商投资企业和外国企业一律依法征收资源税，对已经征收矿区使用费但尚未征收资源税的海上、陆上油田、外商投资企业，也一律征收资源税。同时，对目前仍在缓征、减征的天然气和几个小油田全部按规定的税额标准征收资源税。但是，中外合作开采油田、天然气，仍征收矿区使用费，暂不征收资源税，进口矿产品和盐以及经营以税矿产品和盐的单位或

3、个人，均不属于纳税人的范围。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 目前，我国的资源税收入主要来自从事原油、煤炭和铁矿石等矿产资源开采的国有企业。,（二）征税范围,从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可供开发和利用的国有资源，但由于我国的资源税是一个新税种，开征时间不长，在一些具体的问题上尚缺乏经验，一些问题还需要在理论和实践中予以研究和探索，故此，现行的资源税法将关系到国计民生且级差收入差异较大的国有资源列入征税范围。具体来讲，资源税的改革主要是恢复和扩大了征税范围：一是恢复和扩大对金属、非金属矿产品的征收范围；二是将原盐税并入资源税，扩大了资源税的征收范围

4、。,；,资源税的具体征税范围：,1、矿产矿 矿产品包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。具体指：（1）原油。对开采的天然原油征税，人造石油不征税。（2）天然气。对专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税，暂不包括煤矿生产的天然气。（3）煤炭。对原煤征税，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。（4）其他非金属矿原矿。指上述产品和非矿盐以外的非金属矿原矿。（5）黑色金属矿原矿。包括铁矿石，锰矿石和铬矿石。（6）有色金属矿原矿。包括铜矿石、锰锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。 2、盐 盐一般包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐

5、、湖盐原盐和 井矿盐；液体盐是指卤水。,；,三、资源税的税率,资源税税目税额幅度表,；,四、资源税应纳税额的计算,资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为： 应纳税额=课税数量*单位税额 正确的计算资源税的应纳税额，主要在于准确核对课税数量。,五、资源税的征管规定,（一）资源税的减免 按照资源税的法以及相关规定，下列项目可以免征或者减征资源税： 1、开采原油过程中用于加热、修井等得自用的原油，可以免征资源税。 2、纳税人在开采或者生产应税产品过程中因意外事故或者不可抗力等原因遭受重大损失的，可以由所在省（自治区、直辖市）人民政府酌情给予免征或者减征资源税

6、的照顾。 3、冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税可以减征60%。 4、有色金属矿的资源税可以减征30%。 5、国务院规定的其他可以减税、免税的项目。 为促进冶金矿山的发展，平衡不同企业的资源税负担，鼓励公平竞争，2002年财政部、国家税务总局颁布的关于调整冶金联合企业矿山铁矿石资源适用税额的通知规定，自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山（含1999年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，减按规定税额标准的40%征收,（二）纳税时间、期限和地点,1、纳税时间 纳税人销售应税产品的资源税纳税义务发生时，根据其结算方式的不同划分为以下情况：（1）采取分期收款结算方式的，

7、为销售合同规定的收款日期的当天；（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；（3）采取其他结算方式的，为收讫销售货款或者取得销售款凭据的当天。 纳税人自产自用应税产品的资源纳税义务发生时间，为移送、使用应税产品的当天。 扣缴义务人代扣代缴资源税之义务发生时间，为支付货款的当天。,；,2、纳税期限,由主管税务机关根据实际情况分别核定为2日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人不能按固定的期限计算纳税的，可以按此计算纳税。 纳税人的1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申请报税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，子期满之日起5日内缴纳税款，于次月1日起10日内申报

8、纳税并结清上月税款。 3、纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其缴纳地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。具体实施时，跨省开采资源税应税产品的单位，其下属单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款独立核算、自负盈亏的单位按照开采地的实际销售量或者自用量以及适用的单位税额计划划拨。,（三）征收管理,纳税人应当在纳税义务发生后，在规定的期限内，向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。此外，独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的

9、单位为资源税的扣缴义务人，依法履行代扣代缴义务，这有利于保障那些分散的、不定期开采应税产品的纳税人的缴纳税款的足额、及时入库,第二节 城镇土地使用税法,一、城镇土地使用税的纳税主体与征税范围,城镇土地使用税的纳税人，为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 城镇土地使用税已办有土地使用权拥有者缴纳。拥有由土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际土地使用人纳税；土地使用权尚未确定或者权属纠纷未解决的，有实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别纳税。,城镇土地使用税的征税范围：城市为市区和郊区；县城为人民政府所在地的城镇；

10、建制镇为镇人民政府所在地；工矿区为工商业比较发达，人口比较集中，符合建制镇的标准，但是尚未设镇的大中型工矿企业所在地。应税土地包括在规定的征税范围内属于国家所有和集体所有的土地。,二、城镇土地使用税的计税依据和税率,城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算缴纳应纳税额。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额=纳税人实际占用的土地面积*适用税额率 城镇土地使用税根据各地经济发展状况实行等级幅度税额标准，以每平方米为计税单位，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区及农村分别确定幅度差别税额。根据现行法律规定，城镇土地使用税每平方米年税额如下（1）大城市1.5元至3

11、0元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过城镇土地使用税暂行条例第4条规定的最低税额的30%。经济法的地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。,三、城镇土地使用税法规定的税收优惠（见书P247),四、城镇土地使用税的纳税期限和地点 城镇土地使用税按年计算，分期缴纳，具体缴纳期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。目前。各地一般规定为每个季节交纳一次或者半年缴纳一次，每次征期15日或者1个月。 纳税人新征

12、用的土地，属于耕地的，自批准征用之日起满1年的时候开始缴纳城镇土地使用税；新征用的土地属于非耕地的，自批准征用的次月起纳税。 城镇土地使用税一般应当向土地所在地的主管税务机关缴纳。纳税人使用的土地属于不同省（自治区、直辖市）管辖范围的，分别向当地的主管税务机关缴纳。在同一省（自治区，直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用土地的，纳税地点由省级税务局确定。,第三节、土地增值税法,土地增值税，是指对有偿转让国有过土地使用权、土地建筑物及其附着物的单位和个人，就其取得的收入的增值部分征收的一种税。它是为了规范房地产市场交易秩序，适当调节土地增值收益而征收的一种税收。土地增值税法，是调整土地增值税征纳关

13、系的法律规范的总称。 一、土地增值税的纳税主体 土地增值税的纳税主体，为已出售或者其他方式有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、以及行政单位、事业单位、社会团体、其他单位、个人经营者和其他个人。 二、土地增值税的纳税依据 土地增值税的计税依据为纳税人转让房地产所取得的增值额。所谓增值额，是纳税人转让房地产取得的收入减出规定扣除项目金额之后的余额。 纳税人取得的收入包括转让房地产而取得的货币形态、实物形态及其他形态的全部货款及有关的经济收益。,三、土地增值税的税率与应纳税额计算,土地增值税实行4级超率累

14、进税率 （1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。 （2）增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%的部分，税率为40%。 （3）增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的部分，税率为50%。 （4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。 在实际征收时，计算土地增值税应纳税额可以采取增值额乘以适用税率再减去扣除项目金额与速算扣除系数的乘积的方法，具体如下： （1）增值税额未超过扣除项不急呢50%的，土地增值税应纳税额=土地增值额*30% (2)增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%的，土地增值税应纳税额=增值额*40%-扣除项目金额*5% （3）增值

15、额超过扣除项目金额100%、未超过200%，土地增值税应纳税额=土地增值额*50%-扣除项目金额*15% （4）增值额超过扣除项目金额200%的，土地增值税应纳税额=土地增值额*60%-扣除项目金额*35%,四、土地增值税法规定的税收优惠,下列项目可以免征土地增值税： 1、建造普通标准住在出售，增值额未超过各项规定扣除项目金额20%的。 2、由于城市实施规划、国家建设需要而依法征用、收回的房地产。 3、由于城市实施规划、国家建设需要而搬迁，由纳税人自行装让的房地产。 4、个人之间互换自有居住房地产的。 5、个人因工作调动或者改善居住条件而转让原自用住房，经过主管税务机关批准，在原住房居住满5年

16、的，可以免征土地增值税；居住满3年不满5年的，可以减半征税。 五、土地增值税的纳税期限和地点 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。 土地增值税由税务机关负责征收。土地管理部门、房地产管理部门应当向税务机关提供有关资料，并协助税务机关依法征收土地增值税。 如果纳税人没有按照规定缴纳土地增值税，土地管理部门和房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。,第四节 耕地占用税法,耕地占用税，是指对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用耕地面积实际从量定额征收的一种税。它是为了加强土地管理，合理利用土

17、地资源，保护农用耕地而征收的一种税收。耕地占用税法是调整耕地占用税征纳关系的法律规范系统。 一、耕地占用税的纳税主体与征税范围 耕地占用税的纳税人，即占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人。 耕地占用税的征收范围，包括属于国家所有和集体所有的耕地。 二、耕地占用税的税率 三、耕地占用税法规定的税收优惠 四、耕地占用税的征管,第十五章,税务代理制度,本章章节,第一节 税务代理制度概述 第二节 税务代理制度的产生与发展 第三节 我国税务代理制度的主要内容,第一节 税务代理制度概述,一、税务代理的概念与特征 代理税务是指税务代理人在法定的权限和范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理有关税

18、务事宜的各项行为的总称。 税务代理具有以下不同于民事代理的特征： 1、主体资格的特定性 2、法律约束性 3、税收法律责任的不可转嫁性 4、有偿服务性 二、税务代理的基本原则与功能价值 （一）税务代理的基本原则 税务代理应必须遵守的基本原则： 1、依法代理原则 2、资源有偿原则 3、独立公正原则 4、保守秘密原则 5、维护国家利益和保护委托人合法权益相结合的原则,（二）税务代理的功能价值,一、税务代理制度在微观层面的功能价值 二、税务代理制度在宏观层面的功能价值,第二节 税务代理制度的产生与发展,税务代理制度的起源可以追溯到日本的明治时代。日本实行税务代理以后，世界上许多国家或地区都相继效仿和推

19、行，如美国、德国、法国、意大利、韩国、新加坡等。我国也由20世纪80年代初的税务咨询业发展成为当今较为完善的税务代理制度。我国台湾地区目前正在积极制定专门的“税务代理法”。 一、日本的税理士制度 日本是世界上最早推行税务代理的国家。日本税理士制度的雏形诞生于明治时代。 1912年5月，日本已制定大版税务代办者取缔规则的方式确认税务咨询为一种职业。此后，京都府于1936年3月制定了京都税务代理办者取缔规则。1942年，日本有根据第二次世界大战是大幅度增税的需要，将税务代理制度化、法制化，正式制定了税务代理士法。 1942年的税务代理士法可以说是日本首次将税务理士制度确定为一项法律制度的标志。,日

20、本1951年税理士法于1980年、1995年历经了两次修订，成为现行有效地税理士法律制度的核心内容按照日本现行的税理士法制度，税理士的业务有以下三项构成： 一是税务代理 二是税务文书的制作 三是税务咨询,依据日本税理士法的规定，可成为税理士资格的人有以下四种： 一是税理士考试合格者 二是税理士考试免试着 三是律师 四是注册会计师,二、美国的税务代理制度,（一）税务代理人 按照美国法律的规定，下述三类广泛的职业类型人员得执行税务代理人业务（1）律师；（2）会计师；（3）依法登记的代理人。合格的精算师或者是其他人员在特定的情况下，得执行有限的税务代理业务，而不需经过相关法规的登陆程序。 （二）税务

21、代理业务范围 在美国，律师和注册会计师作为税务代理人时的主体业务是基本相同的，主要有：填制纳税申报表；就纳税事宜提出建议和意见；为纳税人涉及税收筹划：包括单项税种的税收筹划和综合性的税收筹划；代表委托人应诉国内收入局（美国的税务机关）。他们在代理行为重要严格坚持忠实于委托人的原则和保密的原则。在美国，几乎100%的个人所得税都是通过税务代理人申报纳税的，50%的工商企业委托税务代理人办理税务事宜。,第三节 我国税务代理制度的主要内容,一、税务代理人 1、注册税务师资格考试制度 实行注册税务师资格考试制度是保证职业准入控制的基本前提。按照注册税务师资格制度暂行规定的规定，凡中华人民共和国公民，遵

22、纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：,（一）经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。 （二）经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。 （三）经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。 （四）获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。 （五）获得经济类、法学类博士学位。 （六）人事部和国家税务总局规定的其他条件。,2、注册税务师的注册登记制度 国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师

23、管理机构为注册税务师的注册管理机构。取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续 。 申请注册者，必须同时具备下列四项条件： （1）遵纪守法，恪守职业道德； （2）取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书； （3）年龄在70周岁以下，身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作； （4）专职从事税务代理业务工作2年以上； （5）经所在单位考核同意。,有下列情况之一者，不予注册： （1）不具有完全民事行为能力的。 （2）因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。 （3）被国家机关开除公职，自

24、开除之日起未满三年者。 （4）国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。,注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格： （1）在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。 （2）同时在两个税务代理机构执业的。 （3）死亡或失踪的。 （4）在税务代理活动中有违法行为的。 （5）年检不合格或拒绝在规定的期限内进行年检的。 （6）国家税务总局认为其他不适合从事税务代理业务的。 注册税务师每次注册有效期为三年，每年验证一次。有效期满前三个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。,（二）税务代理机构,税务代理机

25、构是指税务师事务所和经国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局批准的其他机构。 我国税务代理机构可以概括为三类组织，即有限责任税务师事务所、合伙税务师事务所以及经批准的其他机构。 1.有限责任税务师事务所 有限责任税务师事务所是由发起人出资发起设立、承办税务代理业务并负有限责任的社会中介机构。事务所以其全部资产对其债务承担责任，其出资人以其出资额对事务所承担有限责任。,2.合伙税务师事务所 合伙税务师事务所是由2名以上符合规定调教的合伙人以书面协议形式设立，承办税务代理业务。并对债务承担无限连带怎人的社会中介机构。事务所的债务，应先以其全部财产进行清偿；事务所的财产不足以清偿其债务时，各合伙

26、人应当承担无限连带责任。,3.经批准的其他机构 经批准的其他机构主要是指会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构等。此类机构需要开展税务代理业务的，必须在本机构内设置专门的税务代理部，配备5名以上经税务机关审定注册的税务师，并报经国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局批准，方能从事税务代理业务。,二、税务代理的范围（1）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续。（2）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。（3）办理纳税深白活扣缴税款报告。（4）办理缴纳税款和申请退税手续。（5）制作涉税文书。（6）审查纳税情况。（7）建账建制，办理账务。（8）税务咨询，受聘税务顾问。（9）税务行政复议手续。（10）国家税务总局规定的其他业务。,三、税务代理法律关系 税务代理法律关系，即税务代理关系，是指纳税人、扣缴义务人委托税务代理人办理纳税事宜而产生的委托方与受托方之间的权利、义务关系，具体包括税务代理关系的确立和终止、税务代理人的权利和义务等基本内容。1、税务代理关系的确立 税务代理关系的确立，应当以委托人自