企业所得税税前扣除凭证管理.ppt

1、,企业所得税 税前扣除凭证管理,税前扣除凭证管理的原则,税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证 真实性：是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生,税前扣除凭证管理的原则,合法性：是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定 有效性：是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定,税前扣除凭证的分类,根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。外部凭证又可分为应税性和非应税性外部凭证 一、应税性外部凭证 （一）发票 （二）签收单据 注：非贸易项下的付汇证明、合同等可一并作为证明资料,非应税性外部凭证,二、非应税性外部凭证 （一）财政票据

2、 注：企业支付的土地出让金、企业缴纳的社会保险费、住房公积金等均使用财政票据 （二）非营利组织使用的票据 公益性捐赠票据、会费收据等,非应税性外部凭证,（三）税收缴款书或者电子缴款书 （四）工会经费收入专用收据或工会经费代收凭据 思考：没有成立工会是否缴纳工会经费？外地设立在西安的分公司是否缴纳工会经费？,非应税性外部凭证,（五）收据 政府补助、赔款和违约金 （六）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证,内部凭证,一、内部凭证扣除项目主要是企业内部成本核算项目，如企业在生产经营过程中发生的材

3、料成本、工资薪金、制造费用等的归集与分配等,内部凭证,二、其表现形式为企业内部自制凭证，如工资单、材料成本核算表、入库单、领料单、耗用汇总表、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等,内部凭证,三、企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集等应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程，并根据税法的规定进行扣除,内部凭证,四、企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一,合法有效凭证取得的一般原则,一般原则：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取

4、得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证,合法有效凭证取得的特殊情况,思考：一、年度汇算清缴结束后取得票据，能否在税前扣除？ 二、汇算清缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法有效凭证，如何处理？ 三、固定资产暂估入账,合法有效凭证取得的注意事项,一、正确取得增值税或营业税发票 二、营业税发票的地域性 三、善意取得假发票 四、丢失发票的处理 五、代开发票的要求 思考：未达到营业税或者增值税起征点的情况下，能否代开发票？,扣除项目的凭证管理,一、工资单 以工资表、劳动合同、个人所得税扣缴资料、社保费缴纳资料

5、和相应的付款单据作为税前扣除凭证 注：工资与劳务报酬的区分,扣除项目的凭证管理,二、差旅费 以交通、住宿费发票作为税前扣除凭证。发放差旅补助的，需提供出差人员姓名、地点、时间和任务等内容的证明材料 注：差旅费补助的个人所得税处理,扣除项目的凭证管理,三、劳动保护支出 以发票和付款单据为税前扣除凭证 注：劳保支出通常符合下列条件：(一)配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；(二)用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；(三)数量上能满足工作需要即可；(四)以实物形式发生 思考：劳保用品是否缴纳个人所得税,扣除项目的凭证管理,四、广告费和业务宣传费 以发票和付款单据为税前扣除凭证 注：业务招待费包

6、含礼品支出 注：买一赠一的税务处理与税务定性问题（地产） 注：招待费与业务宣传费的区分,扣除项目的凭证管理,五、销售佣金 以发票和付款单据为税前扣除凭证 注：销售佣金所得税前扣除比例 六、会议费 以发票和付款单据作为税前扣除凭证，同时应当提供会议时间、地点、内容、费用标准等相应证明材料,扣除项目的凭证管理,七、办公用品 以发票、付款单据和领用清单作为扣除凭证 八、水电费 观点一：凭租赁合同、水电分割单、水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证 观点二：凭发票、付款单据等作为税前扣除凭证,扣除项目的凭证管理,九、利息支出 以借款合同或协议、付款单据和相关票据为税前扣除凭证 注：企业在按照合同

7、要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性,利息支出的几个问题,一、债资比的影响 二、向自然人借款 三、向股东借款 （一）其他应付款 （二）其他应收款 四、统借统贷,扣除项目的凭证管理,九、赔款和违约金等支出 以合同、质检报告、责任鉴定报告、法院文书等和发票（或者收据）以及付款单据为税前扣除凭证 十、分公司向总公司提供应税劳务 如果分公司取得了经济利益，需要向总公司开具发票，但不影响企业所得税 十一、资产损失,财产行为税清算相关 政策解读,房产税的纳税人,由产权所有人缴纳。特殊情况下，房产税的实际纳税人发生转移，包括：产权出典的，由承典

8、人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳,房产税的纳税人,注：无租使用房产的，由使用人依照房产余值代缴纳房产税 注：房产税的缴纳不以房屋产权证为前提,税法关于房产的定义,思考：何谓税法所述房产？ 计税方法 （一）从租原则 思考：转租房屋，谁是纳税人？ 注：免租期的财税处理,房产税的计算,（二）从价原则 房产原值（包含土地）+不可分割的附属设备和配套设施 注：设备更换的税务处理 注：地下建筑物的房产税处理,房产税的纳税义务起止时间,起始时间：通常情况下，自取得房产的次月起开始缴纳。纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营之月起；纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，自当月起按规定缴纳房产税 截止时间：房产的实物或权利状态发生变化的当月末,土地使用税的纳税人,拥有土地使用权的单位和个人缴纳特殊情况下，实际纳税义务人发生转移：租赁集体土地 思考：转租集体土地，由谁缴纳房产税？ 思考：租赁集体土地建房，房产税如何处理？,土地使用税纳税义务的起始时间,起始时间：通常情况下，自取得房产的次月起缴纳土地使用税。特殊规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合