生产与费用循环实质性测试

1、第十一章生产和费用周期实质测试，第一节生产和费用周期特性第二节生产和费用周期实质测试，第一节生产和费用周期特性二，生产和费用循环的主要业务活动，第二节生产和费用循环实质测试，一、库存实质测试二，生产成本实质测试，库存成本审计(一)库存成本库存成本的实质测试一直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般要从审查材料和生产成本的明细开始其主要内容是： (1)提取产品成本修订书，检查成本修订，检查费用分配标准和修订方法，与材料费分配汇总表核对。 (二)审核消费数量的真实性，是否将非生产用材料修订为直接材料费； (3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大变动，应查明原因。 (4)检查资料发行

2、及收到的原始证明书，检查是否授权，是否经过适当的讨论，成本评估方法是否合适，是否准确且及时入账。 (5)对采用定额成本或标准成本的企业，检查直接材料成本差异的核算、分配和会订处理是否正确，明确直接材料的定额成本、标准成本在本年度内是否有重大变更。 2 .直接工时费的监查可以对照直接材料成本监查计程仪的(1)、(3)、(5)，(1)分析比较本年度各月的工时费发生额，如果有异常变动，有必要查明原因。 (2)结合支付审查，检查工时费会修订记录及会修订处理是否正确。 3间接费用审核间接费用审核的基本要点是： (1)获取或编制间接费用汇总表，以及将其与明细账、总帐会计进行核对。 (单据核对) (2)提取

3、间接费用中的重大金额项目及异常项是否合理。 (3)审查间接费用的明细，检查其补正内容和范围是否正确，留心是否有反常的会补正事项。 (4)必要时，对间接费用实施截止测试，即核对资产负债表日前后数日的间接费用帐簿及其证明，确定逾期存款情况的有木有。 (五)审查间接费用的分配是否合理； 重点明确分配方法对于分配方法在相当期间内是否稳定、擅自变更的情况下有木有分配率和分配额的补正算是否正确、将分配数替换为人为的推定数的情况下按有木有预定分配率分配费用的企业，也必须明确补正画和实际的差异是否及时调整(6)对于采用标准成本法的企业，检查标准间接费用的确定是否合理，成本核算书上的订正金额是否正确，间接费用的

4、核算、分配和会核处理是否正确，以及标准间接费用在本年度内是否有重大变动。4审计主营业务成本(一)取得或编制主营业务成本清单，并与清单和总帐会计核对。 (单据核对) (2)制作生产成本及销货成本的逆轧制表，与总帐会计核对一致。 (3)分析比较本年度和上年度的主营业务成本总额以及本年度各月的主营业务成本金额，如有重大变动和异常，应查明原因。 (4)结合生产成本审核，检验销货成本结转额的精准性，检验是否与销售收入配合。 (五)对主营业务成本账户重大调整事项(如销售、退货等)一盏茶的理由检查有木有； (六)判断主要营业业务成本是否适当披露在损益订正表中；(3)对库存实施分析性讨论的注册会修订师在生产循

5、环审计中需要大量运用分析性讨论来获得审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。 1简单比较法(1)前后各期及本年度各月存货价值及其构成比较，做评估期末库存价值及其构成的整体合理性；(2)前后各期待摊费用、预付费用比较，做评估其整体合理性；(3)每月存货成本差异率比较，判断成本调整现象有木有；(4) 比较前后各期及本年度内各月的生产成本总额及单位生产成本、间接费用总额及其构成、工资薪金费用的发生额、主营业务成本总额及单位销货成本、直接材料成本，做评估本期发生额的整体合理性；(5)把库存余额与现有订单、资产负债表未来各期的销售额及下一年度的预测销售额做评估库存滞销和下跌的可能性(6)将

6、库存下跌损失的准备与本年度的库存处理损失的金额进行比较，判断被审计机关是否在修正一盏茶下跌损失的准备(7)将发生关联企业和库存交易的频率、规模、价格和结算条件与非关联企业进行比较，利用被审计机关与关联企业的库存交易架空业务交易、2比率分析法(1)使用库存周转率库存周转率进行纵向比较时，或与其他同行企业进行横向比较时，库存评价要求持续一致。 库存周转率波动可能意味着被审计单位有意或有意地减少库存储备。库存控制或管理流程发生了变化，库存成本项发生了变化。库存修订方法发生了变化。库存下跌价格已准备好进行基础修订，或抵销政策发生了变化，销货收入发生了很大变化。库存监盘(1)制订订单前应考虑的问题(2)

7、进行盘点准备工作(3)实施盘点(4)总结盘点结果(5)其他注意事项、库存评估监查和截止测试(1)进行库存评估监查(1)重点选择馀额大、价格变化频繁的项目考虑样品的代表。 在采样时可以采用分层采样法，样本规模应该是推测整体状况的一盏茶。 (2)评价方法的确认注重合理性和一贯性，没有一盏茶理由，评价方法在同一会修订年度内不得变动。 (3)评估审计登记会订正人首先审查库存价格的构成内容，然后按照已知的评估方法对选择的库存样品进行评估审计。 独立审计，消除企业现有的订正程序和结果的影响。 审核结果出来后，需要制作比较分析表，与企业的记账本记录进行比较，分析差异原因的差异太大时，需要扩大范围继续审核，根

8、据审核结果进行审核调整。 在企业做评估对期末库存的成本和可变净收益哪个低的情况下，注册公司需要关注企业在决定库存可变净收益上的一盏茶。 (2)库存截止测试检查截止到12月31日，购入12月31日的库存盘点范围内的库存。 会修订上，库存及其对应的会修订是否修订于当年会修订通讯端口。 (1)库存正确截止的关键是，库存实物进入盘点范围的时间和库存借出双方帐户的存款时间在同一会议修订期间。 (2)根据采购业务被准确截止的基本要求，如果年终流动中货物列人没有当年库存盘点范围，相应的负债如果也记入云同步第二年的记账本，对公司修订报告的影响就不重要。(3)采购业务年底前测试的方法是，提取库存盘点前以后的采购

9、单据和检验报告(或者出入库单据)，在文件中的各单据上附加检验报告(或者出入库单据)，审查检查部门的业务记录，对于年底和翌年初购买的货物，检查其对应的采购单据是否同期入账， 关于没有收到购买单据的稳定入库库存，明确是否分别保管出入库单据，暂时估计。 (4)确定截止日期审计样品时，一般以截止日期为界，分别提前或延后几天，依次选择金额较大的采购业务发票或检验报告作为审计样品。 (5)监查完成后，对发现的截止错误，委托被审计机关进行必要的会订调整。 (2)毛利率毛利率的变动可能意味着被审计单位的销售价格发生了变动销售产品整体的结构发生了变动单位产品的成本变动如果固定间接费用的比重大，销售数量也会发生变

10、动。 二、员工报酬质检(一)与员工报酬对应的审计目标(二)与员工报酬对应的质检(一)取得或制作员工报酬清单，讨论加法运算是否正确，是否与报告数、总帐会计数及帐簿修订数相匹配。 (帐票核对) (2)分析研究本期工资薪金费用的发生状况。 检查每个月的工资薪金费用的发生额是否有反常的变动，如果有的话，要求被审计机关说明。 将本期的工资薪金费用总额与前期进行比较，向被审计机关说明增减变动的原因，并取得公司管理当局员工的工资薪金水平的决议。 (3)检查工资订正上是否正确，分配方法与前期是否一致，将支付工资订正上数与相关成本、费用项目核对一致。 (四)被审计机关实施工程效果的，取得有关主管部门确认的利润工资支付额的