第二章增值税法(1).ppt

1、第二章 增值税法,增值税基本原理 征税范围及纳税义务人 税率与征收率 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物征税 出口货物退(免)税 纳税期限与纳税地点增值税专用发票的使用及管理,学习目标,了解增值税的概念和纳税人的分类； 掌握增值税的征税范围； 熟练运用销项税额和进项税额的计算方法计算增值税的应纳税额； 掌握小规模纳税人应纳税额的计算和进口货物应纳税额的计算。,引入案例,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2010年5月有关生产经营业务如下： (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送

2、货运输费收入5.85万元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 (3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格。 (4)销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 (5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 (6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本

3、月下旬将购进的农产品 的20用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法 的规定）。 该企业是否应该缴纳增值税？应纳多少增值税呢？,第一节 征税范围及纳税义务人,一、增值税的概念及类型 （一）增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的企业单位和个人、就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,（二）增值税的类型（三种）,区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,二、征税范围的一般规定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均为增值税的征税范围。 1、销售货物（有形动产）：指有偿转让货物的

4、所有权。 2、提供加工、修理修配劳务：指有偿提供这些劳务。 3、进口货物（有形动产）：指经申报进入我国海关境内的货物。,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,【例题多选题2-1】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒 【答案】AD,三、征税范围的具体规定,（一）属于征税范围的特殊项目 1、货物期货( 包括商品期货和贵金属期

5、货)，在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务； 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； 4、集邮商品( 如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 ( 邮政部门销售邮票征收营业税) 5、邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 6、电力公司向发电企业收取的过网费 7、缝纫征收增值税,（二）属于征税范围的特殊行为,1、视同销售货物行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销，销售代销货物； （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县( 市)的

6、除外； （3）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费； （4）将自产、委托加工或购进的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人。,【例题多选题2-2】,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC,【例题多选题2-3】,按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认为增值税销项税额的有（）。 A.将委托加工的货物用于对外投资 B.将购买的货物用于职工福利 C.销售代销货物向委托方收取

7、的手续费 D.将自产的货物用于本企业的在建工程 E.将购买的货物无偿赠送他人 F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 【答案】ADE,2、 混合销售行为 是指一项销售行为既涉及货物又涉及提供非增值税应税劳务。 二者之间是紧密相连的从属关系； 看主营，只征收一种税； 非应税劳务的销售额应视同含税销售额 3、兼营非应税劳务 是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 看是否分别核算： 分别核算，分别计税，未分别核算，由税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,【例题多选题2-4】,下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）。 A.饭店提供餐饮服务并销售酒水 B.电信部

8、门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C.装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费 【答案】DE,四、增值税征税范围的其他特殊规定,1、免税项目 （1）农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）个人（不包

9、括个体经营者）销售自己使用过的物品。,2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目,（1）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物所有权转让给承租方，征收增值税，未转让给承租方的，不征收增值税。 （2）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。 （3）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,（4）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用

10、，不征收增值税。 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 （5）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。,（6）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税，征营业税。 纳税人受托开发软件产品

11、，著作权完全属于受托方的征收增值税，否则不征收增值税。 （7）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号( CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志、按货物销售征收增值税。,（8）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （9）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税的价外费用，不征收增值税。 （10）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 3、增值税起征点的规定 适用范围限于个人 增值税起征点的幅度规定如下（2011年11月1日开始执行） （1）销售货物的，为月销售额5000元至200

12、00元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000元至20000元； （3）按次纳税的，为每次(日)销售额300元至500元。,五、纳税义务人与扣缴义务人,（一）纳税义务人： 在我国境内销售或者进口货物、提供加工和修理修配劳务的单位和个人。 （1）单位：（2）个人： 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。,（二）扣缴义务人,境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,六、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,划分目的及其基本依据 目的：既简化增值税计算和征收，也有利于减少税收

13、漏洞，两类纳税人采取不同的增值税计税方法。 依据是看纳税人会计核算是否健全，企业经营规模的大小等。 企业经营规模大小的衡量标准一般是以年应税销售额为依据。,（一）一般纳税人的认定标准 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的。 （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。,（二）小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在

14、50万元以下的。 （2）批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 (3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税 (4)非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。,（三）一般纳税人的资格认定管理办法,见注会教材38页,第二节 税率与征收率,一、一般纳税人税率 1、基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。 2、低税率 13% 3、零税率,适用13%税率的货物,1、粮食、食用植物油、农产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植

15、物、动物的初级产品）、鲜奶； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜； 5、食用盐； 6、音像制品和电子出版物、二甲醚； 7、国务院规定的其他货物。,【例题多选题2-6】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】AC,【例题多选题2-7】按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用13税率的是（）。A.煤气 B.古旧图书 C.图书 D.酸奶 E.鲜

16、奶 F.居民用煤炭制品 【答案】ACEF,二、征收率 （一）小规模纳税人征收率 3（2009年1月1日起）； （二）按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额 1、纳税人销售自己使用过的物品， （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依4%征收率减半征收增值税。 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 第一、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率（17%）征收增值税； 第二、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31

17、日以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。,第三， 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率（17%）征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率（17%）征收增值税。 （3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。 （4）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收增值税。,2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,3、一般纳税人销售自产下列货物，可选择按照简易方法依照6%