流动资产核算【非常好的一份资料】.ppt

1、流动资产的核算,资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产包括货币资金、短期投资、各项应收债权和存货等。提供企业准确的流动资产信息有助于会计信息的使用者了解企业资产的流动性，分析企业的短期支付能力，加强对流动资产的管理。本讲主要介绍各项流动资产核算有关的概念、方法及会计规范。 本讲教学要点： 货币资金的核算 应收账款的核算（现金折扣、坏账的核算) 应收票据的核算（票据贴现、票据到期拒付的核算） 存货的核算（存货计价方法、按计划成本计价核算） 短期投资的核算(股票 债券) 存货 短期投资期末计价,第一节 货币资金的核算,货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。,一、现

2、金的核算,（一）现金的性质与范围,现金的性质 货币资产的一部分 一般等价物 具有货币性（度量、储藏手段）、通用性 可直接转化为其他任何类型的资产 随时用于支付费用、购买物品、偿付债务 不受任何契约（例如：背书、时间等）限制,会计意义上的现金概念（范围）,狭义：库存现金（纸币、硬币） 广义 ： 1。库存现金（纸币、硬币） 2。存放在银行或其他金融机构的款项（各种支票、汇票等）,（二）现金内部控制制度,1。建立现金事项的日常会计处理规定 2。指定专人负责收支现金 3。填制现金收付款凭证与收付款职责分开 4。现金收支后，要核对记录；核对人员要与记录人员分开 5。现金收支要及时入帐 6。超限额支出应使

3、用支票 7。收支两条线,（三）库存现金的核算,1。总分类核算 银行存款 现金 管理费用 期初余额 提款 提取现金 支付 购买办公用品 期末余额,现金收支业务核算举例,1月1日，现金余额2330元；,1月4日，从银行提取现金5000元备用；,借：现金 5000 贷：银行存款 5000,报销张新市内交通费89元；,借：管理费用 89 贷：现金89,1月15日，门市部交来零星销售收入273元；,借：现金 273 贷：主营业务收入 273,1月15日，支付职工刘淇生活困难补助800元；,借：应付福利费 800 贷：现金 800,1月26日，将超限额部分4497元存入银行。,借：银行存款 4497 贷：

4、现金 4497,1月26日，收回采购员张杰多余差旅费629元；,借：现金 629 贷：其他应收款张杰 629,现金日记账,现金总分类账（总账）,（四）库存现金的清查,库存现金清查：为加强对现金管理，和对出纳工作的监督检查，需要定期对库存现金进行清查。,库存现金清查方法,实地盘点法： 由会计人员和出纳将库存现金实有数和现金日记账账面余额清点核对。,库存现金清查结果,实有数与账面相符 实有数比账面值大，盘盈 实有数比账面值小，盘亏,待处理财产损溢账户是用来核算财产清查结果的暂记帐户。,资产类 待处理财产损溢 资产类 盘亏数 盘亏数 盘盈数 盘盈数 批准处理 批准处理 盘盈数 盘亏数 营业外收入 营

5、业外支出 期末余额 期末余额 其他应收款 （资产类 （资产抵减项） 管理费用,假设月末盘盈库存现金2元； 1。盘点后，批准处理前 借：现金 2 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 2。经批准，作为正常损溢处理 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 贷：营业外收入 2,假设月末盘亏11.23元； 1。盘点后，批准处理前： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11.23 贷：现金 11.23 2。经批准，属于出纳李立工作失误， 应由其赔偿 借：其他应收款李立 11.23 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11.23,二、银行存款的核算,银行存款：是企业存放在银行或其他金融机

6、构的各种款项。 除符合使用现金的零星收支业务可以使用现金结算以外，其他业务企业必须要通过银行，使用转账结算方式结算与其他单位的款项往来和收支核算。,（一）银行存款的转账结算方式,托收承付结算方式 委托收款结算方式 银行本票结算方式 银行汇票结算方式 支票结算方式 商业汇票结算方式,（二）银行存款收付的核算,总分类核算 银行存款 期初余额 增加（收入）数 减少（支出）数 期末余额,2。序时（明细分类）核算 设置银行存款日记账，由出纳人员序时记录银行存款的增减数额和每日余额。 记录日记账的人员要与记录总分类账的人员分开。,9月15日，企业开出转帐支票一张，付清前欠光华公司货款5000元。,作会计分

7、录如下： 借：应付帐款光华公司 5000 贷：银行存款 5000,9月20 日，收到工商银行的通知，向该行申请的个月短期贷款100,000元已入账。,会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：短期借款100000,（三）银行存款的清查,未达帐项： 对同一笔业务，由于企业与银行在记账时间上的不一致，导致的一方已入账，另一方尚未入账的款项。 注意： 未达帐项的出现并不意味着企业的账务处理或者银行的记账有差错。,出现未达帐项的四种情况,对未达帐项的处理,通过编制“银行存款余额调节表”来调节双方的余额，使之在账面上保持一致。,对未达帐项的处理（不做帐务处理）,华源公司3月31日银行存款日记账余额

8、：500000元 银行送来的对账单余额 ：624600元 经核对，发现以下几笔未达帐项： 3月30日，企业开出现金支票一张，计200元，持票人未到银行取款； 3月31日，企业开出转账支票一张，计58400元，银行尚未入账； 3月31日，企业送存转账支票一张，计4000元，银行尚未入账； 3月31日，银行收到企业托收的货款66000元，企业尚未收到入账通知； 3月31日，银行直接划账给电业局，支付企业电费1000元，企业未入帐； 3月31日，银行结算企业账户内的存款利息5000元，并自动入账，企业尚未入账。,银行存款余额调节表 年 月 日,三、其他货币资金的核算,除现金、银行存款以外的其他各种货

9、币资金。,包括： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款（证券投资专用款）,例一,1.企业将款项委托其开户行建设银行海淀支行将50000元采购专用款汇往采购地江苏南通建行，开立采购专户。 根据银行汇款单作如下分录： 借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 000,2.采购结束，企业收到采购员交来发票账单等报销凭证，货款38 000元，增值税6460元。,作如下分录： 借：物资采购 38 000 应交税金应交增值税（进项税额） 6 460 贷：其他货币资金外埠存款 44 460,3.采购结束后，采购地银行将多余款项转回海淀建行支行结算户

10、。,根据银行收账回单的通知作如下分录： 借：银行存款 5 540 贷：其他货币资金外埠存款 5 540,例二,1. 2001年3月企业将款项100 000元存入银河证券公司，准备购买股票做短期投资。 会计分录如下： 借：其他货币资金存出投资款 100 000 贷：银行存款 100 000,2.企业用上述资金中的90 000元购入海尔股票。 会计分录如下： 借：短期投资股票投资 90 000 贷：其他货币资金存出投资款 90 000,2004年9月，公司决定撤回股票投资所占用的资金。将所持各种股票卖出后，在银河证券公司的账户中拥有货币资金112000元。 编写会计分录如下： 借：银行存款 112

11、000 贷：其他货币资金存出投资款 112000,第二节 短期投资的核算,短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过年（含年）的投资，包括股票、债券、基金等。,一、短期投资购入的核算,几个重要概念,1。投资入账时间：付款或资产转出的时间 2。初始投资成本（投资时的实际成本）： 初始投资成本=入账价值=买价+手续费（佣金）+税金 3。买价中包含已宣告，但尚未发放的现金股利、 债券利息 4。（未包含在买价中的）在持有期间所获现金股利、债券利息收益 5。持有期间投资成本（账面价值）： 持有期间 初始投 持有期间所获现金 投资成本 = 资成本 股利、利息收益,华源公司2000年1月6日将银行存款

12、500000元存入证券公司，准备购买股票或债券。,业务分析： 银行存款数额减少，证券公司存款户头数额增加 借：其他货币资金XX证券公司500000 贷：银行存款 500000,华源公司于2000年1月10日以每股50元的价格购入新兴公司普通股股票2000股，经纪人佣金500元。新兴公司于1999年12月15日宣告每股分派1元现金股利，于2000年1月20 日按照1月15日股东名册支付。,股利宣告日 1999/12/15 除权日 2000/01/15 派息日 2000/01/20 华源公司是否有权得到将分派的现金股利？为什么？如果能得到，是多少？,业务分析： 1。购买价格50 元/每股，其中含有

13、未发放的每股1元现金股利。 所以： “应收股利”=12000股=2000元 股票实际买价=501=49元/每股 2。股票初始投资入账价值=492000 +500=98500 付款总额=初始投资入账价值+应收股利 =98500+2000=100500,2000/1/10 借：短期投资股票投资 98500 应收股利 2000 贷：其他货币资金XX证券公司 100500 2000/1/20 借：其他货币资金XX证券公司 2000 贷：应收股利 2000,短期投资核算的账户关系,银行存款 其他货币资金 短期投资 银河证券公司 500000 500000 100500 98500 399500 2000

14、 应收股利 401500 2000 2000,华源公司2000年9月11日以110%的价格购入新华公司债券10000张，每张票面价格20 元，购买价格中包含尚未发放的下半年应计利息3000元，并支付经纪人佣金1500元。,业务分析： 应收利息=3000元 债券初始投资实际成本=1000020110%+15003000 =218500,2000/9/11，购买债券时 借：短期投资债券投资 218500 应收利息 3000 贷：其他货币资金 221500 2000/12/30，收到债券利息时 借：其他货币资金 3000 贷：应收利息 3000,二、短期投资收益的核算,投资收益 企业的对外投资在持有

15、期间、出售或到期兑付时所获得收入大于投资成本的差额，称为投资收益； 否则称之为投资损失。,投资收益（按取得收益的时间不同划分）,存续期间的持有收益 股票股利 债券利息 股权投资分得的利润,处置时的收益 转让或兑付时的交易价格大于投资账面净值的差额,短期投资收益的确认,短期投资在购入时支付的价款中所包含的应收股利、应收利息，不属于投资收益，因此不确认为投资收益； 短期投资在持有期间获得的现金股利、利息冲减投资成本，不确认投资收益； 短期投资出售、到期兑付（处置）时，确认投资收益。,“投资收益”账户的结构,投资收益（损益类） 投资损失 投资收益,2001年1月18日，华源公司收到新兴公司派发的现金

16、股利2000元。,业务分析： 该笔现金股利是在持有新兴股票期间获得的，不确认为当期投资收益，应冲减短期投资成本。 借：其他货币资金存出保证金 2000 贷：短期投资股票投资（新兴） 2000,2001年4月18日，华源公司将新兴公司的股票以每股55元的价格全数出售，支付经纪人佣金600元。,业务分析： 4月18日 新兴公司股票短期投资账面成本=985002000=96500 股票转让收入=552000600=109400元 新兴公司股票投资收益=10940096500=12900元 借：其他货币资金109400 贷：短期投资96500 投资收益 12900,三、短期投资的期末计价,对于短期投资

17、来说，投资风险随时存在，投资的市场价值，可能会由于所投资证券的市价涨跌而增值或减值。,1、什麽是短期投资期末计价,短期投资期末计价 期末在资产负债表上反映“短期投资”的价值是采用账面价值还是现行市价。 根据我国企业会计准则规定： 期末短期投资计价采用成本与市价孰低法,2、成本与市价孰低法的会计处理,至少在年终时对短期投资进行盘点 比较短期投资成本与市价，择低者作为资产负债表价值； 成本市价，以市价编报，估计可能的损失，做帐务处理。,华源公司短期投资按照成本与市价孰低计价2000年12月31日短期投资成本与市价比较表：,只对股票宏远的投资跌价损失作帐务处理,业务分析： 期末跌价损失=2200 计

18、提短期投资跌价准备=2200 借：投资收益 2200 贷：短期投资跌价准备 2200 在资产负债表上的列示： 短期投资 82200 减：短期投资跌价准备 2200 短期投资净值 80000,四、短期投资的处置,华源公司9月30日因急需资金，将9月11日购入的新华公司债券5000张以票面价值105%的价格出售，支付经纪人佣金750元（9月11日购入10000张）。 业务分析： 债券出售价格=500020105%=105000元 实际收到价款=105000 - 750 =104250 元 债券购入成本=2185002=109250元 未出售部分债券 应收取的利息= 30002=1500元 债券出售

19、收益= 104250-109250-1500= - 6500元 借：其他货币资金 104250 投资收益 6500 贷：短期投资-债券投资 109250 应收利息 1500,某企业于2001年1月20日按照每股14元的价格购入科华公司普通股股票10000股，其中包含科华公司已宣告分派但尚未支付的现金股利（每股1元，该股利准备于2月10日发放）。另支付手续费、佣金等共计800元。 购入成本=1410000+800110000=130800 应收股利=10000 实际支付价款=140000+800=140800 01/20 借：短期投资股票投资 130800 应收股利 10000 贷：其他货币资金

20、 140800,2/10 借：其他货币资金 10000 贷：应收股利 10000,科华公司于2001年8月15日再一次宣告发放每股0.5元的现金股利，并于9月5日发放。,8/15 借：应收股利 5000 贷：短期投资 5000 9/5 借：其他货币资金 5000 贷：短期投资股票投资 5000,如果该公司于2001年12月1日将所持有的科华公司股票全部出售,售价为每股18元,假设无手续费。,出售收入=1000018=180000 股票投资成本=1308005000=125800 出售收益=180000125800=54200 12/1 借：其他货币资金 180000 贷：短期投资股票投资 12

21、5800 投资收益 54200,华源公司2001年1月3日出售其持有的宏远股票，获得净收入85000元，出售宏大债券获得净收入380000元，同时企业撤销了在证券公司的开户（忽略税金等）。,回忆： 在00/12/31，计提短期投资跌价准备=2200 借：投资收益 2200 贷：短期投资跌价准备宏远 2200,处置时的会计处理：,宏远股票 出售股票收入=85000 出售时股票帐面价值=82200-2200=80000 投资收益=85000-80000=5000 宏大债券 出售债券收入=380000 出售时账面价值=380000 投资收益=0,借：其他货币资金 465000 短期投资跌价准备宏远

22、2200 贷：短期投资宏远 82200 宏大 380000 投资收益 5000 借：银行存款 465000 贷：其他货币资金 465000,第三节 应收票据的核算,票据：由出票人签名并承诺在指定日期无条件地将款项支付给持票人或指定收款人的书面证明。,一、票据的种类,按是否计息分 带息票据 不带息票据,二、应收票据的计算与计价,（一）应收票据到期值的计算,（1）不带息票据 票据到期值=票据面值 （2）带息票据 按单利计算 票据到期值=票据面值（1+利率期限） 按复利计算 票据到期值=票据面值（1+利率）期限,华源公司一张带息票据，面值50000元，票面利率3%，期限9个月。 按单利计算： 票据到

23、期值=50000（1+3%129）=51125元 按复利计算： 票据到期值=50000（1+3%12）9 =51136.32元,(二）应收票据的计价,在我国会计实务中，由于票据期限较短，利息数额 不大，所以，无论是带息票据还是不带息票据，一律按照票据面值作为入帐价值，计入“应收票据”账户。,三、应收票据的帐务处理,。销售商品、提供劳务收到应收票据的帐务处理,华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。,业务分析： 销售收入=50000 应缴税金应缴增值税（销项）=5000017%=8500 应收金额合计=50000+8500=58500 借：

24、应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税 8500,。票据到期的帐务处理,华源公司收到的商业汇票到期，客户实际承兑59280元 即： 票据到期值=58500（1+8%36060）=59280 其中： 冲减 “应收票据” 58500元 另外的 780（5928058500) 元做何确认？,借：银行存款 59280 贷：应收票据 58500 财务费用 780,3。票据到期，承兑人无力承兑的帐务处理,假设上例华源公司的客户到期无力承兑，华源公司只好将该笔应收票据转为应收账款。 票据到期值=59280 借：应收账款 59280 贷：应收票据 58500 财务费用 780

25、,4。票据贴现的账务处理,（1）什麽是票据贴现？,持未到期票据到银行融资，银行按照票据到期值，扣除一定数额的利息后的余额付给企业，作为提供给企业的一种“短期借款”。,（2）贴现的性质,贴现是企业由于暂时营运资金紧张而到银行融通资金的经济行为，因此银行扣除的贴现息等于是企业由于向银行借款而支付的借款利息。,（3）应收票据贴现所得额的计算,票据贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现后所得=票据到期值票据贴现息,华源公司收到新新公司于4月3日签发并承兑的一张商业承兑汇票，面额为300000元，期限60天。现于5月8日持票到银行办理贴现，银行贴现率为8%（按单利计算）,若为不带息票据 票据到期值=300

26、000元 贴现息=3000008% 360 24=1600元 贴现后所得=300000-1600=298400元 若为带息票据 票据到期值=300000（1+8%36060）=304000元 贴现息=3040008%36024=1621.33元 贴现所得现金=304000-1621.33=302378.67元,（4）票据贴现的种类,不带追索权的应收票据贴现 指出票人不按期付款时，银行不向背书企业追索，贴现企业将应收票据上的风险和未来经济利益转让给银行。,带追索权的应收票据贴现 指当出票人不按期付款时，银行可向背书贴现企业索偿。贴现企业因背书在法律上负连带责任。,不带追索权的票据贴现,出票企业

27、背书贴现企业 贴现银行 承担风险,带追索权的票据贴现,追索债权 出票企业 背书贴现企业 承担风险 背书贴现 追索债权 贴现银行,或有负债：指在将来可能发生，也可能不发生，目前尚无法确定的负债，不是一种真实的负债。,不带追索权票据贴现： 或有负债由银行承担,带追索权票据贴现： 或有负债由背书贴现企业承担,不带追索权票据贴现,。票据（不带息）贴现时： 借：银行存款 298400 财务费用 1600 贷：应收票据 300000 。承兑（出票）企业到期付款时，银行享有该项经济利益； 。承兑（出票）企业到期无法付款时，银行承担该项经济损失。,华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商业汇票一张

28、，票面利率8%，增值税税率17%。华源公司由于资金紧张，持该票据于票据到期前25天到银行背书，申请不带追索权票据贴现，贴现息9%。,票据面值=50000 （1+17%）=58500 票据到期值=58500 （1+8% 360 60）=59280 贴现息=592809% 36025=370.50 贴现所得额=59280370.50=58909.50 财务费用=票据面值票据贴现所得额 =5850058909.50=409.50,借：银行存款 58909.50 贷：应收票据 58500 财务费用 409.50,带追索权票据贴现,。背书企业贴现时： 借：银行存款 298400 财务费用 1600 贷：

29、应收票据贴现（或有负债） 300000 *或有负债：出票企业也许到期付款，也许到期无力付款，为了谨慎起见，暂时确认为一项对银行的负债。,。承兑（出票）企业到期付款给银行后： 借：应收票据贴现 300000 贷：应收票据 300000 冲减对银行的或有负债，同时冲减对出票企业的债权。,。如果承兑（出票）企业到期无力支付货款给银行 贴现企业应该偿付银行款项，冲减对银行的或有负债 借：应收票据贴现 300000 贷：银行存款 300000 同时，将应收票据债权改为应收账款债权 借：应收账款承兑（出票企业） 300000 贷：应收票据 300000,华源公司销售产品50000元，收到客户开出的60天商

30、业汇票一张，票面利率8%，增值税税率17%。华源公司由于资金紧张，持该票据于票据到期前25天到银行背书，申请带追索权票据贴现，贴现息9%。,借：银行存款 58909.50 贷：应收票据贴现 58500 财务费用 409.50 由于是带追索权票据贴现，在贴现时，并未减少对承兑企业的债权，而同时又增加了对银行的或有负债。,承兑（出票）人到期无力支付华源公司货款，银行向华源公司追索对该笔款项的所有权。,借：应收票据贴现 58500 财务费用 780 贷：银行存款 59280 同时， 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500,“应收票据贴现”科目的性质,是“应收票据“科目的抵减科目，期末如果

31、承兑（出票）人仍未付款，“应收票据贴现”作为“应收票据“的抵减项编列在资产负债表里。,资产负债表（简化）,第四节应收账款的核算,应收账款： 是企业由于销售商品，提供劳务而向接受单位形成的债权。,一、应收账款的确认与计价,1。应收账款的确认,除销售商品、提供劳务而形成的应收账款外，其他各种应收项目，比如应收罚没款、应收回押金、暂借款、应收各种代垫款项等等，均不作为“应收账款”确认。,2。应收账款的计价,指应收账款按照什麽价格入账。 我国企业会计准则规定，应收账款按照发生时的实际金额入账。,二、应收账款的核算,华源公司销售给宏远公司甲产品一批，价格为每件280元(不含税），共计150件，增值税率1

32、7，货款尚未收到。,业务分析： 销售收入=280150=42000 增值税销项税额=42000 17%=7140 应收账款合计=42000+7140=49140,。销售实现时： 借：应收账款宏远公司 49140 贷：主营业务收入42000 应缴税金应交增值税 7140 。宏远公司付款时： 借：银行存款 49140 贷：应收账款宏远 49140,应收账款的价格折扣问题,商业折扣 And 现金折扣,商业折扣,企业为了扩大销售，而在商品的价格上给客户提供的一个折扣。 由于是在买卖双方签订购销合同时达成的折扣协议，体现在发票上的价格即是折扣后的价格，不影响事后双方的债权、债务关系。,商业折扣下的“应收

33、账款”入账价值,应收账款入账价值 = 折扣后的发票价格,华源公司销售产品一批，价目表标明的价格为每件100元。欣欣公司购买200件，由于是老客户，遂给与对方10%的商业折扣，增值税税率17%。,业务分析： 商业折扣后的每件价格=100(110%)=90元 销售发票金额=90200=18000元（入账价值） 增值税销项税额=18000 17%=3060元 应收账款合计=18000+3060=21060元 借：应收账款欣欣公司 21060 贷：主营业务收入 18000 应缴税金应缴增值税 3060,现金折扣,企业为了鼓励客户尽早付款，而给与客户的一种在发票价格之上的优惠条件。是在总价上的一个折扣。

34、 即： 现金折扣=发票价格折扣率,现金折扣的含义,对销货方而言： 提供的现金折扣是由于获得买方提前付款的短期信贷而支付的理财费用。 对购货方而言： 获得的现金折扣是由于提供给卖方一个短期信贷而收到的理财收入。,现金折扣的表示方式,2/10，1/20，n/30 2/10：10天内付款，给与2%的折扣； 1/20：1120天内付款，给与1%的折扣； n/30：2130天内付款，没有折扣。,现金折扣下的应收账款入账价值,企业应收账款的实际数额，会随着客户是否选择现金折扣，和选择哪一档位的现金折扣而变化。,现金折扣下的2种入账价值处理方法,总价法& 净价法,总价法,前提视买方按时付款为正常情况,以企业

35、开给购货方的原始发票价格和以此为依据计算的增值税作为应收账款的总价。 主营业务收入=发票价格 应收账款入帐价值=发票价格+发票价格增值税税率 如果购货方享受现金折扣，提前付款，则现金折扣作为企业的理财费用确认。 主营业务收入发票价格 理财费用（现金折扣）发票价格折扣率 实际收款=应收账款入账价值理财费用（现金折扣）,华源公司销售产品一批，发票价款10000元，合同规定的现金折扣条件是：2/10，n/30，增值税率17%，产品已发运，并办妥托收手续。,业务分析： 应收账款入帐价值=10000（1+17%）=11700 发出商品，办妥托收 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应

36、交税金应交增值税 1700,购货方11天以后付款： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 购货方10 天内付款： 现金折扣=100002%=200 实收金额=11700-200=11500 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700,净价法,前提视买方提前付款为正常情况,企业按照发票价格扣除现金折扣最高等级折扣值后的净价确认收入，并将该收入和增值税合计作为应收账款的入账价值。 主营业务收入=发票价格现金折扣最高值 应收账款入账价值=主营业务收入+增值税 增值税销项税额=发票价格税率,如果购货方超时付款，则： 实际收到价款应收账款=理财收入 “多收的款项”

37、作为企业给购货方提供的一项短期信贷利息收入处理。,华源公司销售产品一批，发票价款10000元，合同规定的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30，增值税率17%，产品已发运，并办妥托收手续。,主营业务收入=10000(1-2%)=9800 应收账款入账价值=9800+1700=11500 发出商品，办妥托收手续 借：应收账款 11500 贷：主营业务收入 9800 应交税金应交增值税 1700,购货方10天内付款： 借：银行存款 11500 贷：应收账款 11500 购货方第15天付款： 实际收款金额=10000（1-1%）+1700=11600 理财收入=11600-11500=100

38、借：银行存款 11600 贷：应收账款 11500 财务费用 100,购货方第22天付款： 实际收款金额=10000+1700=11700 理财收入=11700-11500=200 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11500 财务费用 200,三、坏账的核算,坏账： 到期无法收回的应收款项。,（一）坏账的确认,一般对具有以下状况之一的应收账款，确认为坏账： 。债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍无法收回； 。债务人逾期未履行其偿债义务超过年，且具有明显特征表明无法收回。,（二）坏账的核算方法,。直接转销法 。备抵法,直接转销法：在坏账发生时，直接将发生的坏账损失确认为当期损益

39、，计入“管理费用”科目。,假设华源公司应收A公司货款100000元，经评估确认，A公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理。这笔坏账损失以直接法计入当期损益。 借：管理费用 100000 贷：应收账款A公司 100000,备抵法： 按照一定方法予以估计本期可能发生的坏账数额，预先计入当期损益，并形成坏账准备金。当坏账实际发生时，冲减该坏账准备金。,（三）估计本期可能发生多少坏账的方法,坏账损失的估计方法： 销货百分比法 帐龄分析法 应收账款余额百分比法,销货百分比法,以赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。,估计坏账坏账回收 估计坏账百分比= 赊销金额 估计本期坏账损失=估计坏账百分比 本期

40、赊销金额,华源公司1999年全年赊销总额800,000元，根据以往经验，估计赊销金额中有20,000元坏账，回收金额估计1,800元。,估计坏账金额=20000-1800=18200元 估计坏账百分比2.275%,2000年9月，华源赊销金额为72,500元，根据1999年的估计坏账百分比，本期估计坏账损失为： 2000/9坏账损失=725002.275%=1649.38元,应收账款余额百分比法,事先根据以往经验，确定一个综合年度坏帐损失百分比，比如，然后按照应收账款年末余额乘以该百分比，计算出本期应为下一年度准备的坏账准备数额。 下一年度坏 应收账款本 账准备数额

41、年年末余额 坏账百分比,帐龄分析法,根据应收款的帐龄长短，估计下期可能发生坏账数额的方法。,应收账款帐龄分析表,1997-12-31估计坏账损失表,1998-12-31估计坏账损失表,(四) 计提坏账准备的帐务处理,假设华源公司1997年末“坏账准备“账户为贷方余额7000元，根据1997年估计坏账损失表上的数字，华源公司应为1998年可能发生8816元坏账做出准备，因此1997年末应补提1816元坏账准备。 1997年末应计提坏账准备数额=8816-7000 =1816 1997-12-31计提坏账准备时： 借：管理费用 1816 贷：坏账准备 1816,1998年帐务处理,1998年华源公

42、司实际发生坏账4000元，年末应为1999年做出准备8240元，因此1998年末应计提坏账准备3424元。 1998年末应计提坏账准备数额=8240-(8816-4000) =3424 1998年中实际发生坏帐时： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 1998-12-31计提坏账时： 借：管理费用 3424 贷：坏账准备 3424,坏账准备 1997-1-1余额 7000 1997-12-31计提 1816 1998-1-1余额 8816 1998发生 4000 1998-12-31计提 3424 1999-1-1余额 8240,（六）坏账收回的帐务处理,坏账收回： 指已经确认并冲

43、销的坏账又收回或部分收回。,1。直接转销法下，坏账收回的处理,借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款,假设华源公司1999年应收宏远公司货款100000元，经评估确认，该公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理,这笔坏账损失以直接法计入当期损益。当年底该笔货款经过追讨，收回56000元。,。发生坏帐时 借：管理费用 100000 贷：应收账款宏远公司 100000 。当年底收回部分货款： 借：应收账款 56000 贷：管理费用 56000 借：银行存款 56000 贷：应收账款 56000,注意不可作以下分录：,借：银行存款 贷：管理费用,2。备抵法下，坏账收回的帐务处理,因为不

44、涉及“管理费用“科目，因此不论已冲销坏账是在当年收回，还是在以后年度收回，帐务处理相同。,假设华源公司应收宏远公司货款100000元，经评估确认，该公司经济状况恶化，无法收回，作坏账处理。第二年5月该笔货款经过追讨，收回56000元。,1。坏账发生时： 借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000 2。坏账又收回时： 借：应收账款 56000 贷：坏账准备 56000 借：银行存款 56000 贷：应收账款 56000,第五节 预付帐款的核算,预付账款是指企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。预付账款也是商业信用的一种形式。,一、

45、预付账款的核算,四达公司2001年12月10日按照购货合同预付给大众公司购买材料的货款，共计25 000元。,借：预付帐款 25 000 贷：银行存款 25 000 收到材料后，发票金额为21 000元，应交增值税为3570元。 借：原材料 21 000 应交税金应交增值税 3 570 贷：预付帐款大众公司 24 570 收到大众公司退回的剩余预付帐款时，应作分录如下： 借：银行存款 430 贷：预付帐款大众公司 430,第六节 存货的核算,存货是流动资产的重要组成部分，是反映企业产销关系最直接的链条。其数量和价值的确认（会计核算方法的选择）对企业的财务状况和经营成果也有着重要影响。,一、存货

46、概述,（一）什麽是存货,存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。,（二）存货入账价值（成本）构成,外购存货成本买价附带成本税金 附带成本 运输费 装卸费 保险费 仓储费 合理途中损耗 入库前的整理挑选费用 税金：按规定应计入成本的税金，如：进口关税、消费税等。,自制存货入账价值（成本）=自制过程发生的各项费用 =人工费+加工前材料成本+其他费用 委托加工存货=委托加工前成本加工费附带成本税金 接受捐赠存货= 评估确认价值或公允价值（发票价值） 接受作为投资的存货= 评估确认的价值 盘盈存货= 公允市价或评估价值,（三）存货数量的确定,1。 实地盘存制 平时只记录收入存货的

47、数量，不记录发出存货的数量，经过定期（期末）实地盘点，在得到期末结余数额后，倒推出本期发出存货的数量。,2。永续盘存制 对存货的收入、发出情况做序时、连续的记录，随时结出库存余额。,二、存货的核算,按照实际成本计价核算 按照计划成本计价核算,（一）存货按实际成本计价的核算,存货的收入、发出、结存均按照实际成本计价核算,购入存货的总分类核算,银行存款 应付账款 在途物资 原材料 应付票据 已付款 存货验 入库存货 货款 货未到 收入库 实际成本 存货买价 支付运费 在途存货 保险费 增值税 应缴税金应交增值税 增值税进项税额 什麽时候用“在途物资”科目最合适？,1。钱货两清,华源公司3月20日从

48、某企业购入原材料，价值10000元，增值税专用发票注明增值税额1700元（税率17% ），当月26日存货运到并验收入库，用银行存款支付货款。 借：原材料 10000 应缴税金应缴增值税 1700 贷：银行存款 11700,2。货到款未付（结算账单到，货款未付）,收到结算帐单意味着什麽？,华源公司5月1日购入甲材料一批，价款20000元， 增值税率17%，对方代垫运费800元、包装费500元，双方签署付款协议，6月1日前结清所有款项。货到验收入库。 业务分析： 材料入账价值（购入成本）=20000+800+500=21300 增值税进项=2000017%=3400 借：原材料甲材料 21300

49、应缴税金应缴增值税 3400 贷：应付账款-某厂 24700,华源于5月29 日付清上述购货款,借：应付账款某厂 24700 贷：银行存款 24700,3。货到款未付（月底前结算账单未到）,华源公司5月31日购入甲材料一批，该批材料的发票账单尚未收到，估计价款20000元。 5月31日暂估入账 借：原材料甲材料20000 贷：应付账款-某厂 20000,6月1 日，将5月31日所作分录用红字冲销 借：原材料20000 贷：应付账款-某厂 20000 为什麽要做这一笔帐务处理？,6月18日，企业收到发票账单等结算凭证，材料实际价款为20000元，增值税率17%，对方代垫运费800元、包装费500

50、元。根据合同，账单到达后5日内付款。 借：原材料甲材料 21300 应缴税金应缴增值税 3400 贷：应付账款-某厂 24700,4。货在途中，款已付,5月28日企业从外地某厂购入一批乙材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，企业开出一张期限3个月的无息银行承兑汇票，材料尚在途中。,估计在月底之前材料无法到达企业入库，故： 借：在途物资乙材料 100000 应缴税金增值税 17000 贷：应付票据 117000,上批乙材料6月8日到达企业，经验收合格入库。,借：原材料乙材料 100000 贷：在途物资乙材料 100000,发出（领用）存货的总分类核算,存货发出汇总

51、表 年 月 日 单位：元,根据存货发出汇总表，编制会计分录,借： 生产成本 42800 营业费用 9870 制造费用 4790 管理费用 2990 在建工程 45930 贷：原材料钢丝 43000 角钢 41300 圆钢 22080,发出、结存存货实际成本的计价方法,个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法,先进先出法,后进先出法,存货计价高低的影响,（二） 存货按计划成本计价的核算,为什么可以不再使用“在途物资”账户？,物资采购 原材料 生产成本 实际采 计划采 入库存货 领出存货 领用存货 购成本 购成本 计划成本 计划成本 计划成本 超支数 库存存货 分摊超支 计划

52、成本 （实际成本） 材料成本差异 超支数 分摊的 超支数,物资采购 原材料 生产成本 实际采 计划采 入库存货 领出存货 领用存货 购成本 购成本 计划成本 计划成本 计划成本 节约数 库存存货 分摊节 计划成本 约数 （实际成本） 材料成本差异 节约数 分摊节约数,购入存货的总分类核算,（计划成本法）,华源公司从某存货厂购进原材料，发票价格10000元，增值税专用发票注明增值税1700元，存货验收入库，货款已用银行存款支付，计划成本10100元。,业务分析： 实际成本计划成本 材料节约差异=1000010100=100,借：物资采购 10000 应交税金应交增值税 1700 贷：银行存款 1

53、1700 借：原材料 10100 贷：物资采购 10100 借：物资采购 100 贷：材料成本差异 100,华源公司采用计划成本法核算存货业务。2002年3月9日预付10000元购货款给某材料厂，用于购买钢材；,借：预付账款某厂 10000 贷：银行存款 10000,3月18日收到所购材料，验收入库。增值税专用发票注明的价款8000元，增值税1360元；华源公司同时收到退回货款进账单，显示640元已入账。,借：物资采购钢材 8000 应缴税金应缴增值税 1360 贷：预付账款某存货厂 9360 借：银行存款 640 贷：预付帐款 640,钢材的计划成本为8600元。,借：原材料钢材 8600 贷：物资采购钢材 8600 材料成本差异=86008000=600 借：物资采购 600 贷：材料成本差异 600,发出（领用）存货的总分类核算,（计划成本法）,1、月末，计算分配材料成