第三章会计循环.ppt

1、第三章 会计循环,一、分录与记账 会计循环 会计分期假设 演示会计循环过程：图表3-1（P51/55） 会计循环与财务软件：循环过程的即时化（以华为公司提供即时财务报告为例）,会计凭证 原始凭证 分类：外来原始凭证与自制原始凭证 自制原始凭证分为一次凭证（如领料单）和累计凭证（如限额领料单） 增值税专用发票（P54/57） 原始凭证的填制与审核：划线更正法（需盖章）、作废,记账凭证（会计分录） 记账凭证：是用来确定会计分录的一种凭证 会计分录：对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。举例说明 会计分录的分类：简单分录（一借一贷），复合分录（一借多贷，一贷多借，或者多借多贷）,

2、记账凭证编制方法：每张原始凭证编制记账凭证，或者根据原始凭证汇总表编制 记账凭证的分类与填制 通用记账凭证：不分收款、付款和转账业务，全部采用一种格式 专用记账凭证：区分收款、付款和转账凭证 根据现行会计制度，现金存入银行、从银行提取现金只编制付款凭证，即现金付款和银行付款凭证，不再编制收款凭证（旧书中57页图表3-4有误）（新书P58-59） 会计分录举例：P58-60/59-61,记账与账簿 记账：根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记 账簿的分类 按用途分类 日记账：按凭证号码先后顺序登记（现金日记账、银行存款日记账、转账日记账） 分类账：根据账户分类登记（总分类账、明细分

3、类账） 备查登记簿：对会计报表项目无影响的事项的登记，如经营性租入固定资产,按外表形式分类 订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿,日记账的设置与登记 现金日记账：库存现金 银行存款日记账（图表3-7,63 / 表3-5，P62） 转账日记账：不涉及现金与银行存款的经济业务（一般小型会计个体可以设置，大型企业由于经济业务繁杂通常不设转账日记账） （图表3-8,63 / 表3-6，P63）,分类账的设置与登记 分类账：按照不同的会计科目（除现金和银行存款）分类记录经济业务的影响 “记账”：根据记账凭证中的分录，按其对各科目的影响予以汇总，并转记有关分类账的处理程序 分类账与日记账的区别：日记账按业务

4、性质及其发生先后顺序记录；分类账按科目类别汇总相同业务记录。,分类账的分类 总分类账：两栏式（图表3-9），三栏式（图表3-10 /表3-7 ） 明细分类账：根据实际业务选择明细级别。格式有三栏式（适用于应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等结算账户）；数量金额式（适用于存货类如原材料、产成品、辅助材料、燃料等财产物资的明细分类核算），图表3-11/表3-8；多栏式（适用于主营业务收入、主营业务成本、管理费用、营业费用、财务费用等收入、费用类账户的明细分类核算），图表3-12/表3-9 总分类账与明细分类账是统制与被统制的关系，具有明细分类账的总分类账为统制账户,举例说明（P67-69/

5、P66-68），书中现金总分类账和银行存款总分类账，应改为现金日记账和银行存款日记账,二、试算与调整 1、试算表 编制试算表的意义：检验会计分录与记账工作的正确性，便于编制会计报表 编制试算表的原理：“有借必有贷，借贷必相等”；“等量加等量其和必等，等量减等量其差必等” 编制方法：计算总分类账的借方和贷方余额，汇总计算两者是否相等,试算表平衡是否意味着账务处理完全正确？三种例外情况：借贷同时遗漏，借贷同时重复记账，借贷方发生同等数额错误 实例：P69-70，图表3-12,2、查找错误 试算表不平衡的可能原因 编制试算表出错 账户余额计算错误 分类账记录错误：如记账凭证上的记账错误，过账错误,查

6、找错误的几种常用方法 检验试算表各栏加总是否正确 如果非因加总错误，则确定借贷余额之间的差异数 被2除尽：错误原因可能是借方或者贷方漏记 被9除尽：小数点错位，或者数字位置颠倒 逆查：试算表分类账记账凭证,3、错误更正 划线更正法：借方或者贷方金额错误 红字更正法：借贷双方金额同时错误，或者科目错误，或者借贷双方金额同时大于实际发生额 补充登记法：借贷双方金额小于实际发生额 举例说明：P72-73,4、会计确认基础 会计分期与不同期间的会计报表 现金制与应计制 配比：一定的收入与相应的成本、费用进行比较，以计算本期的利润。配比的前提要确定本期的收入，以及本期的成本、费用 。,收入、成本、费用的

7、收支期间与归属期间 收支期间：收入收到现款以及费用以现款支付了的会计期间（现款收支期间） 归属期间：确认收入和费用的期间（购销业务或者费用耗用业务发生期间） 收支期间与归属期间的三种关系 本期产生的收入本期收到现款，本期发生的费用本期以现款支付 本期产生的收入本期尚未收到现款，本期发生的费用尚未支付 本期发生的收入前期已经收到现款，本期发生费用但前期已经支付现款,现金制 以收到现款作为确认收入的依据，以支付现款作为发生费用的依据（即以收支期间作为会计期间） 具体： 凡是本期收到现款的收入和支付现款的费用，不管其是否属于本期，均作为本期的收入和费用 凡是本期未收到现款的收入和本期尚未支付现款的费

8、用，尽管属于本期，也不作为本期的收入与费用,应计制 以购销业务或者费用耗用业务的实际发生作为确认收入和费用的依据（即以归属期间作为会计期间） 具体： 凡是属于本期的收入，不论款项有没有收到，均作为本期的收入处理 凡是属于本期的费用，不论款项有没有支付，均作为本期的费用处理,现金制与应计制的比较 经营成果：现金净流量（现金流量表），利润（利润表） 会计处理的繁简：现金制无须会计期末账项调整，比较简单；应计制需要会计期末会计账项调整，比较繁杂 经营成果的科学性、实际性。利润更加科学，但是现金净流量更具实际意义。,5、期末账项调整 应计制与期末会计账项调整的必要性：以更合理地反映当期的实际经营成果和

9、财务状况 期末账项调整内容：见下图 举例：P76-81,三、结账与编表 1、工作底稿 工作底稿：手工记账情况下具有固定格式的多栏式草表。（审计工作中用得最多，另外在编制合并会计报表中也经常用到） 工作底稿的内容与格式 内容：账户名称、调整前试算表、调整账项、调整后试算表、利润表和资产负债表 编制方法：调整前试算调整调整后试算会计报表，实例见表3-13（P82-83）,2、结账 结账定义：会计期末将资产负债表账户余额结清，并结转收入、费用等账户计算利润的会计工作过程 虚账户（损益表账户，包括收入、费用）的结转 计算账户余额：收入类账户的余额一般在贷方，费用类账户的余额一般在借方 编制结账分录 本

10、年利润账户的结构,结转收入类账户的分录 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,结转成本费用类账户的分录 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出,结清本年利润账户 如果收入大于成本费用，则利润数为正，调整分录为： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如果收入小于成本费用，则利润数为负，调整分录为： 借： 利润分配未分配利润 贷：本年利润 举例：P83-86,实账户（资产负债表账户）的结转 年度中间（如月份）结账 计算本期借方和贷方发生额以及期末余额 将期末余额结转到下期期初 实例见表3-15（P86） 年终结账 与年度中间结账的区别在于，需要将各个账户结平，并将各账户余额结转到下年度新开的账户中 实例见表3-16（P86） 实账户结转举例：表3-17（P87-89） 结账后试算表：作为编制会计报表的基础，实例为表3-18（P89-90）,3、编制会计报