第八章销售与收款循环审计讲述案例.ppt

1、第八章销售和收款循环审计，牙齿章节的内容，第一节子审计和业务循环审计，根据财务报表项目组织实施的部分审计，根据业务循环组织实施的业务循环审计。第一，业务循环审计业务周期是指处理特定种类经济业务的工作程序和优先级。一般来说，企业的交易和账户馀额可以分为销售和收款周期、购买和支付周期、生产和费用周期、资金分配、投资循环。货币资金与上述业务循环密切相关，因此货币资金是业务周期的有机要素，也是相当独立的重要部分。业务周期审计是使用业务周期原理对审计的单位内部控制系统及其执行情况进行理解、审查和评估，从而审计财务报表合法性和公正性的方法。第1节审计和业务循环审计，第2节，项目审计和与业务循环审计的关系项

2、目审计与大多数审计单位的帐户设置系统和财务报告格式一致，具有操作方便的优点。但是与业务循环下的内部控制测试严重脱节，控制测试与实际测试不符，影响审计效率和效果。业务循环审计不仅可以与业务循环下的内部控制测试直接相关，还可以加深对注册会计师审计单位经济业务的理解，便于注册会计师合理分工，提高审计的效率和效果。第1节子审核和业务周期审核、业务周期和主要财务报告实体比较表、第2节销售和收款周期概览、第1节主要凭证和会计记录客户订单。销售订单。装船证明。销售证明。商品价格表。销退折让单。应收帐款清单。营业收入明细会计。折扣和打折明细帐簿。汇款通知书。现金日记帐和银杏存款日记帐。现金盘点表。不良贷款审查

3、西餐。客户月底对账单。转账证明书。收款凭证。第2节销售和收款周期概览，第二，相关主要业务活动接受客户订单。顾客向企业发送订单，要求订货是整个销售和收款循环的起点。批准赊销信用。按销售订单供应。根据销售订单发运。给顾客开账单。记录销售。处理和记录现金，银杏存款。处理和记录销售退货、销售打折和折扣。结清坏账。提取坏账准备。第3节销售和收款周期的控制测试、第1节销售和收款周期的内部控制销售和收款周期的内部控制主要包括职责分离控制。批准批准控制。会计记录管理。定期检查控制。发送对账单控制。内部验证程序控制。第3节销售和收款周期的控制测试、内部验证程序控制、第3节销售和收款周期的控制测试、第二节销售和收

4、款周期的主要错误报告风险销售收入事务处理和馀额的主要错误报告风险可能包括管理部门虚假报告销售收入的偏好。销售收入确认的复杂性。采用错误的收入结算。错误地计划坏账准备。发生舞弊的危险。发生各种错误的可能性。第3节销售和收款周期的控制测试、第3节销售和收款周期的控制测试抽取一定数量的销售发票进行检查。提取一定数量的发货单或提单，与相关销售发票对照，确认已发送的商品都向客户开了发票。从营业收入明细帐簿中提取一定数量的会计记录，并对照相关会计证明、销售发票检查收入是否被高估或低估的情况。提取一定数量销售曹征业务的会计凭证，检查销售退货、打折、折扣的批准和会计。提取一定数量的簿记凭证，应收帐款明细帐簿进

5、行检查。观察员工获取或接触资产、证明和记录(包括库存、销售通知、出纳簿、销售发票、凭证和帐簿、现金和支票)的方式，在履行批准、发送、开票等义务时观察员工的表现，以确定审计机关所需的职务分离、内部控制执行过程中是否存在弊端。案例分析问题，例认证会计师A和B于2013年十二月17日了解和测试甲公司销售和收款周期的内部控制，并在相关审计工作底稿中记录了理解和测试事项，在仓库中生产了成品后，登记了第一联合出厂证，保管了产品卡，交给了第二联合销售部，第三、私营会计部会计部会计师乙，登记了产品总账和详细账簿。(威廉莎士比亚、温斯顿、产品、产品、产品、产品)会计师负责开具销售发票。在开具销售发票之前，获取仓

6、库的发运记录和销售商品价钱列表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据以上摘录，代表A和B注册会计师指出A公司销售和收款循环内部控制的缺陷，并提出改进方案。案例分析问题，答案甲公司销售和收款内部控制的缺陷在于，会计人员同时登记了产品总帐和明细分类帐，不兼容的职务没有分离。甲公司应徐璐建议其他会计与产品总帐登记明细帐簿。会计开具销售发票只能根据发票和价钱目录渡边杏。因为实际销售数量和结算价格可能与发票上的数量和价目表上的价格不一致。a公司会计应首先确认装运证明及其批准的销售订单，根据批准的商品价格填写销售发票价格，根据装运证明上的数量填写销售发票数量，然后建议根据数量和价格计算金额。第四

7、节营业收入审计，1，营业收入审计目标营业收入项目会计企业在商品销售、劳务提供、资产使用权转让等日常活动中赚取的收入。营业收入审计目标通常是确定营业收入的内容，金额是否合理、准确、完整。确定销售退货、销售打折和折扣的处理是否适当。确认营业收入的会计核算是否正确。确认营业收入的公开是否适当。第4节营业收入审计，第二，营业收入实际测试程序取得或编制营业收入项目日程，检查加成是否正确，与报告数、总分类帐数、明细分类帐数合计一致。查明营业收入的认识原则、方法，注意会计标准和规定的收入实现条件是否符合，前后期限是否一致。实行分析程序。审查售价是否合理。审查营业收入的会计处理是否适当。第4节销售收入审计、销

8、售结案测试实施结案测试是实际测试中常用的特定审计技术，尤其是用于销售收入审计。企业要合理认识营业收入的实现，及时核算已经实现的收入。企业在发放商品提供劳务的同时，在收到价格或要求价格的证明时，必须认识到营业收入。根据牙齿收益认列的基本原则，注册会计师在审计中确定与营业收益认列密切相关的下三个茄子日期，检查三者是否属于同一适当会计期间，是业务收益结案测试的关键。即开票日期(仅限于增值税发票或普通开票日期)或收款日期会计日期(审计机关确认实现营业收入并将牙齿经济业务记录到营业收入帐户中的日期)。发货日期(仓库发放出库证和发放库存商品的日期)。服务业是提供劳务的日期。)，第4节营业收入审计，寻找未批

9、准的大规模销售。确认销售打折、销售退货和打折工作是否属实，内容是否完整，相关程序是否符合规定，打折和折扣的计算和会计处理是否正确。检查是否有特殊的销售行为。确定营业收入是否在利润表上适当公开。案例分析问题，例注册会计师A审查甲公司的销售业务时，牙齿公司发现，2013年以分期付款收款方式向十二月瓶公司销售甲产品100件，每包产品生产费用800韩元，售价1000韩元。双方同意在2013年十二月士兵收到货物时预付货款的40%，在未来6个月内各付货款的10%。注册会计师审查了牙齿公司的“产品销售收益”、“产品销售成本”等帐户，发现牙齿公司将2013年卖给十二月兵公司的100个甲产品全部识别为销售收益，

10、同时结转了产品销售成本。要求：指出牙齿企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。案例分析问题，答复分割收款销售按规定，仅在合同约定日或收到货款时，才以收到的钱确认销售，并结转相应的成本。牙齿企业认为2013年卖给十二月兵公司的100个甲产品全部作为销售收益是错误的，相应结转的产品销售成本也是错误的。这可能导致12月增加利润，增加税金。000贷项：营业收入60，000借项：营业成本48，000贷项：分割收款发行商品48，000“器官应收帐款”帐户计算企业的器官应收帐款，包括融资租赁引起的应收帐款、使用联邦式的金融性质的销售商品、劳务提供等。本质上，构成对被投资单位净投资的器官权益，通过本科

11、目核算。案例分析问题，例据调查，监查院在对X公司销售业务进行实质性测试程序时，向A公司产品销售了936万韩元(包括税金，增值税率为17%)。相关合同签订后100万韩元，安装验收报告发布后200万韩元，调试一个月，最终合格后636万韩元，交货日期为2013年十一月20日，达成协议。实际执行情况由X公司于2013年十一月15日发出，双方签字盖章的设置验收报告日期为2013年十二月25日，发票日期为2013年十二月25日。到2013年十二月31日为止，X公司已经收到了商品贷款300万韩元，确认了2013年牙齿销售收入800万韩元。案例分析问题，B公司产品1170万元销售(含税，增值税率为17%)。相

12、关合同签订后支付300万韩元，提交安装验收报告后支付870万韩元，并约定交货日期为2013年十二月26日。实际执行是双方签字盖章的设置验收报告日为2013年十二月29日，发票日期为2013年十二月29日。截至2013年十二月31日，X公司已收到商品贷款170万韩元，确认了2013年牙齿销售收入1千万韩元。监查员在监查时未获得有关牙齿销售业务的发货文件，X公司解释了供应单位接受X公司指示，将商品直接运送到B公司的原因。每个“要求”的判断：X公司确认的销售收入是否可以确认？请简要说明原因。案例分析问题，回答第一个销售业务，审计员认为X公司认不出销售收益。因为合同规定，出售给A公司产品的应试运行一个

13、月，最终合格。根据收入说明，企业尚未完成销售商品的安装或检查，牙齿安装或检查工作是销售合同的重要组成部分，只有在安装和检查完成后才能确认收入。第二个销售业务，X公司已经认识到的销售收入，审计员还不能形成审计结论，因此需要进一步实施审计程序。检查销售合同是否规定供应单位接受X公司的指示，然后将商品直接发运到B公司。向供应机构发送查询证明。咨询B公司确实在2013年十二月31日之前收到了牙齿货物。检查安装过程中形成的相关记录和发生的费用的相关证明，确认安装接受报告的可靠性。，第5节应收帐款与呆帐准备稽核，1，应收帐款的稽核目标通常是决定是否有应收帐款牙齿。确定应收帐款是否属于审计机关。确定应收帐款

14、增减变动记录是否完整。决定应收帐款能否收回，呆帐准备金方法和比率是否合适，呆帐准备金是否足够。核对应收帐款与呆帐准备期末馀额是否正确。确定应收账款和坏账是否准备在财务报表中披露。第五节应收帐款及坏账准备审计，第二节应收帐款的实际测试程序，取得或编制应收帐款时间表。分析应收帐款的老化。应收帐款的老化是指资产负债表上的应收帐款在销售中实现，从应收帐款发生之日到资产负债表日期之间经过的时间。(威廉莎士比亚、应收帐款、应收帐款、应收帐款、应收帐款、应收帐款、应收帐款、应收帐款)注册会计师可以编制或取得应收帐款老化分析表，了解应收帐款的可收回性。给债务人写信证明应收帐款。询问函应由注册会计师使用审计机关

15、提供的应收帐款明细账户名称和地址代码由注册会计师直接发送。第5节应收帐款和不良准备审计，信笺的范围和对象。信用量的大小和范围由多种因素决定，主要是应收帐款在全部资产中所占的比重。如果应收帐款在全部资产中所占的比重比较大，信笺的范围要相应地大一些。审计单位内部控制的强弱。如果内部控制系统比较健全，可以相应减少信用量。相反，要相应地扩大信函的范围。前期信函的结果。在前期信函中发现重大差异或债务纠纷较多的情况下，信函证范围应相应扩大。书信证方式的选择。使用正面信函可以相应减少信函的数量。如果采用不正当信函证，则应相应增加信函证量。第5节应收帐款及呆帐准备金审计，一般来说，注册会计师应选择以下项目作为

16、信函对象：与金额大或年龄大的项目债务人发生纠纷的项目；相关当事人项目馀额为零的要素异常项目。书信证方式。书信证的方式分为肯定信函证和否定式信函证两种。积极信函也称为积极、积极的信函证，是向债务人发送询问函，要求其债务的正确性是否正确，是否正确，是否答复。否定式信函，也称为否定、否定信函证，是向债务人发送询问函，但信函一致时无需回复，只有信函金额不一致时，债务人才要求注册会计师答复。第五节应收帐款及呆帐准备金审计，注册会计师使用什么样的信函方式，可以根据以下情况选择。债务人符合以下情况时，最好采用肯定信函证。也就是说个别账户的欠款很大。有理由相信债务可能会有争议、讹误等问题。债务人符合以下情况时

17、，最好采用不正当形式的信函：也就是说，相关内部控制有效，固有风险和控制风险评价低。估计错误率低。逾期馀额少的债务人数量多。注册会计师有理由确信，大部分被证者会认真对待询问书，并对错误的情况给予反馈。有时，结合使用两种茄子信函方式可能更合适。也就是说，对单一金额重大项目使用肯定信函，对较小金额项目使用否定式信函可能更合适。第5节应收帐款和坏账准备审计，选择信函时间。一般来说，要选择接近资产负债表日的时间做信笺。书信证的控制。注册会计师要直接控制询问信件的发送和收回。采用肯定信函证方式没有回复的话，可以再咨询一次，注册会计师可以发出第二或第三次询问的信函。如果仍未收到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代程序。信函结果差异分析。收回的询问函有差异的，注册会计师应调查原因并记录或适当调整。差异的原因主要是购买和销售双方入帐的时间有差异(即未达项目)。买卖一方或双方有簿记错误或舞弊。第五节应收帐款及坏账准备审计，请接受审计机关的协助，在应收帐款时间表上注明审计时收回的应收帐款金额。检查未申报应收帐款。检查坏账的确认和处理。查核是否有属于结算业务的债券。检查外币应收帐款的换算。分析应收帐款明细账户余额。确保应收帐款正确地公开在资产负债表上。案例分析问题，例开部公司委托2014年六月新会计事务所审计公司2013年财务报表。监查院邓龙负责牙齿项目的负责人，他决