2009年中级经济师财政税收精讲第13讲讲义

1、、超率累进税率是指按征税对象数额的相对比率划分征税级距，就纳税人的征税对象全额数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相适应的各级距税率计征的一种累进税率。它以征税对象某种比率作为累进依据。定额税率：又称“固定税额”，是指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率 分为：地区差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率等形式。【例题15：07年单选】假定上述税率表是超额累进税率表，第三级的速算扣除数是( )。A50 B100 C150 D200答案：D解析：方法一：直接套公式本级速算扣除数（本级税率上级税率）上级课税对象的最高数额上一级速算扣除数第2级速算扣除数1000（10-5）050第

2、3级速算扣除数3000（15-10）50200方法二：速算扣除数全额累进税率计算的应纳税额超额累进计算的应纳税额如果第3级所得额是5000元全额累进税率下应纳税额500015750元超额累进税率下应纳税额10005（3000-1000）10（5000-3000）15 550元速算扣除数全额累进税率计算的应纳税额超额累进计算的应纳税额 750-5502002、税收制度的其他要素（1）纳税环节：商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节。（2）纳税期限：纳税人申报缴纳税款的间隔时间。纳税期限的确定主要考虑：应根据国民经济各部门生产经营的特点和不同的征税对象来确定。应根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定应

3、根据纳税义务发展的特殊性和加强税收征管的要求来确定。从我国现行各税看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多种。（3）减免税： 减免税是指国家为实现一定的政治经济政策，给某些纳税人或征税对象的鼓励或特殊照顾。方式：税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。 具体包括：起征点、免征额、项目扣除以及垮期结转。 起征点是征税数额达到一定数额开始征税的起点。 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税， 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等（4）违章处理：违章处理的方式主要有：加收滞纳金、处以罚

4、款、通知银行扣款、吊销税务登记证、会同工商行政管理部门吊销营业执照、移送司法机关追究刑事责任等三、我国现行税收法律制度见教材78页 我国现行的税法是法律、法规和规章组成的一个统一的法律体系. 我国现行税收法律制度由18个税种组成，按其性质和作用大致分为以下6类：1、货物和劳务税类。包括增值税、消费税和营业税。主要在生产、流通或服务业发挥调节作用。2、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异形成的级差收入发挥调节作用。3、所得税类。包括企业所得税和个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。4、特定目的税类。包括固定资产投资方向

5、调节税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。5、财产行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。6、关税类。主要对进出境的货物、物品征收。【例题16：多选】我国现行税收法律制度中，属于货物和劳务税类的税种有（ ）A 关税 B 增值税 C 消费税 D 营业税 E 房产税答案：BCD解析：关税属于关税类；房产税属于财产和行为税类。第四节 税收负担学习要求：掌握影响税收负担的主要因素。掌握税负转嫁的形式。熟悉衡量税收负担的指标。具体内容：（一）税收负担概述税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。税收负担可从两个方面来考察：1.从绝对的角度看它是指纳税人应支付给

6、国家的税款额；2.从相对的角度看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。由于税收受国民经济发展状况的影响，因此在衡量税收负担水平时多采用比率的形式。税收负担是税收制度和税收政策的核心。税收负担还是影响资源配置从而关系到国民经济持续、快速、稳定发展的问题。无论在总体水平上还是在微观主体的分配上都对经济发展产生重要的影响作用。税收负担问题还直接关系到国家与纳税人之间及各纳税人之间的分配关系，国家征税不仅影响纳税人占有和支配社会产品的总量，还影响不同纳税人之间占有和支配社会产品的比例。（二）税收负担的指标体系一般地，在一国经济不断发展变化的情况下，实践中都采用税收负担率来衡量税

7、收负担。税收负担的衡量指标可以分为宏观税收负担指标和微观税收负担指标。1衡量宏观税收负担的指标衡量宏观税收负担的指标具体是指全社会税收总额与社会产出总量或总经济规模的对比关系。衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值（或国内生产总值）负担率和国民收入负担率。（1）国民生产总值负担率是指一定时期（通常指一年）一国税收收入总额占该国同期国民生产总值的比率。该指标反映的是一国在一定时期内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平。其计算公式为：国民生产总值税负率=税收总额/国民生产总值（2）国民收入负担率是一定时期内一国税收收入总额占该国同期国民收入总值的比率。国民收入税负率更能准

8、确地衡量一国总体的税收负担水平。其计算公式为：国民收入负担率=税收总额/国民收入 同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确的衡量一国总体的税收负担水平。2衡量微观税收负担的指标衡量微观税收负担的指标主要是指纳税人负担率，即一定时期内某纳税人（包括企业和个人）缴纳税额占其收入的比率。（1）全部税收负担率。即企业（或个人）交纳的各项税收的总和与企业总产值（或个人毛收入）的比率。其计算公式为：全部税收负担率=企业（或个人）各项税收之和企业总产值（或个人毛收入） （2）直接税负担率。即企业（或个人）交纳的全部直接税与其收入的比率。可以衡量纳税人的真实税收负担。实践中多采用纯收入直接税负担率的指

9、标：纯收入直接税负担率=企业（或个人）一定时期内缴纳的所得税（包括财产税）/企业（或个人）一定时期获得的纯收入【例题17：05单选】下列指标中属于衡量宏观税收负担的指标是（）。A.企业税收负担率 B.国民生产总值负担率C.直接税负担率 D.间接税负担率答案：B解析：衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值（或国内生产总值）负担率和国民收入负担率。（三）影响税收负担的主要因素 影响税收负担的因素主要包括经济因素和税制因素。1经济因素（1）经济发展水平或生产力发展水平。一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。（2）一国的政治经济体制。一国

10、的分配体制也会影响其税收负担水平。如果国家参与国民收入分配的形式主要是税收，税负水平则相对较重。（3）一定时期的宏观经济政策。国家在一定时期实行的财政税收政策会对税收负担形成直接影响，一般地说，当国家实行紧缩的财政政策时，需要增加税收，减少财政支出，这时税收负担会加重。2税制因素（1）征税对象。是税法中规定的征税目的物，在其他因素既定的情况下，课税对象的范围和数额越大，税负水平越高。（2）计税依据。又叫税基，据以计算各种应征税款的依据和标准，在同样的税率标准下，如果纳税人计征所得税时允许其扣除许多项目，则会使计税依据缩小，从而使纳税人的实际负担率低于名义税率。（3）税率。应纳税额与课税对象之间

11、的比例，在其他要素不变的情况下，税率直接决定着税负的高低，即税率越高，税收负担越高；反之，则越低。在不考虑其他因素的情况下，若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率；若实行累进税率，则名义的边际税率与纳税人实际税负率是不同的，一般来说，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的差距越大。（4）减免税。这是使纳税人税收负担减轻的因素。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款（5）附加和加成。这是使纳税人实际负担的税收加重的因素。【例题18：07年多选】影响税收负担的经济因素有( )。A经济发展水平 B税率c一国的政治经济体制 D一定时期的宏观经济政策E税收

12、的减免政策答案：ACD二、税收负担的转嫁与归宿1税负转嫁与归宿的概念税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税负归宿是指税收负担的最终归着点。2税负转嫁的形式税负转嫁的基本形式有以下四种：(1)前转，亦称“顺转”，指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。一般认为，前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在商品和劳务课税上。这种形式下，名义上的纳税人是商品和劳务的出售者，实际上税收的负担者是商品或劳务的消费者。(2)后转，亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。后转的发生一般是因为市场供求条件不允许纳税人提高商品价格，使之不能采取前转的方