第四章_营业税.ppt

1、第四章营业税法第一节营业税的概念第二节纳税人和扣缴义务人第三节税目和税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算和特殊商业行为的税收处理第六节税收优惠第一节营业税的概念，它是一种商品服务税征收的基础上获得的营业额提供应税服务，转让无形资产或出售房地产在中国。特点：全税、宽领域、低税率。第二节纳税人和扣缴义务人。纳税人：1 .总则：在中国境内提供应税服务、转让无形资产和销售房地产的单位和个人为营业税的纳税人。2.国内劳务的几种认定情况劳务发生地在中国。二、扣缴义务人的确定1。受委托发放贷款的金融机构，应纳税款为受委托发放贷款的金融机构的扣缴义务人；2.建筑安装业务分包或者转包的，总承包人为扣缴义务人；

2、3.境外单位或个人在中国境内有应税行为且在中国境内无机构的，其应纳税款由代理人代扣代缴；没有代理人的，受让人或者买受人为扣缴义务人；4.单位或者个人举办演出，由他人售票的，纳税人为扣缴义务人；5.对于保险业务，主要保险人为应纳税款的扣缴义务人；6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，受让方为应纳税款的扣缴义务人；第3节税目和税率，第4节税收基础1。运输业1。纳税人将承包的运输业务分配给其他单位或者个人的，营业额为扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的总价和价外费用的余额。2.运输企业将旅客或者货物运出境外，其他运输企业将旅客或者货物运出境外的，以全部运费减去支付给承运企业的运

3、费后的余额为营业额。3、运输企业从事国内联运业务，以实际营业额为计税依据，即扣除运费后的整体联运收入的余额支付给其他联运单位作为营业额。如果建筑业总承包商将工程分包给他人，则营业额应为工程总承包额减去支付给分包商或分包商的价格后的余额。2000年试题分析：一家建筑公司中标一家房地产开发公司承建一栋办公楼，合同总金额为1.6亿元，然后一家建筑公司将办公楼工程的装修工程分包给乙建筑公司，合同总金额为7000万元。项目完成后，房地产开发公司使用其自有的两栋市场价值为4000万元的普通住宅楼来抵消应付给甲建筑公司的工程人工费；一家建筑公司将使用一栋普通住宅楼自用，另一栋市场价值为2200万元的普通住宅

4、楼将抵消应付给乙建筑公司的工程人工费。要求：请分别计算相关方应缴纳和代扣的营业税。答 (1)甲建筑公司应缴纳的建筑营业税=(16000-7000)3%=270(万元)(2)甲建筑公司应代扣代缴的建筑营业税=70003%=210(万元)(3)房地产公司应缴纳的房地产销售营业税=40005%=200。纳税人提供建筑服务(不含装修服务)的，其营业额应包括工程使用的原材料、设备及其他材料和动力的价格，但不包括业主提供的设备价格。从事安装工程的纳税人，以安装设备的价值作为安装工程的产值的，营业额应当包括设备价格。自建行为营业税待遇自建行为是指纳税人自建房屋的行为。纳税人不为自用自建房屋缴纳营业税。如果纳

5、税人(不包括出售自用自建房屋)将其自建房屋出售给外界一家建筑公司建造的一栋大楼已经竣工，建筑和安装总费用为4000万元，其中40%将出售给另一个单位，其余部分将由自己使用，总售价为7000万元，本月预付5000万元。(当地营业税成本利润率为10%)，建筑企业自建房地产不征收营业税。销售自建房地产应缴纳两项营业税：建筑业营业税=集团价格3%=400040%(1 10%)(1-3%)3%=54.43(万元)，销售房地产营业税=销售价格(预付款)5%=50005%=250(万元)。2.外汇借贷业务：上级行借入的外汇转到下级行贷给境内用户，贷款利息收入减去境外支付的利息支出后的余额为营业额。3.金融商

6、品转让业务：营业额是卖价减去买价的余额。2004年8月，一家从事债券交易的金融企业购买了购买价为50万元的a股债券和购买价为80万元的b股债券，并支付了相关费用和税费1.3万元。同月，债券再次被出售。a股债券售价为55万元，b股债券售价为78万元，相关费用及税费合计为1.33万元。金融企业当月应缴纳的营业税是多少？应交营业税=(55-50) (78-80) 5%=01，500元。4.金融经纪业务和其他金融业务：所有手续费(佣金)收入。(一)金融企业从事委托代收业务，如代收电话费、水费、电费、煤气费、信息费、学杂费、传呼费、社保统筹费、交通违章等。(二)非金融机构和个人买卖外汇、证券、期货不征收

7、营业税。4.邮电业务1。跨省出租电路业务集中受理：接收地区电信部门余额的征税；提供跨省电信业务的电信部门：按照各部门取得的价格对营业额征收营业税。2.共同为用户提供邮政电信服务，由邮政电信单位统一收取价款的，以总收入减去支付给合作者的价款后的余额为营业额。3.电信单位销售的有价电话卡：营业额是以面值确认的收入减去反映在当前财务会计中的销售折扣后的余额。文化体育行业单位或者个人演出的，营业额为总票价收入或者预定收入减去支付给演出场所提供单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额。【例】以下关于营业税计税依据的表述中，正确的有：(一)歌手委托演出公司为其举办专场音乐会的，按照歌手的净收入计算营业税；(

8、二)体操明星参加体育比赛的，按照出场费计算营业税。回答答，六。娱乐业以向顾客收取的各种费用作为营业额，包括入场费、站费、点歌费、烟酒费和其他费用。服务业总代理业以代理人从委托方获得的实际报酬为营业额。2.物业管理企业收取的水、电、气和租金属于应税营业额。3.营业额是广告代理机构的代理人向委托方收取的总价和额外费用减去支付给广告发布者的广告费后的余额。4.拍卖行向委托方收取的手续费为应税营业额。5.旅游企业组织旅游团出国旅游，其他旅游企业在境外接团的，营业额为全部团费减去支付给该旅游企业的团费后的余额。6.旅游企业在中国境内组织旅游的，营业额为收取的旅游费用减去支付给其他单位的住宿、餐饮、交通、

9、门票等费用后的余额。如由其他旅游企业接管，营业额按境外旅游办法确定。7.商业房地产销售新变化1。出售或转让所购房地产或土地使用权的单位和个人，应以总收入减去房地产或土地使用权购买或转让的原价后的余额为营业额。2.单位或者个人出售或者转让债务清偿所得的房地产或者土地使用权的，以总收入减去债务清偿时房地产或者土地使用权的价格后的余额为营业额。一家生产企业将10年前建成的旧生产车间进行了改造，获得了1200万元的收入。厂房原值1000万元，折旧400万元。它还转让了一块土地的使用权，并获得了560万元的收入。年初，取得土地使用权时支付的金额为420万元，转让时发生的相关费用为6万元；要求：计算企业应

10、缴纳的营业税。应交营业税=(1200-1000)5% (560-420)5%=67(万元)。九.提供劳务、转让无形资产和销售房地产的纳税人应税营业额的核定：构成应税价值=项目成本(1成本利润率)(1-营业税税率)成本利润率由省、自治区、直辖市确定2004年4月，一家广告公司有以下业务：广告业务收入94万元，运营成本90万元，电视台广告费25万元，报社广告费18万元。经主管税务机关审核，认为广告费明显偏低，无正当理由，且同类广告无可比价格，决定重新审核其应税价值(核定成本利润率为16%)。要求：计算广告公司当月应缴纳的营业税。广告业务应税营业额=90(1 16%)(1-5%)=109.89(万元)应纳营业税=(109.89-25-18)5%=3.34(万元)，第5节应税金额