模块三 消费税纳税.ppt

1、模块三 消费税纳税实务,任务一 消费税基础理论 任务二 消费税应纳税额的计算 任务三 消费税的会计处理 任务四 消费税的税收筹划 任务五 消费税的申报和缴纳,任务一 消费税基础理论,一、消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,二、消费税的特征,消费税的征收对象主要是针对与消费者相关的最终的消费品。消费税具有以下的特征： （1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有多样性 （4）消费税具有转嫁性,三、消费税的纳税义务人 在我

2、国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。,四、消费税的税目与税率 （一）消费税的税目-见教材P49. （二）消费税的税率-见教材P50. 注意见P52的提示。,任务二 消费税应纳税额的计算,一、消费税应纳税额的一般计算 消费税的计算比较复杂，一般采用从价定率计税、从量定额计税和从价从量复合计税等基本方法计算应纳税额。,（一）销售额的确定 1.一般规定 与增值税的计税销售额是一致的。销售额包括纳税人应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,注 （1）下列款项不属于价外费用：一是承运部门开具给购货方的运费发票；二是纳税人将该项发票转交给购货方的 （2）“销售额”不包

3、括应向购买方收取的增值税税额。（注意含增值税销售额的转换） （3）实行从价定率计征的，应税消费品的销售额中应包含一起销售的包装物的价格（收取押金的除外）；过期包装物押金应按照应税消费品适用税率征收消费税。,（二）销售数额的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,见教材例题3-1.,二、自产自用应纳税额的计算,自产自用通常是指纳税人生产应税销售品后，不直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或者是用于

4、其他的方面。,（一）用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送使用时纳税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。其计税依据是：有同类消费品销售价格的，按同类消费品的销售价格计税，无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。,（二）用于其他方面 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送使用时纳税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提

5、供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 其计税依据是：有同类消费品销售价格的，按同类消费品的销售价格计税，无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。,1.同类消费品的销售价格 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品的各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算： 销售价格明显偏低又无正当理由的； 无销售价格的，如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,2.没有同类消费品销售价

6、格的 如果没有同类消费品销售价格，按照下列计算公式进行计算: （成本利润）（1消费税税率） 成本（1成本利润率）消费税税额 ,公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产成本。 公式中的“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率是由国家税务总局确定。 具体见P53表。 见教材例题3-2,-33.,三、外购应税消费品已纳消费品扣除的计算 委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。,1.下列应税消费品准予从消费品应税纳税额中扣除原材料已纳税的消费税额 见教材P54.,2.上述当期准予扣

7、除外购应税消费品已纳税消费品税款的计算公式为：,当期准予抵扣的外购 应税消费品买价或数量,外购应税消费品的 适用税率或者税额,*,当期准予抵扣的外购应税消费品 已纳税税款,当期购进+当期库存-期末库存 （买价或者是数量）,见例题3-4.,四、委托加工应税消费品应纳税额的计算,（一）委托加工应税消费品的确定 委托加工的应税消费品，是指委托方提供原料和主要原料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由于、受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托的名义购进原材料生产上产应税消费品，不论纳税人在财务上是否作消费

8、处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照消费自制应税消费品缴纳消费税。,（二）代收代缴税款 消费品暂行条例及实施细则对委托加工应税消费品代收代缴税款，委托方是法定带出代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，如果受托方是个个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费品。受托方没有按有关规定代收代缴消费品，或没有履行代收代缴义务，就要按照税收征收法的有关规定，承担补税或者罚款的法律责任。,（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算 委托加工指的是由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工而成的应税消费品。 委托加工应税消费品由受托方在委

9、托方收回货物时代收代缴消费税（受托方为个体经营者的除外）；如果委托方收回货物后用于直接销售的，不再征税； 委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，其已纳消费税款准予扣除。,有同类产品销售价格的，按照同类应税消费品的销售单价以及委托加工数量来计算； 应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率 没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格来计算。 组成计税价格=（委托加工材料+加工费）/（1-消费税税率） 应纳消费税税额=组成计税价格适用税率,实行符合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税税率） 应纳消费税税额=组

10、成计税价格适用税率 消费税暂行条例所称的“同类消费品的销售价格”，其内容与自产自用应税消费品组成计税价格计算中的“同类消费品的销售价格”完全一致。式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。式中的“加工费”是指委托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际成本。,例 新华汽车有限公司委托红星橡胶厂加工轮胎一批，新华汽车有限公司提供主要材料，发出材料成本62 450元，支付加工费20 000元，汽车轮胎的消费税税率为3%，该批轮胎收回后直接用于对外销售。请计算应缴纳的消费税和增值税。,计算分析 该批轮胎组成计税价格 =（62 450+20 000）（1-3%）=85

11、 000（元） 应纳消费税=85 0003%=2 550（元） 应纳增值税=20 00017%=3 400（元）,（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费品问题 在计征消费品时可以扣除委托加工收回的应税消费品的已纳税消费税税款。 见教材P56.,见教材例题3-5.,五、进口应税消费品应纳税额的计算 1.纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。 （1）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算 组成计税价格 应纳消费税组成计税价格消费税税率,（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额 （3）实行复合计税

12、办法的应税消费品的应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格消费税税率 应税消费品数量消费税单位税额 见教材例题3-6.,任务三 消费品的会计处理,一、会计科目的设置 应收税费应缴消费税 实际缴纳的消费税 核算按规定应该缴纳 和代扣的消费税 消费税 反映多交或者代扣的 消费税 反映尚未缴纳的消费税,二、生产销售应税消费品的会计处理 “主营税金及附加”主要用来核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费业务附加等有关税费。,销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”账户贷记“银行存款”账户。 见教材例

13、题3-7.,三、应税消费品视同销售的会计处理 （1）用于连续生产应税消费品的会计处理 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。 （2）用于其他方面的应税消费品的会计处理 纳税人用于其他方面应税消费品的，是指纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品。,（3）用于其他方面的应税消费品应视同销售，在按成本转账的同时按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用税率（增值税税率和消费税税率）计算增值税销项税额和消费税，借记“在建工程”、“销售费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”

14、、“固定资产”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”、“应交税费应交消费税”科目。 见教材例题3-8,3-9，3-10.,四、应税消费品包装物应交税费的会计处理 （一）单独不计价的包装物的包装物 其收入一同记入“主营业务收入”，一同计入“营业税金及附加”科目。（因为不能区别只能一起计入） （二）单独计价的包装物的包装物 其收入计入“其他业务收入”里，应交消费税计入“营业税金及附加”科目。 （三）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 其收入计入“其他业务收入”里，应交消费税计入“营业税金及附加”科目。,见教材例题3-11，3-12.,五、委托加工应税消费品的会计处理 （一

15、）委托加工用于销售应税消费品的会计处理 如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本. 借：委托加工物资/库存商品委托外部加工库存商品/生产成本委托加工产品等科目 贷:应付账款/银行存款等科目。 见教材例题3-13.,（二）委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。 委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委

16、托加工物资”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目。 见教材例题3-14.,按支付加工费应负担的增值税税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目；待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；“应交税费应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税；缴纳时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目.,六、进口应税消费品的会计处理 进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的

17、成本。 企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳，企业不交税不得提货。因此，缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差。为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税费应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。 见教材例题3-15.,在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，也可以通过“应交税费应交消费税”科目核算应缴消费税额。 企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料等。因此，在进口时，按应税消费品的到岸价格加关税连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，按支付的允许抵扣的增值税，借记“

18、应交税费应交增值税（进项税额）”科目， 按其合计数，贷记“银行存款”等科目。,七、出口应税消费品的会计处理 1.属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定给予免税的，可以不计算应交消费。,2.属于委托外贸企业代理出口应税消费品的成产企业，应在计算消费品时， 借：应收账款 贷：应交税费应交消费税 应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时， 借：银行存款 贷：应收账款 发生退货、退关而补交已退的消费税，做相反的会计分录。,任务四 消费税的纳税筹划,一、关联企业转移定价的筹划 二、生产不同消费税税率产品的筹划 三、应税销售额的筹划 四、包装物纳税的筹划 五、委托加工应税消费品的筹划 六、自行加工应税消费品的筹划,任务五 消费品的纳税申报,一、消费税的纳税时间 （1）纳税义务发生时间 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天； 2 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天； 3 纳税人采取托收承付方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；,4 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天； 5 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天； 6 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为进口报关的