学习情境四 金融资产的核算.ppt

1、学习情境四 金融资产的核算,子情境1 交易性金融资产核算 子情境2 持有至到期投资核算 子情境3 应收款项核算 子情境4 可供出售的金融资产核算,学习情境四 金融资产的核算,一、金融资产定义 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入量。 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，金融资产是指企业的下列资产。,下一页,返回,学习情境四 金融资产的核算,(1)现金指“库存现金及银行存款”。 (2)持有的其他单位的权益工具指因购买上市公司的可流通权益证券而形成的“为交易而持有的投资

2、”，以及因购买无公开市场价格的股票形式而形成的“可供出售投资”。 (3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利指“应收款项”。 (4)在潜在条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。,下一页,返回,上一页,学习情境四 金融资产的核算,(5)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具。 (6)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具衍生金融工具，合同权利除外。 其中常见的几种金融资产主要为前三种。,下一页,返回,上一页,学习情境

3、四 金融资产的核算,二、金融资产的分类 企业会计准则第22号金融工具确认和计量将金融资产分为如下四类。 (1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。 (2)持有至到期投资。 (3)贷款和应收款项。 (4)可供出售金融资产。,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,一、学习目标 1.能熟悉交易性金融资产核算的一般流程 2.能按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量规范进行交易性金融资产的会计处理 3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证 4.会规范登记交易性金融资产总账及明细账 5.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境1 交易性金融资产核算,二、学习任务 1.交易性金融资产(

4、股票)的会计处理 2.交易性金融资产(债券)的会计处理 三、行动 依据财务会计实训教材4. 1实训题，完成交易性金融资产相关业务的核算,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,四、教学建议 可将该学习情境分成交易性金融资产(股票)的会计处理、交易性金融资产(债券)的会计处理两个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。完毕后，各组同学进行对比交流，并选代表进行汇总报告，教师进行评估和总结。学生通过亲身体验，熟悉交易性金融资产管理与核算的主要内容、能掌握交易性金融资产取得成本的初始计量、掌握交易性金融资产的会计处理、会登记交易性金融资产明细账。教师应提前准

5、备好各种教学材料、工具和媒体资源。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,五、能力准备 (一)交易性金融资产的定义及特点 交易性金融资产是指企业为了近期内出售，以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产。其包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。比如企业为允分利用闲置资金、以短期获利为目的地从二级市场上购入的股票、债券和基金等。 交易性金融资产具有以下特点:,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(1)很容易变现。交易性金融资产是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。 (2)持有时间较短。交易性金融资产主要是企业利用暂时闲

6、置的资金，为谋求一定收益，并计划在短期内出售变现的投资。交易性金融资产可以发挥暂时闲置资金的作用，以获取相应的额外收益。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(3)不以控制被投资单位等为目的而作的投资。作为交易性金融资产应当符合以下两个条件:一是应能够在活跃的公开市场交易并且有明确的市价;二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(二)交易性金融资产的核算 1.账户设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置以下账户:,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,

7、(1)“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,本账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。本账户按交易性金融资产的类别，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目，进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境1

8、交易性金融资产核算,(2)“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(3)“应收股利”账户核算交易性金融资产中因股权投资应收的现金股利。应领取的现金股利记借方，实际收到现金股利时记入贷方，期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润

9、。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。 (4)“应收利息”账户核算交易性金融资产中因债权投资而应收取的利息。按应收取的利息记借方，按实际收取的利息记贷方，期末余额在借方，反映企业尚未收回的债权投资利息。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(5)“投资收益”账户核算企业投资所取得的收益或发生的损失，取得投资收益时记贷方，发生损失时记借方，期末将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额，本账户按投资项目设置明细账，进行叫细分类核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,2.交易性金融资产的账务处理 (

10、1)交易性金融资产的取得。企业取得交易性金融资产时，应当按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户，实际支付的款项中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，按发生的交易费用，直接冲减“投资收益”，即借记“投资收益”账户，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金存出投资款”或“银行存款”等账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(2)交易

11、性金融资产的现金股利和利息。企业持有交易性金融资产取得的股利、利息等应当分别根据不同情况进行处理。 取得时支付价款中包含的现金股利或债券利息。 交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，因此不确认为投资收益，而是在垫付资金时借记“应收股利”或“应收利息”。企业收到时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,持有期间取得的现金股利或债券利息。 持有交易性金融资产期间获得的现金股利或债券利息，属于持有期间所实现的利润，应计人当期损益。在被投资单

12、位宣告发放现金股利，或在按分期付息、一次还本债券投资的结息期时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。当债券票面利率与实际利率差异较大时，应采用实际利率法计算确定债券利息收入。实际收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(3)交易性金融资产的期末计量。期末即资产负债表日，为正确计量交易性金融资产的价值，要根据交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户;公允价值低于其账面余额的差额编制相反会计分录 “公允价值

13、变动损益”账户应在该交易性金融资产处置时转入“投资收益”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(4)交易性金融资产的处置。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户;并同时把“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,六、学业评价 (一)评价方法 1.小组成员依合作情况进行相互评价 2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(二)评价内容 1.交易性金融资产

14、认知能力的评价 2.交易性金融资产业务核算能力的评价 3.交易性金融资产会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力的评价 4.登记交易性金融资产明细账能力的评价 5.团队合作能力的评价 6.工作态度的评价,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,一、学习目标 1.能熟悉持有至到期投资核算的一般流程 2.能按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量规范进行持有至到期投资的会计处理 3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证 4.会规范登记持有至到期投资明细账 5.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境2 持有至到期投资核算,二、学习任务 1.持有至到期投资取得时的会计处理 2.持有至到期

15、投资利息调整及投资收益的会计处理 3.持有至到期投资出售的会计处理 4.持有至到期投资到期收回的会计处理 三、行动 依据财务会计实训教材4. 2实训题，完成持有至到期投资相关业务的核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,四、教学建议 将该学习情境分成持有至到期投资取得时的会计处理、持有至到期投资利息调整及投资收益的会计处理、持有至到期投资出售的会计处理、持有至到期投资到期收回的会计处理四个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流和汇报，教师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。,下一页

16、,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,五、能力准备 (一)持有至到期投资概述 1.持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,持有至到期投资通常具有长期性，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。,下一页,返回,上一页,子情

17、境2 持有至到期投资核算,企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资:初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时的意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,2.持有至到期投资的特点 (1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。到期

18、日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(如投资利息和本金等)的金额和时间。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(2)企业有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时的意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期。 持有该金融资产的期限不确定。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇

19、风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(3)企业有能力持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期; 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金

20、融资产投资持有至到期;,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,3.持有至到期投资的提前处置或重分类 企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生将持有至到期投资在到期前处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或

21、重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,例如，A在2008年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2009年和2010年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

22、 需要说明的是，遇到以下情况时可以例外:,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 (2)根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 (3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(二)持有至到期投资的核算 1.账户设置 为了核算和监督以公允价值计量且其变动计入当期损失的持有至到期投资的成本、收益等情况，企业应设置“持

23、有至到期投资”、“应收利息”、“投资收益”等账户。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,“持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。借方登记企业取得持有至到期的公允价值、相关交易费用和一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息，贷方登记处置持有至到期投资时注销的账面余额。该账户根据持有至到期投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细分类核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,2.持有至到期投资的账务处理 持有至到期投资的账务处理，着重于该金融资产的持有者打算持有至到期，未到期前通常不会出售或重分类。

24、因此，持有至到期投资的账务处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及对其进行处置时损益的处理。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(1)持有至到期投资的初始计量。企业初始取得持有至到期投资，应当按照公允价值计量。发生的相关交易费用也应当计入初始确认金额。实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收利息”处理。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,即企业取得持有至到期投资时，按债券的面值，借记“持有至到期投资成本”账户;按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户;按实际支付的全

25、部款项，贷记“银行存款”等账户;按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。 “持有至到期投资利息调整”账户应在持有期间按实际利率法分期摊销。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(2)持有至到期投资的后续计量。持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当采用实际利率法，按摊余成本计算确认利息收入，计入投资收益。 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有

26、至到期投资利息调整”账户。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”账户。按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(3)持有至到期投资的减值。资产负债

27、表日，企业应当对单项金额重大的持有至到期投资逐项检查，单独进行减值测试。通过减值测试，如果存在某项持有至到期投资初始确认后实际发生的、对该持有至到期投资的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项，则表明有客观证据证实持有至到期投资发生减值。比如，债券发行方发生严重财务危机因而导致该金融资产无法在活跃的市场继续交易、债务人违反合同条款或逾期偿付利息或本金、债务人很有可能倒闭或进行其他财务重组等事项。对于有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准备。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,如有客观证据表明该持有至到期投资的价值已经恢复，且客观上与确认

28、该损失后又发生债务人的信用评级已提高等有关事项。企业应将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但转回后的账而价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回目的摊余成本。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,企业应当设置“持有至到期投资减值准备”账户，用来核算企业持有至到期投资发生减值计提的减值准备。该账户借方登记持有至到期投资价值恢复而增加的金额;贷方登记持有至到期投资发生减值而减记的金额;期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的减值准备。该账户可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,资产负债表日，应按确认

29、的资产减值减记金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复，原确认的减值损失应当予以转回，并在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。 持有至到期投资确认减值损失后，其利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(4)持有至到期投资的重分类。企业持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期的，应将其重分类为可供销售金融资产。将持有至到期投资重分类为可供出售金融

30、资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息”账户，贷记或借记“持有至到期投资利息调整”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(5)持有至到期投资的处置。持有至到期投资的处置是指将其出售、转让、到期收回等情况。企业处置某项持有至到期投资，应当终止确认该持有至到期投资，终止确认时，应将处置所取得的价款与该投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,因被投资单位信用状况严

31、重恶化、相关的政策发生重大变化，而对持有的持有至到期投资发生较大影响，要提高资产的流动性等原因，导致企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，按照到期处置的原则处理，将处置所取得的价款与该投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,中途处置持有至到期投资时，出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息”账户，贷记或借记“持有至到期投资利息调整”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 持有至到期投资的到期收回则是指持有至到

32、期投资按原来意图一直持有至到期，收回本金和利息的一般情况。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,六、学业评价 (一)评价方法 1.小组成员依合作情况进行相互评价 2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,(二)评价内容 1.持有至到期投资认知能力评价 2.持有至到期投资业务核算能力评价 3.持有至到期投资会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力评价 4.登记持有至到期投资明细账能力评价 5.团队合作能力评价 6.工作态度评价,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,一、学习目标 1.能熟悉各应收款项核算的一般流程 2.能按照

33、企业会计准则第22号金融工具确认与计量规范进行各应收款项的会计处理 3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证 4.会规范登记各应收款项明细账 5.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境3 应收款项核算,二、学习任务 1.应收账款的会计处理 2.应收票据的会计处理 3.预付账款的会计处理 4.其他应收款的会计处理 5.坏账损失的会计处理,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,三、行动 依据财务会计实训教材4. 3实训题，完成应收款项相关业务的核算。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,四、教学建议 将该学习情境分应收账款的会计处理、应收票据的会计处理、预付账款的会计处理、其

34、他应收款的会计处理、坏账损失的会计处理五个项目，把教学班的同学分成若干小组，学生在教师指导下拟定各结算方案、实施方案并最终汇报，教师进行最终评估。学生通过亲身体验，熟悉应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、坏账损失核算的全过程，并会进行各项业务的有关会计处理。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,五、能力准备 (一)应收账款的核算 1.应收账款概述 (1)应收账款的概念:应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取

35、的价款及代购方垫付的运杂费等。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(2)应收账款的计价:应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。它是企业最常用的促销手段。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说是折扣优惠。 符号表示为

36、2/10, 1/20, n/30。 解释:10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。 例如一笔销售额5 000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4 900元销账，超过10天到20天内，可以以4 950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5 000元。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法:一种是总价法;另一种是净价法。根据我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内

37、支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，(收入减少)会计上作为财务费用处理。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,2.应收账款的核算 应收账款的核算通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目，按债务人设置明细科目。 (1)在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 (2)在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按商业折扣后的金额入账。 (3)在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(二)应收票据的核算 1.应收票据概述 (1)应收票据的概念:应收票据是指企业持有的尚未到期、尚未兑现

38、的因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票;按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(2)应收票据的计价:在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，无论带息还是不带息票据都应按票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末，则按应收票据的票面价值和票面利率计提利息

39、，计提的利息应增加应收票据的账面金额。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,2.应收票据的核算 (1)不带息票据。不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。 (2)带息票据。带息应收票据应在期末根据应收票据的票面价值和确定的利率计算并提取利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。 带息票据到期时如果按时收回票款，应按实际收到的金额借记“银行存款”账户。按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户。按其差额(未计提利息部分)贷记“财务费用”账户。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,带息票据到期时如因付款人拒付或无力支付票款时，则应按应收票

40、据的账面余额与应计未收利息之和一并转入“应收账款”账户，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户，不再计提利息。带息票据的利息计算公式为 应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率x期限 带息票据的到期价值=应收票据的面值+利息,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,注意: 利率一般是年利率，计算时需要根据实际情况进行换算。 期限有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率(年利率/12)。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,例如，假设华冠实

41、业有限公司收到一张3月8日签发的面值为50 000元、利率为8%、3个月到期的商业汇票请计算其到期日和到期值。 其到期日为6月8日，即到期月为6月，与出票日相同的那大为8日。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历大数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算(年利率/360)成日利率。 例如，假设华冠实业有限公司收到一张3月8日签发的面值为50 000元，利率为8 %,90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 其到期日为6月6日，即3月份24天(3月8日头计入)，4月份30天，5月份31天，6月份加入5天(6月6日尾不计入)，计90

42、天。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(3)应收票据转让。应收票据转让是指持票人将持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，应按取得物资的实际成本，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票中注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收

43、票据”账户，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户，按应收或应付的金额借或贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(4)应收票据的贴现。应收票据的贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 应收票据贴现的计算步骤及公式为,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,第一步:计算票据到期价值=应收票据的面值+利息 第二步:计算贴现息 贴现息=票据到期值x贴现率x贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 第三步:计算贴现所得额=票据到期值-贴现息,

44、下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,注意事项: 给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算:如需要月利率，除以12;需要日利率，除以360; 计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额; 贴现所得不一定大于应收票据面额; 按照中华人民共和国支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算;,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期。 1)无息票据的贴现 2)带息票据的贴现,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(5)已贴现的承兑汇票到期。

45、如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，则银行从贴现企业的账户中将相当于票据到期值的金额划出;如贴现企业的银行存款账户余额不足，则银行作逾期贷款处理。如果贴现的是银行承兑汇票，则不会构成贴现企业的或有负债，不需处理。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(三)预付账款及其他应收款业务的核算 1.预付款项 (1)预付账款概述。预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的款项。 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款

46、项核算,企业应设置“预付账款”账户来反映和监督预付账款的增减变动情况，借方登记预付的款项和收货后补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款和因预付货款多余而退回的货款，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项，若出现贷方余额，则反映企业尚未补付的货款，资产负债表中应与“应付账款”项目合并填列。 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类

47、科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(2)预付账款的账务处理。 注意: 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项则通过预付账款核算，而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,2.其他应

48、收款项 (1)含义。其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外的企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。 (2)其主要核算内容包括: 预付企业各内部单位或个人的备用金; 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款; 应收的各种罚款; 应收出租包装物的租金;,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,存出保证金，如出租包装物押金; 应向职工收取的各种垫付款项; 应收、暂付上级单位或所属单位的款项; 预付账款转入; 其他不属于上述各项的其他应收款。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(3)账务处理 (4)坏账准备。企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。

49、企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法、计提比例的确定与应收账款一致。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(四)坏账业务的核算 1.坏账及其确认 (1)坏账的概念:坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账产生的损失，称为坏账损失。 (2)坏账损失的确认。企业在资产负债表日应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,表明应收款项发生减值的客观证据是指该应收款项初始确认后实际发生的，对该应收款项的预计未来现金流量产生影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项

50、。具体来说，应收款项符合下列条件之一的，可以判断该应收款项发生了减值。 债务人发生严重的财务困难。 债务人违反了合同条款，如债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务同难的债务人作出的让步。 债务人可能倒闭或进行其他债务重组。 虽然无法辨认某组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自初始确认以后预计未来现金流量的确已经减少，而且可以计量，如债务人所在国家或地区的失业率快速提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处的行业不景气等。,下一页

51、,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,其他表明应收款项发生减值的客观证据 下列情况应确认为坏账损失，可全额计提坏账准备: 债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回; 债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回; 债务人较长时间内(3年以上)未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意:确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,2.坏账损失的核算 坏账损失的会计处理方法有两种:一种是直接转销法;另一种是备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 (1)直接转销法。采用直接

52、转销法，平时对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，不作会计处理，发生坏账损失时直接计入“管理费用”，同时冲销应收账款。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(2)备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，则应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金额的一种核算方法。 采用备抵法，平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失计提的坏账准备”，发生时冲销坏账准备。 企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。,下一页,

53、返回,上一页,子情境3 应收款项核算,应收账款余额百分比法:是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 销货百分比法:销货百分比法是赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。采用这种方法是因为坏账的发生和当期因赊销而发生的销售收入有关，当期赊销业务越多，发生减值的可能性就越大。企业可以根据过去的经验和相关资料信息，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,账龄分析法:账龄分析法是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账

54、的可能性是成正比的。采用账龄分析法，应先将企业应收账款按账龄长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，在此基础上，进行坏账损失的估计。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,【举例4-27】A公司采用账龄分析法估计应收款项减值损失，计提减值准备。2008年12月31日应收账款账龄分析见表4-3。 A公司编制的坏账损失估计表见表4-4。 由上表看出，A公司2008年12月31日估计的坏账损失为5 800元，所以“坏账准备”科目的账面余额为5 800元。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷

55、方余额为3 000元，则该企业还应补提2800(5 800-3 000)。有关账务处理为 借:资产减值损失计提的坏账准备 2 800 贷:坏账准备 2 800 若假设估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额为6 300元，则该企业应冲减600元(6 300-5 800)。相关分录如下: 借:坏账准备 600 贷:资产减值损失计提的坏账准备 600,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,个别认定法就是根据每一项应收账款的具体情况来估计坏账损失的方法。若债务单位处在特定情况，如果按照与其他各项应收款项同样的方法计算计提坏账准备，将无法真实地反映该应收款项应收回的金额时，对该应收款项可以采

56、用个别认定法计提减值准备。在同一会计期间内，已采用个别认定法单项确认减值损失的应收款项，不应再包括在用其他方法计提坏账准备的应收账款中。 企业应当对其他应收款项，计提坏账准备，其计提方法、计提比例的确定与应收账款一致。,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,六、学业评价 (一)评价方法 1.小组成员依合作情况进行相互评价 2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价,下一页,返回,上一页,子情境3 应收款项核算,(二)评价内容 1.各应收款项认知能力的评价 2.各应收款项会计凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力的评价 3.各应收款项业务核算能力的评价 4.填制和审核商业汇票原始凭证能力

57、的评价 5.登记各应收款项明细账能力的评价 6.团队合作能力的评价 7.学习、工作态度的评价,返回,上一页,子情境4 可供出售的金融资产核算,一、学习目标 1.能熟悉可供出售金融资产核算的一般流程 2.能按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量规范进行可供出售金融资产的会计处理 3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证 4.能规范登记可供出售金融资产总账及明细账 5.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境4 可供出售的金融资产核算,二、学习任务 1.可供出售金融资产(股票)的会计处理 2.可供出售金融资产(债券)的会计处理 三、行动 依据财务会计实训教材4. 4实训题，完成可供销售金融资

58、产相关业务的核算,下一页,返回,上一页,子情境4 可供出售的金融资产核算,四、教学建议 将该学习情境分成可供出售金融资产(股票)的会计处理、可供出售金融资产(债券)的会计处理两个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流，选代表进行汇报，老师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。,下一页,返回,上一页,子情境4 可供出售的金融资产核算,五、能力准备 可供出售的金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产:贷款和应收款项;持有至到期投资;以公允价值计量且 其变动

59、计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,下一页,返回,上一页,子情境4 可供出售的金融资产核算,(一)账户设置 企业核算可供出售金融资产，应设置“可供出售金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本账户应当按照可供出售金融资产的类别，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境4 可供出售的金融资产核算,(二)可供出售金融资产的账务处理 可供出售金融资产的账务处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理相比，相类似的有:均要求按公允价值进