中级财务会计 (5).ppt

1、内容： 第一节 长期股权投资的初始确认 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 持有至到期投资,第五章 长期股权投资与持有至到期投资,重点与难点:,1、明确长期股权投资的核算范畴 2、掌握不同情况下初始投资的确认 3、掌握长期股权投资核算的成本法与权益法（适用范围、核算方法）。,参考资料：,1、企业会计准则第2号长期股权投资（2006年2月5日 财政部） 2、企业会计准则 （2006年2月5日 财政部） 3、企业会计准则应用指南（2006）（2006年10月30日 财政部）,第五章 长期股权投资与持有至到期投资,投资 目的： 为获得收益与资本增值 分类： 按性质：权益投资与债权投资 按管理层意

2、图：交易型投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资,长期股权投资 性质：权益性投资 内容（NO.200） 1、可以向被投资企业实施控制的投资（对子公司的投资） 2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的投资（合营） 3、对被投资企业有重大影响的投资（联营） 4、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的投资。,第五章 长期股权投资与持有至到期投资,5.1 长期股权投资的初始计量,一、计量原则,应按初始投资成本计量,与企业合并投资或非企业合并投资有关,5.1 长期股权投资的初始计量,二、企业合并形成的长期股权投资初始计量 （一）企业合并 1、含义：

3、 2、合并类别 按合并方式： 控股合并、吸收合并、新设合并 按是否在同一控制下进行 同一控制下的合并、非同一控制下的合并,NO.201,5.1 长期股权投资的初始计量,（二）同一控制下的企业合并初始投资确认 确认科目：“长期股权投资” 确认金额：初始投资成本，即“按持股比例在合并日取得被合并企业所有者权益账面价值的份额” 初始投资与实际成本之间的差额：调整“资本公积”，不足部分调整留存收益(“盈余公积”、利润分配未分配利润),5.1 长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资（份额） （资本公积/盈余公积/未分配利润） 贷：银行存款等 （实际成本） 资本公积 例：NO.201-5.12/13,5

4、.1 长期股权投资的初始计量,（三）非同一控制下的企业合并初始投资确认 确认科目：“长期股权投资” 确认金额：初始投资成本，即合并企业的合并成本，包括购买方为取得投资放弃的资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值及与合并直接相关费用（审计费、咨询费） 初始投资与实际成本之间的差额：计入 “营业外收入”或“营业外支出”,5.1 长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资（公允价值+相关支出） （营业外支出） 贷：银行存款等 （实际成本） 营业外收入 例:NO.203-5.14,5.1 长期股权投资的初始计量,三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量 （一）支付现金取得 初始投资成本实际成本（买价、

5、手续费、佣金、税金） （二）以发行权益性证券方式取得 初始投资成本权益性证券的公允价值 发行手续费、佣金冲减溢价收入（资本公积），不足部分冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）,5.1 长期股权投资的初始计量,三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量 （三）投资者投入 初始投资成本双方协议价（以公允价值为基础）,5.2 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资后续计量的方法 成本法 核算重点：从被投资企业获取的股利（应得股利、实得股利、清算性股利） 权益法 核算重点：在被投资企业获取的份额（被投资企业可辨认净资产公允价值持股比例）,5.2 长期股权投资的后续计量,二、长期股权投资成本法核算 （一

6、）成本法的适用范围 1、投资企业可以对被投资企业实施控制的长期股权投资。 2、投资企业对被投资企业不具有共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,5.2 长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的成本法核算 1、取得核算 按实际取得成本（买价、直接相关费用）计价 如果是同一控制下的企业合并形成长期股权投资，则以合并日享有被合并企业所有者权益的份额计价。,公允价值,5.2 长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的成本法核算 2、股利的核算 应得股利 用投资成本获得的收益 - “投资收益” 实得股利 实际从被投资企业获得得股利 - “应收股利” 清算

7、性股利 不应得的股利 冲减“长期股权投资”,5.2 长期股权投资的后续计量,各期会计分录： 借：应收股利 （实得股利） 贷：投资收益 （应得股利） 长期股权投资 （清算性股利）,5.2 长期股权投资的后续计量,2、股利的核算 累计应冲减的投资=累计实得股利-累计应得股利 （1）如果累计应冲减的投资大于0，则： 本期应冲减的投资=累计应冲减的投资-已冲减的投资 本期的投资收益=本期实得股利-本期应冲减的投资 （2）如果累计应冲减的投资小于或等于0，则： 本期应冲减的投资=0-已冲减的投资 本期的投资收益=本期实得股利-本期应冲减的投资,5.2 长期股权投资的后续计量,例：东方公司2007年1月1

8、日以800万元的价格购入成达公司3%的股份，购买中支付相关税费30000元。东方公司在取得投资后，成达公司实现的净利润及利润分配情况见表：,要求：根据业务进行相关业务处理,5.2 长期股权投资的后续计量,三、长期股权投资权益法核算 （一）权益法的适用范围 1、投资企业可以对被投资企业实施共同控制的长期股权投资。 2、投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。,投资者的关注：在被投资企业的权益份额的变化,可辨认净资产公允价值持股比例,5.2 长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的权益法核算 1、取得核算 实际成本（买价、直接相关费用）应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价

9、值持股比例）以实际成本确认“长期股权投资” 实际成本（买价、直接相关费用）应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值持股比例）以应享有被投资企业份额确认”长期股权投资”，差额计入“营业外收入”。,（计价基础：公允价值）,5.2 长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的权益法核算 2、持有核算 思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？ 被投资企业实现净利润 被投资企业发放现金股利 被投资企业发生净亏损 被投资企业资本公积变化,5.2 长期股权投资的后续计量,实现净利润 对被投资企业的影响：留存收益增加所有者权益增加投资企业所占的份额增加。 借：长期股权投资（净利润*持股比例） 贷

10、：投资收益,5.2 长期股权投资的后续计量,发放现金股利 对被投资企业的影响：留存收益减少所有者权益减少投资企业所占的份额减少 借：应收股利 贷：长期股权投资,股利总额*持股比例=实得股利,5.2 长期股权投资的后续计量,发生净亏损 对被投资企业的影响：留存收益减少所有者权益减少投资企业所占的份额减少 借：投资收益 贷：长期股权投资（净亏损*持股比例） 思考：如果长期股权的账面价值不足，应如何处理？,5.2 长期股权投资的后续计量,发生净亏损 如果长期股权的账面价值不足，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限确认。,例：NO.208-5-19,5.2 长期股权投资的后续计量

11、,2、持有核算 被投资企业资本公积变化 对被投资企业的影响：资本公积增加所有者权益增加投资企业所占的份额增加 借：长期股权投资 贷：资本公积,5.2 长期股权投资的后续计量,四、长期股权投资的减值 计价原则 账面价值与预计可收回金额（现值）孰低 账户设置 资产减值损失 长期股权投资减值准备,注：长期股权投资减值一经确认，不得转回,5.2 长期股权投资的后续计量,五、长期股权投资的处置 NO.210,5.3 持有至到期投资,一、概念 （一）定义 到期日固定、收回金额固定或可以确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）特点 （了解） 长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力,5

12、.3 持有至到期投资,二、持有至到期投资的会计核算 核算环节： 投资确认收益确认（利息）投资回收 账户设置： 持有至到期投资成本（面值） 应计利息 利息调整,5.3 持有至到期投资,（一）取得投资 按取得投资的面值计入“持有至到期投资成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息”，实际支付金额，贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资利息调整” 分录： 借：持有至到期投资成本（面值） （应收利息） 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款（实际支付款） （持有至到期投资利息调整）,溢、折价,5.3 持有至到期投资,（二）各期期末收益确认 应得利息：面值 票面利率 计息期 “持有

13、至到期投资应计利息”或“应计利息” 实际收益：摊余成本 实际利率 计息期 “投资收益” 差额 “持有至到期投资利息调整”（溢折价摊销）,摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本 （ “持有至到期投资成本”与 “持有至到期投资利息调整”账面余额）,5.3 持有至到期投资,分录： 借：持有至到期投资应计利息 （应收利息） 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 （持有至到期投资利息调整）,5.3 持有至到期投资,例：2008年1月1日，甲公司支付10 000元（含交易费用）从活跃市场上购得某公司5年期债券，面值12 500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率10%。,125004.72%,摊余成本10%,5.3 持有至到期投资,（三）期末计价 摊余成本后续计量 计价原则 账面价值与预计未来现金流量现值孰低 账户设置 “持有至到期投资减值准备