《非流动性负债》PPT课件.ppt

1、第九章非流动负债，非流动负债，学习要点：借款费用应付债券长期贷款长期应付债务重组难点：实际利率法的应用，第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，一、非流动负债的概念和特征，一、非流动负债的概念是指偿还期超过一年或超过一个业务周期的负债，包括长期贷款和贷款(二)非流动负债的特征，债务偿还期较长(一年以上)；债务数额巨大；债务可以分期偿还，本金分期到期，本金到期一次付清。第九章：非流动负债；第一节：非流动负债概述；二、非流动负债的利弊分析，非流动负债不影响企业原有资本(或权益)结构，有利于维护原投资者(或股东)对企业的控制权。借入非流动负债可以增加投资者(或股东)的收益。借入非流动负债可以抵消税收

2、。优势，第9章，非流动负债概述，第1节，非流动负债的利弊分析，非流动负债的利息费用是必须定期支付的费用，如果债务管理的投资回报率低于非流动负债的利率，将会带来降低投资者利益的风险。非流动负债有明确的到期日，企业必须为偿还债务做好准备。它会影响企业资金周转的灵活性。借款通常会给企业带来巨大的财务风险和缺点。第九章非流动负债概述，第一节借款费用的处理，(1)借款费用的概念和内容，是指企业因借款而发生的利息及相关费用。第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，第三节。借款费用的处理。符合资本化条件的资产是指固定资产、投资性房地产和存货等经过长期购买、建设或生产活动后可以使用或出售的资产。(二)应资本化

3、的资产范围和贷款范围。应资本化的贷款范围包括专项贷款和一般贷款。特别借款是指专门为购买、建造或生产符合资本化条件的资产而借入的资金。第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，第三节。借款费用的处理，(3)借款费用开始资本化的条件，第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，第三节。借款费用的处理，(4)借款费用的确认和计量。企业发生的借款费用，如果可以直接归因于购买、建造或生产符合资本化条件的资产，应当予以资本化，计入相关的其他借款费用。不符合资本化条件的借款费用，应当按照发生时的金额确认为财务费用，计入当期损益。1，借款费用的确认，例，例1下列长期借款利息费用的会计处理是正确的()。(2007年试

4、题)a准备期间的贷款利息计入管理费用b准备期间的贷款利息计入长期待摊费用c日常生产经营活动的贷款利息计入财务费用d符合资本化条件的贷款利息计入相关资产成本答案 ACD，第9章，非流动负债，第1节，非流动负债概述，第三节。贷款成本的处理。贷款成本的确认和计量，企业借入专项贷款，应当确定当期实际发生的利息支出金额，减去未使用的贷款资金存入银行取得的利息收入或者临时投资取得的投资收入。一、为购建或生产符合资本化条件的资产并占用一般贷款，企业应根据累计资产支出超过专用借款部分的加权平均数乘以占用一般贷款的资本化率，计算确定应资本化为一般贷款的利息支出金额。2.借款成本的计量，第9章非流动负债，第1节非

5、流动负债概述，第三章。借款费用的处理，一般借款费用的计算公式，例9-1，第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，三。在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用、特别贷款发生的辅助费用的处理，资本化计入成本。资产达到预定可使用或可销售状态时，确认为费用，计入当期损益。一般贷款发生的辅助费用，按照发生时发生的金额确认为费用，计入当期损益。3.辅助费用的确认和计量；(4)借款费用的确认和计量；第九章，非流动负债；第一节非流动负债概述；(3)借款费用的处理。在购建或生产过程中，符合资本化条件的资产发生异常中断，且中断时间连续超过3个月的，借款费用应当暂停资本化。此期间的借款费用应计入当期损益，

6、直至开工。如果中断是必要的程序，借贷成本的资本化应该继续。(5)暂停借款费用的资本化，第9章：非流动负债，第1节：非流动负债概述，第3节：借款费用的处理，当取得、建造或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，应当停止借款费用的资本化。停止资本化后发生的借款费用确认为费用，计入当期损益。(6)停止借款成本资本化，第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，第三节。借款费用的处理，(7)借款费用的核算，1。借款：在建工程贷款：银行存款(辅助费用)、应付利息(一般贷款利息)长期贷款(专项贷款和外汇贷款利息及汇兑差额)固定资产达到可使用状态后结转，第9章非流动负债，第1节非流动负债概述，第

7、3节。借款费用的处理。借贷成本会计。对于存货生产过程中需要资本化的费用，借款：生产成本贷款：银行存款(辅助费用)、应付利息(一般贷款利息)、长期贷款(专项贷款和外汇贷款利息及外汇余额)、应付债券(应付利息)。达到可用状态后结转存款和贷款。第九章非流动负债，第一节非流动负债概述，第三节。借款费用的处理。借贷成本会计，3。将购买和建造投资性房地产期间应资本化的借款费用记入“开发费用”4项下的借方。借记“财务费用”科目下未资本化的借款费用，例9-2，不。应付债券是企业发行期限超过一年的债券筹集资金形成的非流动负债。第九章非流动负债，第二节应付债券，1 .普通公司债券。发行公司债券。债券的发行价格应等

8、于债券面值的贴现值与利息的贴现值之和。溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间对利息费用的一种调整。发行价格，票面价值，利息，票面价值，票面价值，票面价值，票面价值，票面价值，市场实际利率和总期数，复利现值系数，计算公式，第9章，非流动负债，第2节，应付债券，一、一般公司债券，(2)利息调整摊销，在债券存续期内按实际利率法摊销。实际利率法是指根据应付债券的实际利率计算各期摊余成本和利息费用的方法；实际利率是指用于将债券存续期间应付债券未来现金流量折现为债券当前账面价值的利率，一般为债券发行时的市场利率。第9章，非流动负债，第2节，应付债券，第1节，一般公司债券，(3)偿还债券，方式：应付债券面值

9、-计息贷款：银行存款，到期还本付息，第9章，非流动负债，第2节，应付债券，第1节，一般公司债券，(3)偿还债券，借款：应付利息贷款：银行存款借款：应付债券面值，在建工程制造成本，财务费用贷款：银行存款借款或贷款：应付债券利息调整， 分期还本付息，每期付息时，债券将被偿还，最后一期付息，根据差额，例9-3，例，例22007年7月1日，甲，2008年12月31日，“应付债券”账面余额为()万元。 a5 150 b . 5600 c . 5000d . 5450d . 5450答案d分析2008年12月31日，“应付债券”账户账面余额=5000(16%/1218)=5450万元。从2002年1月1日

10、起，一家企业获准发行面值100元的10000元三年期债券。发行价格被确定为面值发行。债券年利率为6%，每半年支付一次利息。债券募集的资金全部用于新生产线的建设，新生产线已于2003年6月底竣工交付。债券将最后一次支付本金和利息。要求：准备企业从债券发行到债券到期的所有会计分录。(1)2002年1月1日发债：借款：银行存款100万元；应付债券面值1，000，000；(2)2002年6月30日、2002年12月31日、2003年6月30日的应计利息：借款：在建工程30000元；贷款：应付债券的应计利息。(3)2003年12月31日、2004年6月30日、2004年12月31日应计利息：借款：财务费

11、用30 000元；贷款：应付债券应计利息30000(4)2005年1月1日还本付息：借方：应付债券面值100万；应付债券的应计利息180，000；贷款：银行存款118万。第九章，非流动负债；第二节应付债券；2.可转换公司债券。可转换公司债券是指债券持有人可以选择是否在债券存续期间的某个时间行使转换权，并在一定条件下将其债券转换为发行人。第九章非流动负债，第二节应付债券，第二节可转换公司债券，第九章非流动负债，第二节应付债券，第二节。可转换公司债券，借款：银行存款(实际收到的钱)贷款：可转换公司债券应付(面值)资本储备其他资本储备(权益部分的公允价值)贷款或借款：可转换公司债券应付(利息调整)发

12、行可转换公司债券的会计，第9章，非流动负债，第2节，应付债券，第2节。应付可转换公司债券(利息调整，面值)贷款：股本(面值)、资本公积、股份溢价(根据差额)、库存现金、银行存款(不可转换部分)、将持有的债券转换为股票，例9-4长期贷款一般用于购买和建造固定资产、改扩建项目、重大修缮项目等。还款方式分为：定期偿还和分期偿还的长期贷款；付息方式分为：一次性付息的长期贷款和还本时分期付息的贷款；贷款条件分为抵押贷款、担保贷款和信用贷款；借款币种包括人民币贷款和外币贷款。第9章，非流动负债，第3节，长期借款，(1)长期借款会计，借款：银行存款(根据实际收到的金额)长期借款利息调整(根据差额)贷款：长期

13、借款本金(根据贷款本金)，2。长期借款的核算，如有差异，第九章非流动负债，第三节长期借款，(2)长期借款期间的持有利息借款：在建工程、制造费用、财务费用借款：应付利息(分期付款时)长期借款(一次性付款时)长期借款利息调整(根据差异)。资产负债表日，企业应当根据长期贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。第九章非流动负债，第三节长期贷款，第二节长期贷款核算，(三)长期贷款偿还核算：长期贷款本金(根据偿还本金)、在建工程、制造费用、财务费用(差额)贷款：长期贷款利息调整(根据偿还利息)贷款：银行存款(根据偿还本金)，例9-5包括融资租赁固定资产应付租金、分期付款购买固定资产发生的应付款项等。第9

14、章，非流动负债，第4节，长期应付款，1。融资租赁固定资产应付租赁费，借方：未确认的固定资产融资费(根据差额)，贷方：长期应付款、租赁费(最低租赁付款)、银行存款(初始直接费用)，在租赁开始日，租赁资产在租赁开始日的公允价值和最低租赁付款的现值将较低，加上第九章非流动负债第四节长期应付款，递延付款购买具有融资性质资产的成本，以递延付款购买价的现值为基础确定。实际支付的购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法摊销，计入相关资产成本或者当期损益。2.融资性质的延期付款购买资产、借款：固定资产、未确认的在建工程融资费用(根据差额)、贷款：长期应付款购买固定资产(总付款)、第9章

15、非流动负债、第5节债务重组、债务重组是指当债务人遇到财务困难时，债权人根据与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。一是债务重组的概念，二是债务重组的方式，用资产清偿债务；将债务转化为资本；修改其他债务条件；以上三种方法的组合等。第9章，非流动负债，第5节，债务重组；三、债务重组中的债务人会计；(一)以资产清偿债务和以低于债务账面价值的现金清偿债务，重组债务账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为债务重组收益，计入当期损益。债务人以非现金资产清偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利润，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。例9-6，第9章，非流动负债，第5节，债务重组，第三节，债务重组中的债务人会计，(2)为了将债务转换为资本，债务人应确认放弃其作为股本(或实收资本)的债权的债权人所享有的股份的总面值，以及股份的总公允价值与作为资本公积的股本(或实收资本)之间的差额。重组债务的账面价值与股份总公允价值之间的差额，确认为债务重组利润，计入当期损益。当债务人将其债务转化为资本时，可能会产生一些税费，如印花税。通常，这些费用