第二章--税务检查的方法.ppt

1、第二章 税务检查的方法,税务检查方法是税务检查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，通常采取的手段和措施的总称。包括： 一、查账方法 二、分析方法 三、调查方法 四、电子查账方法,一、查账方法 1.定义 对检查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认检查对象履行纳税义务（扣缴义务）的真实性和准确性的一种方法。,2.分类 （1）按照审查的方法可以分为审阅法和核对法 （2）按照检查会计资料的范围和详细程度可以分为详查法和抽查法 （3）按照会计核算顺序可以分为顺查法和逆查法 （4）按照检查会计资料的地点可分为现场检查法和调账检查法等。,（1）审阅法 定义： 对检查对象有关

2、书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务检查证据的一种检查方法。 特点： 审阅法是税务检查中最基本的方法，只有通过对各种会计资料的审阅，才能发现疑点和线索，为进一步检查提供目标和重点。,原始凭证的审阅 记账凭证的审阅 账簿的审阅 会计报表的审阅 其他资料的审阅,（2）核对法 定义：是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。 包括： 会计资料之间的相互核对（证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对） 会计资料与其他资料之间的核对（核对账单、核对其他原始记录、核对审计报告、核对税务处理决定等）,证证核对 账证核对 账账

3、核对 账表核对 账实核对,（3）详查法 定义： 全查法、精查法，是对被查企业在检查期内所有会计凭证、账簿和报表进行全面的详细检查的一种方法。 优点： 检查全面，可以从多方面发现问题，能查深、查透、查全 缺点： 检查范围广、工作量大、花费时间长、工作效率低,适用： 规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业 存在重大问题进行专案检查的企业。如账与账、账与表、账与物之间不符的科目或项目；产品单位成本、成本项目发生升降幅度悬殊的情况；产值税金率、产值利润率等与生产的增减不相适应的情况。,（4）抽查法 定义： （实验法）是对企业的账、表、凭证抽出一部分进行有重点的检查，以验证、判断其

4、有无错误和弊端的一种检查方法。包括随机抽查法、重点抽查法。,优缺点： 省时省力，但是如果抽选的项目不准，难以发现问题 适用： 一般在掌握了一定情况或线索以及企业经常出差错的时候采用,（5）顺查法 定义： 是指查账工作程序依照会计核算的顺序，由原始凭证入手，到记账凭证，再到明细账、总分类账，最后到会计报表。 优点：比较全面细致 缺点：工作量大，花费时间多 适用： 业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及管理比较混乱、制度不很健全、问题比较多的企业,（6）逆查法 定义 也称倒查法，是指查账工作程序与会计核算的顺序相反，从检查会计报表开始，由报表到账簿，由账簿再到凭证的一种检查方法。 优点：重点突出

5、，省时省力 缺点：如果对报表分析得不周全，抓不住主要问题，则难以寻找和查清存在的问题 税务查账往往采用这种方法,二、分析方法,（一）定义 运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。 （二）常用的方法 控制计算法 比较分析法 相关分析法,1.控制计算法 定义：数学计算法或平衡分析法，运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。 适用 一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析,具体方法 -以产控销 -以耗控产 -以产控耗 -

6、以支控销,-以产控销 以当期某种产品的产量和结存数量测算当期销售数量的一种方法。 测算公式为： 某产品销售的数量 =期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量。,例某电视机厂，月初结存电视机200台，本月生产完工电视机500台，月末结存电视机100台。则核定本月销售的电视机数量应为600台。,-以耗控产 以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。 例某酒厂用玉米生产粮食白酒，当月消耗玉米10吨，出酒率一般为60%，测得该厂当期应生产粮食白酒6吨（1060%）。如测算产量与账面记录产量差异较大，则应重点检查企业有无将完工产品不通过存货账户核算而直接进行销售，漏记产品销售收入，偷

7、逃应纳税款的现象。,-以产控耗 以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查账方法。 测算公式为： 应耗材料数量 =（当期某产品产量该产品耗料定额） 如测定数与账面耗用量差额较大，则可能存在偷逃流转税和所得税税款的现象。,-以支控销 又称为保本计算法，即以平均毛利率倒算其销售收入。 测算公式为： 某产品销售收入（营业额） =支出额/（1-平均毛利率）,2.比较分析法 定义 是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态的对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。（横向比较和纵向比较） 适用:会计报表和纳税申报表的审查分析

8、举例：资产负债表检查,-通过流动资产和固定资产的数量和比重判断纳税人的行业特点。不同行业的纳税人其资产形式构成有所不同： 1.生产制造企业由于生产过程需要大量的生产设备，其固定资产占全部资产的比重较大； 2.商品流通企业的主营业务是商品批发与零售，故其全部资产中流动资产所占比重较大；,3.大部分房地产开发企业则往往资产构成单一，有的几乎全部为流动资产；一部分具有建筑施工能力的房地产开发企业，其资产表现形式和工业企业有些相似 4.第三产业及其他行业的资产构成也都有自己的特点 发现问题：纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，该企业可能

9、存在问题,-通过流动资产和固定资产的配比来判断纳税人的生产经营情况。 例如某工业企业资产负债表反映固定资产净值2000万元，流动资产150万元（其中其他应收款130万元），显然，报表反映的企业资产配比极不合理，实际经营中必然表现为企业缺乏流动资金，无法启动生产而固定资产又大量闲置，造成浪费。企业生产不能正常进行，纳税情况自然会受到影响。,发现问题 对该类企业进行实地检查时，如果发现该企业尚能维持生产、员工尚能按期领取工资，则企业的报表可能失真，纳税人可能账外有账。,-例如某工业企业资产负债表反映其固定资产净值360万元，流动资产净值6000万元，这也是企业资产不合理的表现。 必须深入分析资产的

10、构成，如果流动资产中大量的构成是银行存款或现金，则可以通过银行对账单进一步检查，如果流动资产中大量的构成是存货，则可以通过点库发现问题；如果应收账款、预付账款构成了流动资产的主要部分，应该进一步查明其真实性，防止纳税人将销售收入长期挂账形成“流动资产”的假象。,常用的方法 绝对数比较分析法 相关比率比较分析法 构成比率比较分析法,绝对数比较分析法 例如，对企业各个不同时期的货物运输费用或销售收入进行对比，对各个不同时期的库存商品(存货)的购销存数量进行对比，都属于绝对数比较分析。 通过这种对比，可以揭示被查事项的增减变动是否正常，是否符合经营和核算常规，从而发现存在的问题。,绝对数比较分析法适

11、用 资产负债表、损益表等会计报表中相关项目真实性的核查 成本计算表(单)、纳税申报表、有关账户余额和有关明细账户特定项目的检查。 当这些项目的增减变动超出了正常的变化幅度和曲线值时，便可以认为这种变动存在某种涉税疑点或问题。,相对数比较分析法 利用会计资料中有关两个内容不同但又相关的经济指标求出新的指标比率，再与这种指标的计划比率或上期比率进行比较分析，以观察其性质和大小，从而发现异常情况的方法。,例如应收账款周转率、存货结构、税收负担率、存货(运输)费用比率等指标的计算与对比，就属于相关比率比较分析。 在税务检查中，有时运用相关比率比较分析法比绝对数比较分析法更容易发现问题。,构成比率比较分

12、析法 通过计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，分析其构成内容的变化，从中发现异常变化和升降情况的方法。 例如，通过对企业外购货物构成比率是否与销售货物和期末存货的构成比率具有同一性的计算分析，可以发现企业是否存在虚假进货或隐瞒销售收入的情况。,3.相关分析法 定义 将存在关联关系的被查项目进行比对，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。 基本程序 分析和判断经济活动与税收关系 分析和判断经济活动间的关联关系 找出经济活动事项之间的关联 分析和把握问题的本质,企业的经济活动有些会涉及税收关系，有些不一定涉及税收关系; 有些是在经济活动发生时就与税收相联系， 而有些是在经

13、济活动发生以后的一定时期内相联系。,三、调查方法,（一）定义 税务检查过程中，采用观察、询问、外部调查和盘点等方法，对检查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实方法的总称。 （二）常用的方法 观察法 查询法 外调法 盘存法,1.观察法： 定义：是指检查人员通过深入检查现场，如车间、仓库、营业场所以及基建工地等，对被查事项或需要核实的事项进行实地观察和了解，考察企业产、供、销、运各环节的内部管理状况，控制程序和各方面的实际情况，从中发现薄弱环节和存在的问题，获取相关证据的一种方法。,特点及适用 通过到生产场地、车间或仓库观察，可发现或核实纳税人申报应税产品、商品的真实

14、性； 通过到施工现场观察，可以了解施工企业工程进度的情况，进而为检查营业税、所得税提供线索。,2.查询法 定义： 是指对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查、询问的方式，查实某些问题，取得必要的资料，以帮助进一步检查的一种调查方法。 分类： 可以分为面询法和函询法。,（1）面询法 又称询问法，是由检查人员向有关人员当面了解、核实情况的一种检查方法。 两种适用情况： 1.被查对象的涉税违法行为比较隐匿，而且对账簿凭证的检查难以发现问题，需要通过交谈寻找线索 2.获取的直接证据不足，需要通过制作笔录作为辅助证据,询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达询

15、问通知书。 询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。,（2）函询法 又称询证法，是指根据检查需要，将需要询证的问题、事项制成规定格式的函件，寄给有关单位和人员，根据对方的回函获取有关资料，以查实问题的一种检查方法。,3.外调法 定义： 是指对有疑点的凭证、账项记录或其他经济业务，通过派出检查人员到检查对象以外、与该项业务相联系的单位（或个

16、人）进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种方法。 外部证据的核实、取证，包括函调和派人外调。,适用 -经营规模与申报的销售额出入大的企业 -投入与产出反差大的企业 -被举报有销售不入账、设置账外账行为的企业。,4.盘存法 定义 是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。 分类: 实地盘存法（程序见教材15页） 其他盘存法,适用 对隐匿收入、账外经营及购销不入账行为的检查。 通过检查购进货物数量、库存数量，推算出企业销售不入账的数量。 在对实物进行盘点时，一般不宜全面盘点，着重盘点重点物资或贵重物资，对一般物

17、资可进行抽盘。,四、电子查账 为了实施有效税源监控，稽查工作适应信息技术高速发展的需要，在税务检查实践中研发了高效、方便、实用的税务稽查查账系统,案例：税务稽查方式的一场深刻变革,山东省威海市国税局稽查局审理科两名稽查人员来到某企业例行税收检查，与往日不同的是,他们既不翻账本，又不当场询问，只是利用U盘上的账套提取工具，从企业账务软件的一个客户端直接读取财务信息，十几秒钟就完成了一次性读取纳税人计算机中所有财务信息。采集完毕后，检查人员回到办公室方便地导入TASK系统服务器中做进一步的分析检查。这是记者在威海国税采访时，目睹数字化查账系统所带来的一个精彩场面。威海市国税局稽查局局长郑会义告诉记

18、者：“数字化查账系统给税务稽查带来了一场深刻革命，不仅提高了稽查效率，有力打击了涉税违法犯罪活动，而且提高了税收执法服务质量。”,工作原理 税务稽查查帐软件通过导入由采集软件得到的企业财务数据和税务征管数据，经过科目转换和数据计算等加工处理，生成涉税数据中心；然后通过软件预设的各种模型实现计算机的自动查帐，通过软件提供的各种查帐工具实现人机结合查帐，通过计算和分析平台，实现高级的自定义查帐；最后，对不同查帐方法发现的涉税疑点进行查证，生成问题的记录，并根据问题记录自动生成工作底稿和稽查报告等文书。,工作步骤 1、假定税务机关已经确定检查的企业，该企业使用电子记帐。检查人员将含有采集软件的U盘插入该企业的财务计算机上，运行采集软件，采集软件会将企业的财务帐套（所有财务数据）采集到U盘上。（注意：采集软件功能很强大，它会自动识别出财务软件的品牌与版本，及所有的财务帐套信息，遇到密码会自动破解，不管有多少帐套都会找出来，存储到U盘上。） 2、检查人员将采集回来的帐套数据导入到查帐软件中，进行数据整理。软件可以发现纳税人是否修改、删除财务数据，是否有反结账行为。,3、检查人员对整理完的财务数据进行分析评估，提供三种分析手段：指标分析、帐户分析、报表分析。分析评估的结果以评估报告的形式展示。分析评估