2016年5.1营改增会计核算.ppt

1、营改增会计核算的基础文件,营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有点事项的规定 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定,2016年5月1日一、我国增值税征税范围,销售商品、提供加工修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产,销售服务、无形资产或者不动产,交通运输服务,邮政服务,电信服务,建筑服务,金融服务,现代服务,生活服务,服务,陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输,交通运输服务,邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务,邮政,基础电信服务 增值电信服务,电信,工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务,建筑服务,贷款服务 直接收费金融服务 保险服务 金融商品转让,

2、金融,研发和技术服务、信息技术服务 文化创意服务、物流辅助服务 租赁服务、鉴证咨询服务 广播影视服务、商务辅助服务 其他现代服务,现代服务业,文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务 其他生活服务,生活服务,销售无形资产,技术,商标,商誉,著作权,自然资源使用权,其他权益性无形资产,销售不动产,住宅,商业营业用房,办公楼,构筑物,二、税率：11% 17% 0 6%,服务 无形资产 不动产 境内单位或个人的跨境应税行为,交通运输 邮政 电信 金融 建筑 现代服务 生活服务,基础电信 增值电信,租赁 其他,动产 不动产,土地使用权 其他,三、计税方法及依据,四、会计账户

3、设置,辅导期一般纳税人,国家税务总局关于增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知（国税发201040号）第七条规定，辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。,关于销售额：全部价款和价外费用,按差额确定销售额,营业税改征增值税试点有关事项的规定 二、（一）,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,增值税期末留抵税额,原增值税一般

4、纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。（营业税改征增值税试点有关事项的规定 二、（二）,（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务

5、。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,不得抵扣的进项税额,营业税改征增值税试点有关事项的规定 二、（一）,按照增值税暂行条例第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产

6、、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,案例1：营改增差额征税,某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元；11月投资亏损额为106万元，12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。,假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元,借：主营业务成本7,000,000 应交税费待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额）420,000（742/1.06*6% ） 贷：交易性金融资产7,420,000 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税

7、额）420,000 贷：应交税费待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额）420,000 借：银行存款8,480,000 贷：主营业务收入8,000,000 应交税费应交增值税销项税额（6%应税服务）60,000 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）420,000 （未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元 ）,11月投资亏损额为106万元,11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减的销项税额为（不考虑其他分录）: 106/1.06*6%=6万元 借：应交税费待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额） 60,0

8、00 贷：主营业务成本 60,000,12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。,12月产生的金融产品转让收益=1004.8-920=84.8万元，不含税销售额=84.8/1.06*6%=4.8万元，即为本期确认的营改增抵减的销项税额，本期不需交增值税，抵减后尚有余额6-4.8=1.2万元，因年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，故需将此余额核销，计入投资成本。 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的增值税）48,000 贷：应交税费待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额）48,000 借：主营业务成本12,000 贷：应交税费待抵扣进项税额（营改增待抵减的销项税额

9、）12,000,案例2：营改增差额征税,A房地产公司将一栋楼价税合计1000万元销售给M公司，并开具增值税专用发票，经过计算这栋楼对应的土地成本为300万元。 做法1：借：银行存款1000 贷：主营业务收入 900.9 应交税费应交增值税（销项税额） 99.1 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）29.73 贷：应交税费待抵扣的进项税额（营改增待 抵减的销项税额）29.73,做法2,借：银行存款1000 贷：主营业务收入 900.9 应交税费应交增值税（销项税额） 69.37 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）29.73,当时买进这块土地时,借：主营业务成本 270.27 应

10、交税费待抵扣进项税额（营改增抵减的销项税额）29.73 贷：银行存款300 若之前没有做过这笔待抵扣的分录， 借：应交税费待抵扣进项税额（营改增抵减的销项税额）29.73 贷：主营业务成本 29.73,案例3：期初留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣,假如某生产制造企业5月月初留抵税额为100万元，5月份不含税销售额为1000万元，当月采购且取得增值税专用发票不含税额500万元；另公司当月对外提供不动产租赁，预收半年租金111万元。,5月份国内产品销售销项税额=1000*17%=170万元 借：应收账款*客户 11,700,000 贷：主营业务收入10,000,000 应交税费应交增值税销项

11、税额（17%货物劳务） 1,700,000 借：原材料5,000,000 应交税费应交增值税进项税额（17%货物劳务） 850,000 贷：应付账款*供应商 5,850,000 当期营改增销售服务应纳增值税=111/1.11*11%=11万元 借：银行存款1,110,000 贷：其他业务收入1,000,000 应交税费应交增值税销项税额（11%应税服务）110,000,当期国内产品应纳增值税=170-85-100=-15万，说明尚有15万元进项留抵余额，期初的100万元留抵余额本期已抵销项税额85万元，还有15万元留抵。但期初留抵不能用于应税服务应交的增值税，故15万元需转出，会计账务处理如下

12、： 借：应交税费增值税留抵税额150,000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）150,000 假如下月留抵进项税额全部用于产品销售销项税额扣除，则会计处理： 借：应交税费应交增值税（进项转额转入）150,000 贷：应交税费增值税留抵税额150,000,案例4：假定该生产制造企业于2016年6月本月购进不动产专用建材1000万元，取得进项税额170万元。,借：在建工程10,000,000 应交税费待抵扣进项税额新增不动产购进未满12月进项税额（*不动产）680,000 应交税费应交增值税进项税额11%（购入不动产）1,020,000 贷：应付账款11,700,000 2017年6月满12个月后，该公司会计处理为： 借：应交税费应交增值税进项税额11%购入不动产680,000 贷：应交税费待抵扣进项税额新增不动产购进未满12月进项税额（*工程）680,000,案例5：假如该生产企业2016年6月将一不动产转让，转让收入为1050万元，