第二章成本习性与变动成本法陈汉文主编中央电大.ppt

1、陈汉文主编，教学时间的安排，第二章成本习性和变动成本法，一、学习目标和要求通过本章的学习，学生必须理解管理会修订的成本定义及其分类，理解固定成本、变动成本的概念及其特征理解成本习性分析的程序，理解成本习性分析的方法及其适用范围的变动二、学习重点和难点1、成本习性及其分类2、成本性状态分析方法的应用3、变动成本法和固定成本法的区别、第二章成本习性和变动成本法、三、启发式问题1、成本分类分别有什么意义2 .如何管理固定成本和变动成本？ 3 .用高低点法和散步图法进行成本状态分析，哪个方法的结果更加准确？4 .适用变动成本法的基本原理是什么？ 5 .变动成本法和完全成本法的产品成本构成有什么区别第二

2、章成本习性和变动成本法，四，主要知识点1 :成本的概念和分类知识点基本要求：理解：管理会订的成本定义管理会订的成本分类，第二章成本习性和变动成本法，一，成本的概念和分类2，成本习性和其他1、成本概念和分类，一、成本概念： P20 (一)成本内涵： P20 1、成本：生产经营过程中消耗的生产资料转移价值和劳动者投入劳动创造价值的货币表现，即企业在生产经营中消耗的资金总和。 2、从管理会修订的角度来看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为了达到一定目的而应产生的各种经济资源的消费。 一、成本概念： P20；(二)财会修订的成本与管理会修订的成本差异： p21；财会修订成本体系主要是为了满足组织

3、外部人员如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。 2 .内部管理者为提高企业收益水平而实施组织战略和改善生产工作时，更准确及时的成本信息，即管理者需要成本信息来进行战略决策。 3、传统的成本信息仅适用于财务报告要求的库存股价功能，无法满足企业管理决策的一切需要。 (二)财务会修订的成本和管理会修订的成本差异： P21，1，成本的概念和分类，二，成本的分类： P21 (一)成本按其经济用途分类： p21成本按其经济用途分类，可分为制造成本和非制造成本两类。 1 .制造成本制造成本也称为生产成本，是为生产产品或提供劳务而产生的成本。 根据财务会修订制造成本法修订产品成本的项目，应当包含(1)直

4、接材料。 可直接追溯到所生产的产品或所提供服务的材料。 (2)直接人手。 可以直接追溯到生产的产品或所提供服务的人工费。 (三)间接费用。 不得直接追溯到所生产产品或所提供服务的各间接费用。 包括工厂管理者的工资和福利费、折旧费、维修费、办公费、水电费、材料消费、劳动保护费等。 (1)成本按其经济用途分类： P21，2 .非制造成本： p 21非制造成本又称期间成本或期间费用，是指企业行政管理部门为了组织管理生产经营活动而产生的管理费用和财务费用以及产品销售、提供劳务而产生的销售费用。 (一)管理费。 (二)财务费用。 (三)销售费。 (1)成本按其经济用途分类，直接材料、直接人工、间接费用、

5、制造成本、非制造成本、管理费、财务费、销售费、1、成本的概念和分类，例1 :大众汉堡12月，大众销售了10000只汉堡。 公司雇佣了几个厨师、服务员和管理者，老板是张三。 所有的厨师和服务员都是兼职员工。一般人有很多备份兼职的员工，以便随时调整。 群众每周雇用家里的管理人员打扫房间。 房子是从当地房地产公司租来的。 家里没有桌椅设备，所有的订单都是从头开始的。 总经理修订工作，开始营业，数现金，负责广告宣传。 12月的发生成本如下：要求：请将上述成本分类。 二、成本分类： P21，(二)成本应按其应用情况分类。 P22成本可按其应用情况分为财务成本和管理成本。 1、财务成本：指企业根据本公司的

6、成本管理要求，按照国会订正准则和成本订正规定，通过成本订正程序订正的产品成本或人工成本。 财务成本是财务会修订中的流量概念，他认为资源的不利变化，即成本会引起企业收益的减少，具体表现在企业资产的流出或负债的增加。 (2)成本按其应用情况分类： P22，2，管理成本： p 22是企业为了特殊管理目的而引进或建立的各种成本概念的总称。 管理成本的内容可以大致分为(1)决策成本。 (2)控制成本。 (三)责任成本。 (1)决策成本(P22 )主要是企业管理当局在作出决策时应考虑的成本。 企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，需要比较、选择不同的方案，从中选择可行或最佳的方案来具体实施。 在财

7、务比较和选择不同的方案时，共同的基础之一是看不同的方案成本的大小。 这里的成本是决策成本。 决策需要考虑的成本很多，其核心是机会成本、机会成本的选择是否合适，直接关系到程序的科学性和合理性。 因此，在决策阶段，会议修订人员必须提供科学的机会成本，为管理当局提供决策服务。 (2)控制成本(P22 )，企业各方案确定后，需要各部门、各单位分工合作，相互协作完成方案确定任务。 为了实现这一目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过分解和执行这些预算指标和标准成本，将各部门和各项任务纳入预算体系，促进各部门提高生产效率。 同时，将各部门工作人员的实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发

8、现存在的问题，及时进行纠正，保证目标的实现。 在控制阶段，会订人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，还要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。 管理会议修订所适用的管理成本以预算成本和标准成本为中心。 (3)责任成本(P22 )，企业各种活动的结果，应由其收入反映，由其费用评价。 为了有效评价各管理层的经营成绩，有必要评价发生的各项费用。 按照“谁负责，谁负责”的原则评价，评价的依据是各管理层的责任成本。 但是，对管理者进行业绩评价时，不应以成本总额，而应以可管理的成本进行。 因为只根据各自能够控制的成本进行评价是合适的，所以责任成本的核心是能够控制的成本。 (2)成本按其

9、应用情况分类： P22、财务成本、管理成本、决策成本、控制成本、责任成本、1、成本概念和分类、1、成本概念和分类、(3)成本按其可否发生进行分类、1、控制成本： P22是指人例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控制的成本，但对于企业内部的分厂、工厂、班组来说，各自有自己可控制的成本的劳动者统一管理的企业，人工费对于企业所属的内部单位来说是无法控制的成本工厂、人工费是可控制的成本低级成本责任中心的可控制成本一定是高级责任中心的可控制成本，高级成本责任中心的可控制成本不一定是低级责任中心的可控制成本不可控制的成本通常是不可选择或不可选择的成本。 (3)成本可根据其产生与否进行控制的分类：

10、P22，可控制成本与不可控制成本的区别是相对的，与成本产生的空间和成本责任中心的管理水平的高低、管理权限的大小和控制范围的大小有关。 (3)成本不能由其产生与否控制的成本，1、成本的概念和分类，1、成本的概念和分类，(4)成本根据与其决策的关系进行分类： P23成本根据与其决策的关系分为相关成本和非相关成本。 1 .相关成本是在分析和评估某个项目时，必须与特定决策相关联地考虑的成本。 差额成本、未来成本、复位成本、机会成本等。 2、不相关成本是相关成本的对称性，是在分析、评价某个项目时，不需要考虑特定决策的成本。 例如下沉成本、过去成本、帐面成本等。 将非相关成本包含在投资方案的总成本中，有利

11、的方案变得不利，好的方案变得不好，可能会引起决策错误。 1、成本概念和分类，(4)成本按与决策的关系进行分类，相关成本不是相关成本，(1)成本概念和分类，(5)成本按其形成时间进行分类： P23成本按其形成时间进行分类，可以分为历史成本和未来成本。 1、历史成本也称为原始成本或实际成本，是指资产收购时实际支付的现金或其他等价物的金额。 2 .未来成本是历史成本的对称性，是根据相关资料预估的实际未发生的成本。 主要包括概算成本、修订成本、预算成本、标准成本等。 1、成本概念和分类，(5)成本按其形成时间分类，历史成本未来成本，1、成本概念和分类，(6)成本按其习性分类： P23成本按习性分为固定

12、成本、变动成本和混合成本。 1、固定成本、固定成本也称为“固定费用”，是在一定范围内不随产品生产量变动而变动的部分成本。 通常包括住宅设备的租金、保险费、管理费、财务费及直线修订的固定资产折旧、销售锐利金及其他土地使用税等。 固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。 但是，从分配给单位产品的固定成本来看，随着产量的增加而减少。 产品产量变动超过一定范围时，固定费用增减。 因此，固定成本是一个相对固定的概念。 变动成本，变动成本是指成本总额随着生产量的变动成比例变动的成本。 通常包括生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用中与产量成比例变化的材料费、燃料费、动力

13、费、以修改装置工资形式的生产工人的工资等费用。 这里的变动成本就产量的成本总额来说，变动成本在相关范围内，其成本总额与业务量的增减成比例增减，但从产品的单位成本来看，不受产量变动的影响。3、混合成本、混合成本在固定成本和变动成本之间，成本总额受产量变动的影响，但其变动幅度因业务量变动而保持严重比例的成本。 根据混合成本的变动趋势，可以进一步分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本3种。 (6)成本按其习性分类： P23，在企业中，很多成本都包含固定成本和可变成本两个因素。 我们只有把所有的成本分解为固定成本和变动成本两种，才能满足经营管理上的多方面的需要。 为了分解半变动成本，一般采用历史成本

14、分析法、账户分类法、契约认定法等。 (6)成本按其习性分类，固定成本变动成本混合成本，1，成本概念和分类，1，成本概念和分类，知识点总结成本是为获得财产和接受劳动而牺牲的经济资源。 从管理会订的角度来看，成本是企业在生产经营过程中对象化的，是为了达到一定目的而应该产生的各种经济资源的消费。 企业的经济管理有各种各样的要求，为了满足其各种各样的需要，企业可以按照不同的标准将成本分为不同的类型，主要包括5种分类标准：经济用途、应用状况、可否发生的控制、与决策的关系、形成时间。 (1)成本习性概念： p 23，1，成本总额：为获得营业收入而产生的所有成本费用，包括所有生产成本和期间费用(销售费用、管

15、理费用和财务费用)。 2、业务量是企业在一定生产经营期间内投入或完成的经营工作的总称。 业务量可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。 具体而言，绝对量可以细分为实物量、价值量、时间量3种形式。 相对量可以以比率或百分比等形式反映出来。 (2)成本习性的特点： p 24，1，成本习性的相对性：同时，同一成本项目可能在不同企业之间具有不同的习性。 这种相对性决定了不同企业与其他企业具有不同的成本特性(2)成本习性的特征： p 24，2，暂时。 对于同一企业来说，同一成本项目可能在不同的时间不同。 将产品成本分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假设”，但从长期来看，任何成本都不能永久保持一定

16、，也不能与产量永久保持线性关系，传统的成本性区分是传统的管理会修订目标和行为的短期性的体现。 此外，传统的成本状态使固定成本的短期化处理变得简单，长期且战略性的重要信息被大量淹没，很难真正表现出企业许多活动的业绩。 因此，对某些企业来说，应该时常进行成本状态分析，不能将某些成本状态分析的结果作为一定的标准，(2)成本习性的特征： p 24，3，转化性。 意味着在相同的时空条件下，一些成本项目可以在固定成本和变动成本之间相互转换。 因此，每个企业在进行成本状态分析时，都要从实际出发具体分析问题。 二、成本按其习性分类： P24，2，成本习性及其分析，固定成本、变动成本、混合成本、成本按其性质分类，2，成本习性及其分析，二，成本按其习性分类： p 24 (。 (二)固定成本一般包括租金、保险费、广告费、管理者工资、直线法修订的固定资产折旧费等。 (3)固定成本的特点主要表示其总额的不变性及单位固定成本的反比变动性。0，x，y，a，y=，a，成本(原)，业务量(件)，0，y，x，业务量(件)生产量在1000个以内变动，其生产量和加工设备的折旧费的资料如表1所示。 表1的甲部件生产量和加工设备的折旧，【例1】将表1的数据用图表表示，固定成本的特性变得明确，参照图1和图2。 从图2可以看出，图1的固定成本总额状态模型、图2的单位固定成本与业务量的关系在一定期间和业务量范围内，固定成本