第四章--业务承接与计划审计工作.ppt

1、第四章业务承诺和计划审计，第一节审计业务承诺，1 .审计基本程序2。审计业务承诺3。审计业务协议1。审计基本程序1。接受业务委托2。计划审计工作3。实施风险评估程序4。实施控制测试和实质性程序5。完成审计工作并准备审计报告2。审计业务承诺(1)对业务环境的初步了解；(2)考虑你是否具备开展业务所需的能力和素质；(3)标准不合适时的处理方法；(四)承办业务的变化。(1)初步了解业务环境、用于业务协议对象特征的标准、预期用户的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对认证业务产生重大影响的其他事项、交易、条件和做法。(二)考虑其是否具备开展业务所需的能力和素质，评估注册会计师是否具备开展业务所需的

2、能力和素质：是否满足独立于认证业务的客户和责任方的要求，是否具有相关职业道德，是否熟悉相关行业或业务对象，是否具有从事类似业务的经验，会计师事务所是否有足够的具备必要素质和专业能力的人员， 当认证业务所涉及的专业知识和技能超过注册会计师的能力时，是否能够获得专家帮助，是否能够在报告期限内完成业务。 注册会计师从事认证业务所要求的特征是，认证对象的正确使用标准是适当的，预期用户可以获得该标准。注册会计师可以获得足够和适当的证据来支持他们的结论。注册会计师的结论以书面报告的形式表达，表达形式与所提供的保证程度相适应。这项业务有合理的目的。(3)当标准不合适时，注册会计师可以将标准不合适的认证业务视

3、为新的认证业务：(1)委托人可以确认认证对象的某一方面适用于所采用的标准，注册会计师可以进行该方面的认证业务，但应在认证报告中说明报告内容不是针对整个认证对象的；(2)能够选择或设计适用于认证对象的其他标准。(四)承办业务发生变更的，注册会计师不得将承办认证业务变更为非认证业务，也不得无正当理由将担保合理的认证业务变更为担保有限的认证业务。如果业务变更是指业务环境发生变化，影响到潜在用户的需求，或者潜在用户误解了业务的性质，注册会计师可以考虑同意变更业务。审计业务约定书，(1)审计业务约定书及其功能，(2)签署审计业务约定书之前所做的工作，(1)审计业务约定书及其功能，以及会计师事务所与被审计

4、单位签署的书面协议，以记录和确认审计业务的委托和委托关系、审计目标和范围、双方责任和报告格式等事项。签署审计业务协议的功能如下：1 .加强会计师事务所和被审计单位之间的相互了解；2.作为被审计单位评估审计业务完成情况和会计师事务所检查被审计单位履行约定义务的依据。3.在法律诉讼中，它是确定双方责任的重要证据。(2)签署审计业务约定书前所做的工作，1。明确审计业务的性质和范围。了解被审计单位的基本情况。评估会计师事务所的专业能力。协商审计费用。阐明被审计单位应协助的工作。(3)审计业务约定书的内容，1。审计业务约定书的基本内容。审计业务约定书的特殊考虑。1.审计业务约定书的基本内容，(1)财务报

5、表审计的目标，(2)管理层对财务报表的责任，(3)管理层在编制财务报表时采用的会计准则和相关会计制度，(4)审计范围，(5)执行审计工作的安排，(6)审计报告格式和其他与审计结果沟通的形式，(7)由于测试的性质，审计的其他固有局限性和内部控制的固有局限性，不可避免地， 存在一些重大错报可能仍未被发现的风险，(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助，(9)注册会计师可以不受限制地访问任何审计相关记录， 文件和其他要求的信息(10)管理层书面确认其所做的与审计相关的声明(11)注册会计师对其执业过程中所了解的信息保密(12)审计费用(13)违约责任(14)争议解决方法(15)双方法定代表人

6、或其授权代表的签名和盖章，以及双方加盖的公章； 2)特别考虑审计业务协议，如有必要，应列出以下内容：(1)在某些方面安排使用其他注册会计师和专家；(二)与参与审计的被审计单位内部审计师和其他员工的协调；(三)预计向被审计单位提交的其他信件或者报告。(4)与整个治理层直接沟通；(5)首次接受审计委托时，与原注册会计师沟通的安排(6)对于需要注册会计师与被审计单位进一步约定的事项，如果负责审计本集团财务报表的注册会计师也负责审计部分财务报表， 应考虑是否与各组成部分分别签署审计业务协议：(1)组成部分的注册会计师的负责人(2)是否为组成部分单独出具审计报告(3)法律法规的规定(4)母公司、总部或总

7、部的所有权份额(5)组成部分管理的独立性。 对于持续审计，如果出现以下情况，应考虑重新签订审计业务协议：(1)有迹象表明被审计单位误解了审计目标和范围；(2)有必要修改协议条款或增加特殊条款；(三)高级管理层、董事会或者股权结构最近发生变化。(四)被审计单位的业务性质或者规模发生重大变化。(5)法律法规；(六)管理层编制财务报表所采用的会计准则和相关会计制度发生变化。可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：(1)情况变化对审计服务需求产生影响；(二)对原要求的审计业务的性质存在误解；(3)审计范围有局限性；第二节：审计计划；1.总体审计战略；2.具体的审计计划；1.总体审计战略。总体审计战略

8、是对从接受审计委托到出具审计报告的预期审计范围和实施模式的规划。(1)制定总体审计战略时应考虑的事项。审计范围2。报告目标、时间表和所需的沟通。审计方向；(2)总体审计战略的内容。分配给具体审计领域的资源。分配给特定审计领域的资源数量。何时分配这些资源。如何管理、指导和监督这些资源的利用；2.具体的审计计划，具体的其内容包括项目组成员实施的审计程序的性质、时间和范围，以便获得充分和适当的审计证据，并将审计风险降低到可接受的低水平。在实践中，注册会计师可以将总体审计策略与具体的审计计划相结合。1.计划风险评估程序的性质、时间和范围。风险评估程序旨在识别和评估财务报表重大错报的风险。风险评估程序包

9、括询问被审计单位的管理层和其他内部相关人员、分析程序、观察和检查。注册会计师可以向被审计单位的管理层和其他有关人员了解被审计单位最近的财务状况。对于获得的数据和信息，可以通过分析程序对财务信息进行评估。进一步审计程序的性质、时间和范围。审计程序计划贯穿整个审计过程。注册会计师方案的进一步审核程序分为两个层次：进一步审核程序的总体方案和要实施的具体审核程序。完整而详细的进一步审计程序计划包括各类交易的具体审计程序的性质、时间和范围、账户余额和列报，以及审计业务需要的其他审计程序。其他计划的审计程序可能包括已建立的程序，这些程序不包括在进一步程序的计划中，注册会计师应根据其他审计标准执行。规划审计

10、工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个贯穿整个审计业务的持续不断的修订过程。如果是第一次接受审计委托，在第一次接受审计委托之前，注册会计师还需要实施相应的质量控制程序，以建立客户关系和承接具体的审计业务。如果被审计单位变更会计师事务所，还应考虑：(1)与原注册会计师沟通安排；(2)与管理层第一次讨论接受审计委托有关的重大问题，与管理层就这些重大问题进行沟通；(3)为获得期初余额的充分和适当的审计证据而计划实施的审计程序；(4)具有相应素质和专业能力的人员应对预见的特殊风险；(5)其他程序，第三节重要性，第一节重要性的含义。重要性等级三的确定。重要性和审计风险之间的关系。重要性的概念是针对财务

11、报表的使用者。其次，重要性包括两个方面：数量和性质。第三，重要性的确定离不开特定的环境。第四，重要性的确定需要注册会计师的专业判断。其次，重要性水平的确定：(1)规划审计工作时的重要性评价；(2)评估审计结果时的重要性考虑；(1)规划审计工作时的重要性评价。重要性水平是指重要性的数量，注册会计师在规划审计工作时，应对重要性水平做出初步判断，并给出财务报表中允许的错报的上限，以确定所需审计证据的数量。1。初步判断重要性水平时应考虑的因素：(1)以往的审计经验；(2)有关财务会计法律法规的要求；(3)被审计单位的业务规模和业务性质；(4)内部控制和审计风险的评价结果；(5)财务报表各项目的性质和相

12、互关系；(6)财务报表各项目的金额和波动范围；(2)两个层次的重要性水平。注册会计师应考虑财务报表水平和各种交易、账户余额和列报(包括披露)的重要性，并确定可接受的重要性水平，以便发现金额上的重大错报。(1)财务报表重要性水平的确定，固定比率法百分比的确定同一时期各财务报表所确定的重要性水平可能不同。注册会计师应首先确定每个财务报表的重要程度，然后选择最低的一个作为财务报表的重要程度。(2)各类交易、账户余额和列报(包括披露)的重要性水平，在确定各类交易、账户余额和列报的重要性水平时要考虑的因素，以及错报的可能性。各种交易、账户余额和报表的重要程度与财务报表的重要程度之间的关系。确定各种类型交

13、易、账户余额和列报水平的重要性水平的方法在制定交易账户的审计程序之前，可以将财务报表水平的量化重要性水平分配给每个账户或交易，或者可以独立确定每个账户或交易的重要性水平。(2)评估审计结果时的重要性考虑；1.调整规划阶段确定的重要程度；2.对错报影响的评估；1.调整在计划阶段确定的重要性水平。注册会计师在评估审计结果时使用的重要程度可能与规划阶段确定的不同。如果审计结果评价中确定的重要性水平低于规划阶段确定的重要性水平，注册会计师应考虑审计程序是否充分。2.评估错报的影响，评估发现但未调整的错报或遗漏的汇总数量是否重大，包括已识别的具体错报和推断错误，以及该期间后的事件和或有事项是否得到妥善处

14、理。要考虑的因素：(1)应从某些交易、账户余额、列报确认和财务报表的层面考虑错报的数量和性质以及发生这些错报的具体环境。(2)每项错报对关联交易、账户余额和列报的影响应从错报的数量和质量两个方面考虑。(3)不仅要考虑每个错报对财务报表的影响，还要考虑所有错报对财务报表的累积影响和原因。与财务报表的重要性水平相比，可能存在三种情况：(1)未调整错报的总数低于财务报表的重要性水平；(2)未调整错报总数不超过但接近财务报表水平的重要性水平；(3)未调整错报总数超过财务报表水平的重要性水平；(3)重要性与审计风险的关系被颠倒了。重要性水平越高，审计风险越低。重要性水平越低，审计风险越高。如果注册会计师

15、根据具体情况确定较低的重要性级别，则意味着被审计项目具有较大的审计风险，审计人员需要收集更多的审计证据来控制审计风险。如果审计人员确定的重要程度高，审计风险就会降低，获得的审计证据就会减少。如果注册会计师决定接受较低的重要性水平，审计风险就会增加。第四节审计风险，1。重大错报风险2。检验风险3。检查风险和重大错报风险之间的关系1。重大错报风险，审计前财务报表中出现重大错报的可能性(1)在理解被审计实体及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各种交易、账户余额和列报(2)将识别的风险与可能出现错报的领域联系起来(3)但是，注册会计师没有责任发现对整个财务报表没有重大影响的错报。(1)两个层面的重大错报风险，1)财务报表层面的重大错报风险，2)识别层面的重大错报风险，2)需要特别考虑的重大错报风险。特殊风险通常与重大非常规交易和判断事项有关。判断通常包括会计估计。由于对与会计估计和收入确认相关的会计原则有不同的理解，或者所要求的判断可能是主观和复杂的，或者需要对未来事件做出假设，与重大判断事件相关的特殊风险可能导致重大错报的风险较高。其次，检查风险。发现存在重大单独或与其他错报一起的错报，但注