第十章-筹资与投资循环审计(审计学-丁瑞玲版).ppt

1、第十章资金筹措和投资循环审计、资金筹措和投资循环的特性，一般来说，企业资金筹措方式主要有所有者的投入和借入两种。 投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成。 一、筹资和投资周期的主要业务活动(一)与筹资相关的主要业务活动1批准包括董事会批准股东大会和国家有关管理部门批准。 2缔结合同或者协议向银行或者其他金融机构融资应当缔结借款合同、债券合同和债券销或者包销合同等。 取得3资金，取得银行和金融机构填写的金、债券、股票的融合资金。 4修订利息或股息5偿还利息或发行股息(2)投资相关的主要业务活动1批准由企业管理层批准。 2取得证券或者其他投资购买股票或者债券、联营投资。 3获得投资收入获得股息收

2、入、利息收入和其他投资收入。 4 .转让证券或者回收其他投资，一、筹资的内部控制及其控制测试在中国股票、债券等金融市场发展还不完善的情况下，长期借款是我国许多企业筹资必要的最重要的手段。 因此，我们在长期借款中明确了内部控制和控制测试。 (1)适当授权长期借款是一项重大的融资活动，金额大、期限长，严重影响企业未来的财务状况和盈利能力。 因此，必须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件(董事会决议等)，检查权限是否适当，手续是否完备。 筹资和投资周期的内部控制及其测试、(2)责任分工长期负债的批准、执行和记录等责任必须分工。 控制测试：观察借款业务职责是否分离。 (3)按期支付利

3、息、偿还本金的会订部门根据借款合同和借款申请书，在借款到期日发放转账支票或填写贷款偿还证明书，经管理当局批准后，直接向银行办理偿还手续。 管理测试：根据借款合同检查银行付款证明和银行对发票。 (四)定期的独立核对，每隔一定期间，与记录责任独立的人员应当核对长期借款的总帐、明细及利息订正，与银行核对发票，发生差异时，查明原因，及时调整。 管理测试：检查内部检查员的报告书或被审计证书的签名。 二、投资内部控制及其控制测试(一)授权控制一般授权：一般投资应由企业主管经理管理，聘请负责人负责经营，授予经营决策权。 在做出投资决策之前，必须得到管理者的批准。 特别授权：重大投资项目关系到企业兴衰存亡，董

4、事会组成投资集团进行可行性研究，执行时应由董事会批准。 投资生产的销售和再利用也同样必须经过认可和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件(董事会决议等)，检查权限是否合适，手续是否完善。 (二)合理的职责分工制度主要在业务授权、执行、会订记录及投资资产保管等方面有明确的分工，任何两个环节都不得由一个或一个单位独立负责。 常见分工：经企业上级管理机构批准后，可由上级负责人批准，财务管理人员进行具体股票或债券买卖业务，由会订部门负责会订处理，由负责人保管。 管理测试：观察投资业务的作用是否分离。 (三)委托证券经纪人代为保管投资证明； 将各投资证明书保管在银行保管库。 自己保管。 必须设置安

5、全可靠的保管箱，建立严格的共同控制制度。 管理测试：检查管理证书，观察企业自我保管情况。 (四)健全会订制度完整会订记录和有关会订预算。 控制测试：提取投资业务的会订记录，判断其会订处理过程是否规则、真实、完整，判断会订计算制度是否有效执行。(五)严格的记名登记制度除无记名证券外，股票、债券应在购买日立即在企业名称下登记，登记经营者名称，防止假名转移，避免发生以其他名义谋求私利的舞弊行为。 管理测试：检查投资证券的实际登记情况。 (六)完善的盘点核对制度企业持有的投资委托专门机构保管的，应建立定期核对制度。 投资在企业内保管的，应由与投资授权、买卖、保管、记录无关的人员定期盘点。 管理测试：审

6、核内部审计员或其他批准者对有价证券进行内部磁盘批准的报告。主要账户审计、一、银行借款审计(一)审计目标注意：被审计机构通常不会过高估计债务。 另一方面，由于难以与债权人的会订记录相互证明，另一方面，高估债务对财务状况产生负面影响，企业在商业信用、银行信用、向所有者筹资方面处于不利地位。 因此，审计员在审计债务时，主要是避免企业低估债务。 (二)取得或者制作银行借款的实质性测试程序1长期借款明细表，核对加算计数是否正确，并与明细表、总帐及报告书进行核对。 对二年度内增加的长期贷款，检查贷款合同和批准，查清贷款数量、贷款条件、贷款日期、偿还期限、贷款利率，并与相关公司修订记录核对。 3、向银行或其

7、他债权人邮寄重大长期借款。 银行借款和银行存款的通讯证一般是同时进行的。 通信证对象：被审计机构在本年度内收到的所有银行信件。 其中包括与被审计机构进行交易，但期末银行存款或银行借款的盈馀额为零的银行。 审计员应注意分析通讯证结果与账簿记录的差异。 无法收回通信证时，请实施替代手续。 对4年度内减少的长期借款，检查相关会修订记录和原始证明书，核实偿还额。 五年未到期的未偿还债务，检查过期的债务是否办理了延期手续的一年内到期的长期债务是否转入流动债务。 6 .检讨修订的借款利息是否正确，如应记录未修订利息，则根据需要进行适当调整，检讨长期借款利息资产修订上的会修订处理是否正确。审计员应当根据银行

8、借款的利率和借款期限，研究修订的借款利息是否正确。 如果利息未修订或未修订，请记录并根据需要适当调整。 7检查以非登记本位币表示的汇率，并检查折换差异是否按规定进行了会计处理。 8验证长期借款是否充分公开于资产负债表中。 二、应付票据审计1获取或制作应付票据明细表，并将相关明细表与总帐核对一致。 2审查债券交易的各原始证明书，确认应付票据发行的合法性和账面金额的正确性。 具体如下： (1)审核企业现有债券的副本，确认其发行的授权批准手续是否完善，各项内容是否与相关的会议修订记录一致。 (二)从企业发行债券收入的现金收据、汇款通知书、汇款台帐及有关银行审核发票； (三)审查偿还债券的支票存根，审

9、查利息费用的修订预算。 (四)审核偿还债券金额是否与应付债券借项发生额一致； (五)企业发行债券抵押或者担保的，也应当审查有关合同的履行情况。 3应计利息、债券折扣(溢出)价格的摊销及其会订处理是否正确审查。 4函证应付票据账户的期末侗额。 五要审查到期债券的偿还，审计人要核实偿还数量，审查相关的会订记录，检查其会订处理是否正确。 6确认应付票据是否充分披露在资产负债表中。、所有者权益审计，一、所有者权益的审计目标1 .评估资本投入、股票发行和利润、股息分配的内部控制制度是否充分适当2 .有关所有者权益的经济业务是否适当授权； 确定是否符合有关法律的规定3 .确定企业股东资本额与投资者的实际出

10、资额是否一致4 .确定资本公积、保留利润、未分配利润、股息的准确性5 .确定所有资本项目在会订报告中的表现和披露是否公开。 二、实收资本(股东资本)的实质性方案1取得或编制实收资本(股东资本)增减变动状况明细表，核对加法正确，并与报告数、总分类帐数和明细帐订正数对照。 2查阅公司章崔、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(股东资本)的规定。 3 .检查实收资本(股东资本)增减变动的原因，检查是否符合董事会关于纪律、补充合同、协议及其他法律文件的规定，跟踪原有证明书，检查其会订处理是否正确。 4以资本公积、盈馀公积和未分配利润增资的，应当取得股东大会等资料，审核是否符合国家有关规定。 5用权益

11、结算的股票支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 6中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查如下内容： (1)直接归还投资，检查是否符合有关决议和公司章程及投资协议的规定，是否已支付货款，公司订正处理是否正确；(2)以利润归还投资，与利润分配的决议一致7根据证券注册公司提供的股东名单，检查被审计机构及其子公司、合营企业和合营企业有无违反规定的持股情况。 8以非记账本位币出资时，检查其汇率是否符合规定。 9检查订票及其相关交易，确认申请人和订票人是否遵守订票或订票的相关规定。 10确定实收资本(股东资本)披露是否适当。 三、资本公积的实质程序l取得或编制资本公积明细表，研究加法正确

12、，与报告数、总分类帐数和明细帐订正数对照一致。 2收集资本公积变动股东大会决议、董事会议事录、资产评估报告等文件资料，更新永久文件。 初次接受委托的，应当检查期初资本公积的原始发生依据。 根据3资本公积明细，分项审核股东溢价、其他资本公积各明细的发生额，检查4资本公积各项，考虑对所得税的影响。 5在资本公积中记录不可增资的项目。 6判断资本公积的公开是否合适。 四、盈馀公积的实质程序1取得或编制盈馀公积明细表，研究加法正确，与报告数、总分类帐数和明细帐订正数核对一致。 2收集和审查盈馀公积变动董事会议事录、股东(大)会决议以及政府主管部门、财政部门批准等文件资料，更新永久文件。 3法定股票收益

13、率和任意股票收益率的发生额按项目审核至原始证明书： (1)审核法定股票收益率和任意股票收益率的订正顺序、订正基数、订正比率是否满足有关规定，会订处理是否正确。 (二)审查盈馀公积的减少是否符合有关规定，取得董事会议记录、股东(大)会决议，核实，检查有关会议订正处理是否正确。 4外商投资企业，可按项目审核储备基金、企业发展基金的发生额，直至原件证明。 5中外合作经营企业的利润归还投资的发生额，连原始证明书都要审核，并与“实收资本归还投资”科目的发生额进行核对。 6判断盈馀公积的公开是否适当。 五、取得或编制未分配利润的实质性程序1利润分配明细表，核对加法正确，并与报告数、总分类帐数及明细行科目修

14、订数相符。2检查未分配利润的期初数和前期验定数是否一致，损益相关的前期审计调整是否正确入账。 3收集、检查有关利益分配的董事会议事录、股东(大)会决议、政府机关批准文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久文件。 对照有关规定确认利益分配的正当性。 4检查除本期未分配利润变动净利润转移以外的所有相关证明书，并结合取得的文件资料，确定其会订处理是否正确。 5了解本年度利润补偿上年度损失的情况，逾期扣除损失确认递延所得税资产的，应当调整。 6结合上年度损益调整科目的审计，检查上年度损益调整的内容是否真实合理，注意对上年度所得税的影响。 对于重大调整事项，应分项检验其产生原因、依据和相关资料、

15、讨论数据的准确性。 7判断未分配利润的披露是否恰当。 六、取得或编制股息的实质程序1股息明细表，核对加法是否正确，并与报告数、总帐数和明细行帐订正数核对。 2审查公司章程和股东(大)会决议中有关股息的规定，查看股息分配标准和发行方式是否符合有关规定并经法定程序批准。 如果被审计机构的董事会等通过利润分配程序分配红利或利润，请注意是否公开。 3检查股息的发生额，根据股东(大)决定的利润分配方案，从可分配利润中订正确定，探讨股息的订正和会订处理的正确性。 4检查已支付股息的原始证明书的内容、金额及会订处理是否正确。 5股息否按公告规定的时间、金额进行结算，非标准手的散发股东股息是否用合适的方法结算，无法