第七章-税务管理.ppt

1、1,第七章税务管理,2,目 录,学习目标 7.1税务管理概述 7.2企业筹资税务管理 7.3企业投资税务管理 7.4企业营运税务管理 7.5企业收益分配税务管理 7.6企业税务风险管理 本章小结 关键概念,3,学习目标,（一）掌握企业收益分配税务管理的内容与方法 （二）熟悉企业筹资税务管理的内容与方法 （三）熟悉企业投资税务管理的内容与方法 （四）熟悉企业营运资金税务管理的内容与方法 （五）了解税务管理的含义与内容,4,第一节概述 税务管理的3个目标；税务管理的4项原则； 税务管理的5项内容。,5,税务管理的3个目标： 1.规范纳税行为； 2.降低税收支出； 3.防范纳税风险。,6,税务管理的

2、4项原则 1. 合法性原则 2. 服从企业财务管理总体目标原则 3. 成本效益原则 4. 事先筹划原则 野蛮者抗税，愚昧者偷税； 糊涂者漏税，精明者筹划。,7,税务管理的5项内容： 1.税务信息管理； 2.税务计划管理； 3.涉税业务的税务管理； 4.纳税实务管理； 5.税务行政管理。,8,【多选题】下列关于税务管理的说法，正确的是（）。 A.税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域 B.税务管理的目标是实现企业价值最大化目标 C. 税务管理的目标是规范企业纳税行为、降低税收支出，防范纳税风险 D.税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力 【答案】 ACD,9,【单选题】（2010年）“

3、公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则的是（）。 A.税务风险最小化原则 B.依法纳税原则 C.税务支出最小化原则 D.成本效益原则 正确答案D,10,【多选题】（2010年）下列各项中，属于企业税务管理内容的有（）。 A.税务信息管理 B.税务计划管理 C.税务风险管理 D.税务征收管理 正确答案ABC,11,第二节企业筹资税务管理,12,企业筹资税务管理 1.债务筹资的涉税问题：利息抵税； 2.权益筹资：股利不能抵税。,13,一、债务筹资税务管理 1.银行借款税务管理 以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。,

4、14,【判断题】在银行借款的税务管理中，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为选择标准，不需要考虑其他因素。（） 【答案】 在银行借款的税务管理中，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。,15,2.发行债券税务管理 企业债券的付息方式有到期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择到期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息。,16,【单选题】当企业债券的付息方式有多种方式可供选择时，从税收和现金流量的角度考虑，应当优先选择的方式是（）。A.到期还本付息 B.分期还本付息C.分期付息、到期还本 D.分期等额还本

5、 【答案】 A 从税收角度考虑，到期还本付息方式由于利息最多，抵税效应最强，应纳所得税额最少；从现金流量角度考虑，到期还本付息方式由于在债务有效期内享受债券利息税前抵扣收益，同时不需实际付息，因此，应当选择该方式。,17,【判断题】企业债券的付息方式有到期还本付息和分期付息两种方式。在债务本金一定的情况下，产生的利息是相同的，因此，两种方式的税务效果也是相同的。（） 【答案】 采用到期还本付息方式，可以延迟纳税。,18,3.拆借资金税务管理 企业间拆借资金在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。,19,

6、4.借款费用税务管理 企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除。,20,5.租赁税务管理 对于承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减少税基从而减少应纳税额；融资租赁资产可以计提折旧，计入成本费用，降低税负。,21,22,23,24,25,26,27,二、权益筹资的税务管理 1.发行股票的税务管理 股息不能在直接税前扣除，只能从企业税后利润中支付。 考虑股票发行中的评估费、发行费、审计费、公证费等税务问题。,28,2.吸收直接投资的税务管理 支付的红利不能在税前扣除，不能获得税收减免的优势。 3.留存收益的税务管理 在公司制企业留存收益筹资，可避免

7、收益向外分配时存在的双重纳税（企业所得税和股息个人所得税）问题。,29,30,第三节企业投资税务管理,31,企业投资税务管理： 1.研发的税务管理对于开发新产品、新技术、新工艺研发费用的税收优惠规定。 2.直接投资税务管理如果具有法人资格，独立申报企业所得税；如果不具有法人资格，需要由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。 3.间接投资税务管理国债利息免交所得税。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益应缴纳企业所得税。,32,一、研发的税务管理1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发

8、费用的50%加计扣除；,33,2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销； 3.企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损的部分，作为纳税调减项目处理;,34,4.企业进行技术开发时，必须先立项，编制技术项目开支计划和技术开发费预算，并按规定向税务机关申请报批，取得税务机关审核确认书，年度终了后也要在规定期限内报经所在税务机关审查批准。 教材P230【例7-4】,35,应纳税所得额=900-540-150=210万，交52.5万,36,37,二、直接投资的税务管理 1.投资方向 国家限制或不鼓励的行业，往往赋予较高税负水平的税收政策；而符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，则往往提

9、供较低税负水平的税收政策。 对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,38,2.投资地点 国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜规定设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。,39,3.投资方式 企业可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等投资方式，其税负也不尽相同。 如被投资企业需要投资企业的一处房产：如投资企业全部采取货币资金出资，然后由被投资企业向投资企业购入此房产，则投资企业需缴纳土地增值税、营业税

10、、城建税、教育费附加等；如投资企业以该房屋直接投资入股，可免予负担上述税收。,40,土地增值税： 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。税率实行四级超率累进税率（30%-60%）。以房地产进行投资、联营的，暂免征土地增值税。,41,营业税： 是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 印花税：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为课税对象征收的一种税。应税凭证包括：各类经济合同、营业账薄、权利许可证照等。,42,4.组织形式 分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的

11、缴纳方式。 如具有法人资格【子公司】 则独立申报企业所得税； 如不具有法人资格【分公司】 需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税；,43,据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立，将合理、合法地降低税收成本。 （3）不同的企业组织形式税负不同。私营企业、合伙企业不属于企业所得税课税对象，只需缴纳个人所得税；有限责任公司、股份有限公司是企业所得税课税对象，存在重复课税问题。,44,三、间接投资的税务管理 1.企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税； 2.购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税； 3.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益

12、也应缴纳企业所得税等。,45,第四节企业营运税务管理,46,一、采购的税务管理 1.购货对象 一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。故企业采购时不仅需要考虑产品的价格、质量、付款时间和方式，还要从进项税能否抵扣等税收方面综合考虑。,47,2.购货运费 采购时应注意区分免税产品和应税产品，购进免税产品的运费不能抵扣增值税额。 购进原材料的运费则可以抵扣。但是如果由销售方承运，运费计入了销售价格，进项税按照17%抵扣，比运输公司承运按照运费的7%抵扣，可以得到更大的进项税额 随运费支付装卸费、保险费等杂费不能抵扣增值税额

13、。,48,3.代购方式 委托代购业务分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式，两种代购形式财务核算和税收管理却不相同。,49,4.结算方式 赊购与现金或预付采购无价格差异时，对企业税负无影响。当赊购价格高于现金采购价格时，获得推迟付款好处同时，会导致纳税增加。,50,5.采购时间 预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。但商业企业以货款的支付为抵扣税收的前提，故应综合权衡由推迟纳税所获得时间价值与提前购货付款所失去时间价值。,51,6.增值税专用发票管理 不符合规定的发票，不得作为抵扣凭证。 自专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。,5

14、2,二、生产的税务管理 1.存货 不同的计价方法（先进先出法、加权平均法、个别计价法等）计算出的成本费用不同，为税收筹划提供了可操作空间。在社会经济处于通货紧缩的时期，采用先进先出法比较合适，而在社会经济比较稳定时期,采用加权平均法比较合适。,53,2.固定资产 加速折旧法能够延期纳税。 可以采用缩短折旧年限或者加速折旧的方法的情形包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,54,若采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年数总和法。 无论采取哪种方法，企业都必须取得税务机关的

15、批准，不能擅自改变折旧方法。,55,3.人工工资 企业实际发生的合理工资薪金支出，全额据实在企业所得税税前扣除时，不再受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制。 4.费用 不同费用分摊方法会扩大或缩小产品成本，企业可通过选择有利的分摊方法来进行税收筹划。,56,三、销售的税务管理 1.销售方式 不同销售结算方式（现销方式和赊销方式）纳税义务的发生时间是不同的，这就为企业进行税收筹划提供了可能。,57,不能及时收到货款时，可采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到货款时再开具发票、承担纳税义务，可延缓纳税。 避免用托收承付和委托收款方式赊销货物，防止垫付税款。,58,2.促销方式 打折销售、购买商品赠

16、送实物、购买商品赠送现金三种不同促销方式的税收负担却不相同：,59,赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税；,60,返还现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。,61,3.特殊行为 税法对兼营与混合销售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，在经营决策前做出合理筹划，则可以减少税收支出。,62,1.赠送实物计算： 增值税：销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税：（销项税额-进项税额） 个人所得税：商场代顾客缴纳

17、个人所得税。注意顾客获得的税后价值。,63,应纳税所得额：销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不得税前扣除。 企业利润=销售商品不含税收入-销售商品不含税成本-赠送商品不含税成本-代顾客承担的个人所得税。,64,2.购物返还现金计算： 增值税：销售商品增值税：销项税额-进项税额。 个人所得税：商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值。 应纳税所得额：销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。 企业利润=不含税收入-不含税成本-返还现金-代顾客承担的个人所得税。,65,【提示】税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，如争夺

18、消费者、占领某一市场分额等，还要考虑那种销售促销手段对消费者的刺激最大，或者说最能扩大商家销售规模。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。 【注意】计算利润的收入和成本均是不含税（增值税）的。,66,第五节企业收益分配税务管理,67,一、企业所得税的税务管理 1.应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补的以前年度亏损。 2.应交企业所得税 =应纳税所得额25% 应纳税所得额的合理确定是应交所得税筹划的关键。,68,1.业务招待费 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得

19、超过当年销售（营业）收入的5。,69,假设销售额为A，业务招待费发生额为B，则： A5B60%； AB60%5120B 或：BA/120 即销售额是业务招待费的120倍，因此，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1120确定当年的业务招待费的最高限额（最理想状态）。,70,2.捐赠 （1）直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。 （2）通过境内非营利的社会团体、国家机关的捐赠。按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。,71,【多选题】某企业今年预计在不存在捐赠支出的情况下可实现应纳税所得

20、额1 000万元，利润总额为800万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠300万元。下列说法不正确的有（）。 A.如果直接向灾区群众进行捐赠，则应纳所得税为200万元 B.如果通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠，则应纳所得税为220万元,72,C.如果通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠，则应纳所得税为226万元 D.如果直接向灾区群众进行捐赠，则应纳所得税为175万元 正确答案ABD,73,3.亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

21、,74,4.股利分配 根据个人所得税法及实施条例规定，利息、股息、红利所得适用税率20%，并由支付所得单位按照规定履行扣缴义务。上市公司自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。,75,（1）现金股利以现金股利的金额为收入额。 （2）股票股利以派发红利的股票票面金额为收入额。,76,1.应税收入 销售收入应适时入账；可延缓入账的，可推迟入账。,77,2.扣除项目 在税法允许范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等、做好各项费用测算和检查，用足抵扣限额。,78,母公司以管理费形式向子公司

22、提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。 母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用按照独立企业之间公平交易原则确定了服务价格，同时双方签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，那么子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。,79,纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 假设销售额为A，业务招待费发生额为B，则： A5B60%； AB60%5120B 或：BA/120,80,企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。,81,3.优惠政策 充分利用投资地点税收筹划和投资方向税收筹划，以获取税收优惠，降低税负水平。 4.以前年度亏损 通过以前年度亏损的充分弥补，相应缩小应纳税所得额、减轻企业的税收负担。,82,二、亏损弥补的税务管理企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。,83,三、股利分配的税务管理 1.股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式。 2.利息、股息、红利所得适用税率20%，并由支付所得单位按照规定履行扣缴义务。,84,3.股票股利以派发红利