第六节-固定资产及投资性房地产1.ppt

1、2020/8/2，第6节固定资产和投资性房地产，一、固定资产(一)固定资产概述1。固定资产的概念和特征：固定资产是指具有下列特征的有形资产：(1)用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理；(2)使用寿命超过一个会计年度。特点：(1)持有固定资产的目的是生产商品、提供服务、出租或管理。(2)企业使用的固定资产超过一个会计年度，公司标识。2.固定资产分类企业的固定资产可以根据不同的管理需要、会计要求和不同的分类标准进行不同的分类。主要有以下分类方法：1 .根据固定资产的经济用途，可以2。根据固定资产的经济用途和使用情况，固定资产可分为以下七类：生产经营用固定资产。非生产经营固定资产。出租固定资产。未

2、使用的固定资产。未使用的固定资产。陆地。指过去单独估价的土地。因征地支付的补偿费应当计入与土地有关的房屋和建筑物的价值，不得单独计入土地价值。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。融资租赁固定资产，公司标志，2020年8月2日，第6节固定资产与投资性房地产，(2)固定资产收购1。外包固定资产企业购买的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业服务费，在固定资产达到预定可使用状态之前，作为固定资产的购置成本。思考专业服务费和员工培训费是否包含在固定资产成本中？回答专业服务费包含在内；员工培训费不包括在内。公司标志，2020/8/2，第六节固定资产与投资性房地

3、产，注意事项：首先，根据修订后的增值税暂行条例，企业在2009年1月1日后购买的生产经营用固定资产所缴纳的增值税也应在销项税中扣除(即进项税可以扣除)，不再计入固定资产成本。购买固定资产支付的运输费，按照运输费结算单上注明的运输费金额和7%的扣除率计算进项税。借款：工程材料、在建固定资产应交税金、应交增值税(进项税)贷款：银行存款第二，涉及生产经营固定资产的在建项目不需要转出生产用原材料进项税。第三，如果2009年1月1日后购买的生产设备对外销售，销售时应考虑产品税的计算。公司标志，1。企业购买不需要安装的固定资产时，应当将该固定资产达到预定可使用状态前的实际购买价格、相关税费、运输费、装卸费

4、和专业服务费作为该固定资产的成本，借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目。【例1-76】某公司购买了一台无需安装即可投入使用的设备，增值税专用发票上显示的设备价格为3万元，增值税为5 100元，运输费为300元，包装费为400元。这笔钱是通过银行存款支付的。假设公司不属于正在进行增值税转型的企业。(1)计算固定资产成本：固定资产购买价为30，000加：运输成本为300，包装成本为400，30，700 (2)准备固定资产购买的会计分录：借款：固定资产为30，700，应交税金及增值税(进项税)为5，100，借款：银行存款为35，800，公司标志，示例公司A为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。

5、2010年，甲公司购买了一台无需安全转移即可投入使用的设备，增值税专用发票上注明的设备价格为300万元，增值税为51万元，保险费为3万元，包装费为4万元。付款方式是银行存款。固定资产入账价值为()万元。正确答案分析固定资产的入账价值为30，034，307(万元)。借款：固定资产307应纳税和增值税(进项税)51贷款：银行存款358，公司标志，2。购买待安装的固定资产，应将安装调试费用计入所购固定资产的购置成本。作为购置固定资产的成本，首先按“在建工程”科目核算，然后在安装完成并达到预定可使用状态时，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。公司徽标，2020年8月2日，示例1-77公司A购买了一

6、台设备，准备用银行存款安装。增值税专用发票上注明的设备采购价格为20万元，增值税为3.4万元，运输费为1万元，安装费为3万元。公司甲是一般纳税人。a公司应做如下会计处理：(1)采购安装时：借款：210，000应付税金及增值税(进项税)34，000贷款：244，000银行存款；(2)支付安装费时；借款：3万贷款：3万银行存款；(3)设备安装交付使用时，固定资产成本=210，0 00 30，0 00=240，0 00(人民币)借款：固定资产240，000借款：在建工程240，000，公司标志，例甲方为一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年，甲公司购买设备安装生产线。设备购买价1000万元，

7、增值税170万元，保险费50万元，运输费10万元(进项税可扣除7%)。生产线安装期间，接收生产原料的实际成本为100万元，安装工人的工资为10万元。此外，正常运行测试费用为20万元，外部专业人员服务费用为10.7万元，全部由银行存款支付。正确答案是：在建工程(1 000501 093%) 1 059.3应交税金增值税(进项税)(170107%) 170.7贷款：银行存款1 230贷款：在建工程140.7贷款：原材料1 00应付款10银行存款(2010年7月)30.7其记录值为1 0005010。借款：固定资产1200元，在建工程1200元，公司标识，3。如果固定资产的每个组成部分具有不同的使用

8、寿命或以不同的方式为企业提供经济效益，并采用不同的折旧率或折旧方法，则每个组成部分应确认为单一固定资产。【示例】(2009年试题)如果固定资产的各组成部分使用寿命不同，采用不同的折旧率，则各组成部分应确认为单一固定资产。()正确答案，公司标志，2020年8月2日，第6节固定资产与投资性房地产【例1-78】甲公司一次性从乙公司购买了不同型号、不同生产能力的甲、乙、丙三种设备，共支付人民币10000万元，增值税1700万元，包装费用75万元。假设设备甲、乙、丙符合固定资产的定义和确认条件，其公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。不考虑其他相关税费。a公司的会计处理如下：(1)确定

9、应计入固定资产成本的金额，包括进价、包装费和增值税，即：100 000 000 750 000=100 750 000(元)，公司标识，2020年8月2日，第6节，固定资产和投资性房地产，公司标识，(2)确定设备，2020年8月2日，第六节固定资产与投资性房地产，(3)确定甲、乙、丙设备各自的成本：甲设备成本为100 750 00045%=45 337 500元，乙设备成本为100 750 00038.5%=38 788 750元，丙设备成本为100 750 00016.5%=2020/8/2，第六节固定资产(4)甲公司应做如下会计处理：借款：固定资产甲设备45 337 500乙设备38 78

10、8 750丙设备16 623 750应交增值税(进项税)17 000 000贷款：银行存款117 750 000，公司标志，2020/8/2，第6节固定资产与投资性房地产，2。 建造固定资产的企业建造自己的固定资产时，应当将资产建造达到预定可使用状态前发生的必要费用作为固定资产成本。自建固定资产应通过“在建工程”账户核算，当项目达到预定可使用状态时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。企业建立自己的固定资产有两种方式：自营和外包。由于施工方法不同，其会计处理也不同。公司标志，2020年8月2日，第六节固定资产与投资性房地产【例80判断】企业建造自有固定资产时，应当将资产建造决算前发生的必要

11、费用作为固定资产成本。()分析企业建造固定资产时，应当将资产建造达到预定可使用状态前发生的必要费用作为固定资产成本。公司标识，2020/8/2，第6节固定资产和投资性房地产，公司标识，(1)自营项目，2020/8/2，第6节固定资产和投资性房地产，例81多选在自营固定资产建设的情况下，下列项目应计入固定资产购置成本。a .项目消耗的工程材料b .施工人员的工资c .生产车间为本项目提供的水电d .企业行政部门组织管理生产经营活动发生的费用答案ABC分析企业行政部门组织管理生产经营活动发生的费用应计入管理费用。公司标志，2020年8月2日，第6节固定资产与投资性房地产【例1-79】一家企业建了一

12、座厂房，购买了项目准备的各种材料50万元，缴纳了增值税8.5万元，全部用于项目建设。使用该企业生产的一批水泥，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价值为10万元，增值税税率为17%；工程人员的应计工资为10万元，支付的其他费用为3万元。项目完成并达到预期的可用状态。企业应做好以下会计处理：(1)采购工程材料时，借款工程材料58.5万元，银行存款58.5万元；(2)在建工程借款58.5万元，工程材料借款58.5万元，公司标识，2020年8月2日，第六节固定资产和投资性房地产。(3)项目使用企业生产的水泥，确定计入在建工程成本的金额为：80 000 100 00017%=97 000元。借款：在建

13、工程97，0 00贷款：库存货物80，000应交税金增值税(销项税)17，000，公司标志，2020年8月2日，第六节(4)在分配工程人员工资时：在建工程100，000贷款：应付员工工资100，000；30，000在建工程贷款：30，000银行存款等。(6)项目完工后转为固定资产成本=585，000 97，000 100，000 30，000=812，000(人民币)资产贷款812，000元：在建工程812，000元，公司标识，2020年8月2日，第6节固定资产与投资性房地产，公司标识，(2)外包工程，指企业将项目发包给施工承包商的建筑工程和安装工程2020年8月2日，第六节固定资产与投资性房

14、地产【例1-80】甲公司将一栋厂房的施工发包给丙公司，并根据合理估算的合同进度和合同条款，向丙公司支付了60万元的进度款。工程竣工后，收到丙公司的相关工程结算文件，并支付工程款40万元。项目已完成并达到预定的可用状态。企业应做好以下会计处理：(1)根据合理估算的合同进度和合同规定向c公司结算进度款时：从在建工程借款60万元，银行存款60万元，公司标识，2020年8月2日，第6节，固定资产和投资性房地产；(2)项目付款时：从在建工程借款40万元，银行存款40万元；(3)固定资产借款100万元，在建工程借款100万元，公司标识，2020年8月2日，第六节固定资产与投资性房地产；(3)固定应计折旧是

15、指从固定资产原价中扣除预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除固定资产减值准备的累计金额。公司标志，2020年8月2日，第6节固定资产与投资性房地产，(2)影响固定资产折旧的因素主要包括以下几个方面：固定资产原价是指固定资产成本。预计净残值是指假设固定资产的预计使用寿命已经到期，并且在使用寿命结束时处于预期状态，企业处置固定资产取得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备是指固定资产减值准备的累计金额。固定资产的使用寿命是指企业使用该固定资产的预期期限，或该固定资产能够生产的产品或服务的数量。公司徽标，2020年8月2日，第6节固定资产与投资性房地产，(3)折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产进行折旧：一是已提足折旧并继续使用的固定资