第1章 总论.ppt

1、主讲人：赵智全 教授 注册会计师,新编中级财务会计,第一章 总论,主要内容： 第一节 财务报告目标 第二节 会计基本假设与会计基础 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计要素及其确认与计量原则 第五节 我国企业会计准则的颁布与实施,第一节:财务会计目标,财务报告的目标定位决定着财务报告所要求的会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。,财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种。 在经管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本； 在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本原则外，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信

2、息的，则会较多地采用其他计量属性。,我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，帮助财务报告使用者作出正确的决策。具体表现为以下几个方面。 1.帮助投资者和债权人作出合理的决策 2.考核、评价企业管理当局受托管理资源的责任和绩效 3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4.为企业经营者提供经营管理所需要的信息,第二节 会计基本假设与会计基础,一.会计假设 1.概念：对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。,2.内容： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,会

3、计假设会计主体,1）会计主体的定义 会计所服务的经济组织 记录和反映企业本身的各项生产经营活动,会计假设会计主体,）会计主体的意义 它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。,会计假设会计主体,）会计主体的注意事项 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。,会计假设会计主体,）特殊会计主体问题 企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立

4、的法人.,会计假设-持续经营,1）持续经营的定义 在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。,会计假设-持续经营,1）持续经营的定义,会计假设-持续经营,）持续经营的意义 明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。,会计假设-会计分期,1）会计分期的定义 是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。,会计假设-会计分期,1）会计分期的定义,会计假设-会计分期,）会计分期我国的规定 在我国，会计期间分为年

5、度、半年度、季度和月度。 以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日 短于一年的会计期间统称为会计中期。,会计假设-会计分期,）会计分期的意义 由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。,本期赊销，就出现应收账款，下期可能收回,会计假设-货币计量,1）货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。,会计假设-货币计量,）货币计量的有关规定 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某一

6、种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币.,会计假设-货币计量,）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,值得注意的是，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。,会计假设-四假设的关系,会计主体确立了会计核算的空间范围， 持续经营与会计分期确立了会计核算时间长度 货币计量则为会计核算

7、提供了必要手段。 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,二、会计基础,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,权责发生制和收付实现制并不矛盾，权责发生制是站在企业创造利润的角度来考虑，而收付实现制是站在企业现金流转的角度来考虑

8、，前者对应的是利润表，后者对应的是现金流量表，这两种报表所提供的财务信息都是极其重要的。收付实现制可以通过调整权责发生制来完成。我国的企业会计准则基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础，但是并不排除收付实现制。,第三节 会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,会计信息质量要求,可以这样认为及时分析客户真正想要的东西实质上是最谨慎的） 可：可比性 及时：及时性 析：明

9、晰性客：客观性 想：相关性要：重要性 实质：实质重于形式谨慎：谨慎性,可比性原则,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,及时性原则,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,明晰性原则,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,客观性原则,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可

10、靠、内容完整。,相关性原则,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,重要性原则,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,实质重于形式原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 例：企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。,谨慎性原则,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面

11、临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。,第四节 会计要素及其确认与计量原则,资产财务状况 负债静态（时间点） 所有者权益资产负债表要素 收入经营成果 费用动态（时间段） 利润利润表要素,一、反映财务状况的要素,.资产

12、 （）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（2）资产的特征： 1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。 2）资产是企业拥有或控制的资源。 3）资产是由过去的交易或事项形成的。,2.负债 （1）概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）特征： 1）负债是企业承担的现时义务。 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 3）负债是由过去的交易或事项形成的。,3.所有者权益 （1）概念：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益=资产负债

13、资产、负债能够单独计量 所有者权益不能单独计量，只有计量了资产、负债后才能确定所有者权益,二、反映经营成果的要素,1.收入 （1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.,（2）特征： 1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 2）收入能引起所有者权益增加。 3）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 5）收入与所有者投入资本无关。,（3）收入的构成 主营业务收入：商品销售收入等 其他业

14、务收入：原材料销售收入 包装物出租收入,2.费用 （1）定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,（2）特征： 1）费用是从企业的日常经济活动中发生的。 2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。 3）费用会导致企业所有者权益的减少。 4）与向所有者分配利润无关。,（3）种类： 费用按其性质可分为营业成本和期间费用。 营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。 其内容包括主营业务成本和

15、其他业务成本。 期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其内容包括销售费用、管理费用和财务费用。,主营业务成本 营业成本 费用 其他业务成本 销售费用：广告等 期间费用 管理费用：行政部门 财务费用：利息等,6.利润 （1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,日常活动形成的利润：收入费用 利润 非日常活动形成的利润：利得损失 注意：并不是所有的利得损失均计入利

16、润,（2）利润的相关计算： 营业利润=营业收入营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利润总额所得税费用,三、会计六要素相互关系及注意事项,资产 = 负债 + 所有者权益,现金流入 - 现金流出 = 现金净流量,-资产：预期的经济利益流入企业 -负债：预期的经济利益流出企业 -收入：当期的经济利益流入企业 -费用：当期的经济利益流出企业,当期收入的增加会引起资产的增加、负债的减少和所有者权益的增加。例如，企业当期赊销收入10 000元，会引起应收账款增加了10 00

17、0元，若不考虑所得税及分红等因素，利润增加了10 000元，企业的留存收益增加了10 000元，最终影响的结果为资产增加了10 000元，所有者权益增加了10 000元。如企业前期预收了销货款，形成了负债，当期发出了商品，收入已实现，企业应冲减预收账款。企业的收入和现金流入还存在着一定的关系，如企业当期的现销收入，则当期收入和现金流入具有同步性；企业当期的赊销收入，则当期收入和现金流入不具有同步性。通过分析当期收入和现金流入是否具有同步性，可以反映企业潜在的收款风险。,当期费用的增加会引起资产的减少、负债的增加和所有者权益的减少。例如，企业当期计提折旧费用10 000元，会引起固定资产价值减少

18、了10 000元，若不考虑所得税及分红等因素，利润减少了10 000元，企业的留存收益减少了10 000元，最终影响的结果为资产减少了10 000元，所有者权益减少了10 000元。如企业当期分配了管理人员的工资费用，导致负债的增加和费用的增加。企业的费用和现金流出还存在着一定的关系，如当期计提了工资费用，当期用现金支付，则当期的费用和现金流出具有同步性；如企业当期计提了坏账损失，则当期的费用和现金流出不具有同步性。,需要注意的是，在会计要素中，收入和费用意味着当期的经济利益流入或流出企业，而资产和负债意味着预期的经济利益流入或流出企业。也就是说，利润表的各要素影响到当期，而资产负债表各要素影

19、响到企业的未来。企业当期的利润高估了，必然会通过资产和负债影响到企业未来的经营，对未来的经营活动产生不利影响。,由于企业的所有权和经营权的分离，经营者负有受托管理的责任，企业的所有者对经营者的考核依据主要是经营者任职期间的财务报表所提供的利润等信息。而企业的财务报表是经营者负责编制的。由于存在信息不对称等原因，企业的经营者往往处于自身利益的考虑，对所编制的财务报表进行粉饰，采用激进的会计政策，以盈利操纵为中心，通过多计收入、少计费用的方式，以达到任职期间利润的最大化。这种短期行为，必然会对企业的未来经营产生不利的影响，影响到所有者的长远利益。,四、会计要素计量属性及其应用原则,（一）会计要素计

20、量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,1历史成本,历史成本又称实际成本。它是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2重置成本,重置成本又称现行成本。它是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,3可变现净值,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成