第二章-第4节-应交税费.ppt

1、第4节 应交税费,企业应交的各种税费，通过“应交税费”科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。,一、应交税费的内容,资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。,增值税、消费税、营业税,所得税、个人所得税,印花税、耕地占用税现在不通过“应交税费”核算,二、应交增值税的核算,（一）一般纳税企业核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等业务：,应交税费应交增值税（进项税额） （已交税金） （销项税额） （出口退税） （进项税额转出） 未交增值税,账户 设置,借方,贷方,1、进项税额的账务处理,借：待处理财产损溢 在建工

2、程(不动产) 应付职工薪酬福利费 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,2、进项税额转出,购进物资发生非正常损失以及购进物资改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其购进时已经支付的进项税额应当转出。,【例2-23】甲企业2X12年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录： （1）10日，库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票注明的成本为20 000元，增值税税额3400元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400,（2）18日企业所属的职工医院维修领用原材料

3、6 000元，购入原材料时支付的增值税为1020元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬非货币性福利 7020 贷：原材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1020,借：在建工程（应付职工薪酬等） 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,3、销项税额的处理,销售货物或提供应税劳务,借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）,自产或委托加工货物用于非应税项目,4、视同销售行为,5、交纳增值税,借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,【教材例2-25】2X12年8月15日，甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品

4、的成本为150000元，计税价格为260 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 194200 贷：库存商品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 44 200 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=260 00017%=44200【例题】X企业将自产的产品无偿赠送他人，该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。该企业的有关会计分录如下：借：营业外支出 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,（二）小规模纳税企业的核算,应交税费应交增值税

5、,账户 设置,小规模纳税人应纳增值税额 =当期销售额（不含增值税）征收率小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票， 不能开具增值税专用发票。,借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,【教材例】甲企业为小规模纳税人，适用增值税率为3%，原材料按实际成本法核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行交纳增值税1500元。甲应编制发下会计分录： 借：原材料 35100 贷：银行存款

6、 35100借：银行存款 51500 贷：主营业务收入 50 000 应交税额应交增值税 1500不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=51500（1+3%）=50 000元应纳增值税=不含税销售额征收率=50 0003%=1500（元）,（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 营业税改征增值税的试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。,1、一般纳税人差额征税的会计处理,企业接受应税服务时：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 主营业务成本 贷：银行存款/应付账款,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,按实际支付或应付

7、的金额,对于期末一次性进行账务处理的企业：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,【教材例2-28】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2012年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该运输公司应编制如下会计分录：,（1）接受联运企业应税服务：借：主营业务成本 500 000 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000 贷：银行存款 555 000营业税改增值税

8、抵减的销项税额 =555000（1+11%）11%=55000,（2）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款 3 330 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 330 000,2、小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税： 借：应交税费应交增值税 主营业务成本 贷：银行存款 / 应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规

9、定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税： 借：应交税费应交增值税 贷：主营业务成本,与一般纳税人比较会计科目不一样,三、应交消费税的核算,消费税 是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税，对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的企业征收。,国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、汽油、小汽车及摩托车等，再征收一道消费税。,消费税税目、税率,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,消费税实行价内征收，通过“营业税金及附加” 核算。,（一）科目设置,应交税费应交消费税,（二）消费税的核算,1、销售自己生产的应税消费品,【教材例2-29】

10、某企业销售所生产的化妆品，价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：,应交消费税额=1 000 00030%=300 000（元） 借：营业税金及附加 300 000 贷：应交税费应交消费税 300 000,2.自产自用应税消费品.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交消费税,企业将自产的应税消费品用于集体福利确认收入：借：应付职工薪酬职工福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交消费税结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,【教材例

11、2-30】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元。不考虑其他相关税，该企业的有关会计分录如下：【教材例2-31】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，不考虑其他相关税。,借：在建工程 56 000 贷：库存商品 50 000 应交税费 应交增值税(销项税额) 应交消费税 6 000,借：应付职工薪酬职工福利 38 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100 应交消费税 3 000借：主营业务成本 20 00

12、0 贷：库存商品 20 000,3.委托加工应税消费品委托方（一般纳税人）的账务处理：（1）委托加工物资收回后连续生产应税消费品 发出材料： 借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交消费税（消费税） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 委托加工物资的成本=材料成本+加工费,（2）委托加工物资收回后直接用于销售发出材料： 借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 委托加工物资的成本=材料成本+加工费+代收代缴的消费税,【教材例2

13、-32】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元（考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：,借：委托加工物资 2 000 000 贷：原材料 2 000 000借：委托加工物资 400 000 应交税费应交消费税 160 000 应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款 628 000借：原材料 2 400

14、000 贷：委托加工物资 2 400 000,（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：,借：委托加工物资 2 000 000 贷：原材料 2 000 000借：委托加工物资 560 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款 628 000借：原材料 2 560 000 贷：委托加工物资 2 560 000,四、应交营业税营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。,1企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2企业出售不动产时，计算应交的营业税

15、借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,3企业转让无形资产使用权时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4 企业转让无形资产所有权时 5实际交纳营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,借：银行存款 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入,五、其他应交税费 对于除增值税、消费税、营业税以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。,（一）应交资源税 资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。

16、1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加 （影响损益） 贷：应交税费应交资源税2.企业自产自用应税产品而应交纳的资源税： 借：生产成本、制造费用 贷：应交税费应交资源税3.实际缴纳： 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,【教材例2-36】甲企业对外销售某种资源税应税矿产品3600吨，将自产的资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。甲企业的有关会计分录如下：（1）甲企业对外销售应税矿产品应交资源税：（2）自用应税矿产品应交资源税（3）交纳时：,企业对外销售应税产品而应交的资源税=360005=18 000（元）借：营业税金及附加 18 00

17、0 贷：应交税费应交资源税 18 000,企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=8005=4000（元）借：生产成本 4000 贷：应交税费应交资源税 4000,借：应交税费应交资源税 22000 贷：银行存款 22000,（二）应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从1%7% 不等。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设税：1.计算时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税2.缴纳时：借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款,【教材例2-37】甲企业本期实际应上交增

18、值税360 000元，消费税240 000元，营业税150 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下：,（1）计算应交的城市维护建设税：应交的城市维护建设税=（360 000+240 000+150 000）7%=52 500（元）借：营业税金及附加 52 500 贷：应交税费应交城市维护建设税 52 500,（2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税 52 500 贷：银行存款 52 500,（三）应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率 1.企业应交的教育费附加：借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加2.缴纳时：借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款,（四）应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。1.转让建筑物借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增