第四章 账户与复式记账(64).ppt

1、青海大学财经学院会计系,第四章 账户与复式记账,第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法第四节 总分类账户和明细分类账户,教学目的及要求： 熟悉账户的基本含义及其结构； 熟悉借贷记账法的基本内容； 掌握和运用借贷记账法、总账与明细账之间平行 登记的基本方法。,教学重点：借贷记账法和总账与明细账之间平行登记 的基本方法。,教学目的及重点,教学难点：借贷记账法；平行登记,一、 会计科目 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。,第一节 账户与会计科目,货币资金,货币资金,系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用

2、者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。, 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理 的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。 应简明、适用。,设置会计科目的意义,会计科目设置原则,注意：企业会计准则与会计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。,1. 总分类科目 一级科目或总账科目。 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计 科目（如 “应收账款” 等）。 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 一般由

3、会计制度统一制定（见教材P.45）。, 会计科目的级次,对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计 科目（如“应收账款沿海公司” 等）。 是进行明细分类核算的依据。 可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,2.明细分类科目,会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,会计账户与会计科目的关系 1. 相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,二、会计账户,反映的经济（会计要素）内容相同； 会计科目规定了核算的内容及核算方法； 会计账户则用以具体反映特定的经济内容；,

4、 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会 计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务 的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容 分类形成的项目（标志）。,2.相互区别,1. 账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余 额的那部分结构。, 账户的基本结构,2. 账户基本结构的简化形式T形账户,3.会计账户能够提供的金额要素,根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。,4.会计账户的设置方法,会计账户的分类方法,会计科目练习,1、存放在企业的现款1000元。 2、存放在银行的款项500000元。 3、库存的各种材料1500

5、0元。 4、房屋800000元。 5、机器设备900000元。 6、投资者投入资本100000元。 7、购货方拖欠货款50000元。 8、从银行借入半年期借款120000元。,会计科目练习,9、库存的完工产品50000元。 10、拖欠供货方货款60000元。 11、企业留存的盈余公积金70000元。 12、尚未完工的产品230000元。,复式记账的概念,第二节 复式记账原理,复式记账的理论基础,复式记账的种类,复式记账的作用,一、复式记账的概念,复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业 用银行 存款 50000 元购入 原材料

6、,原材料,银行存款,50000,50000,二、复式记账理论基础,复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。,复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计

7、信息。 复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,三、复式记账的作用,四、复式记账法的种类,复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。,第

8、三节 借贷记账法,借贷记账法的产生,借贷记账法的内容,账户的对应关系与会计分录,一、借贷记账法的产生,借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。 借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法 。 借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。,记账符号 账

9、户设置与账户结构 记账规则 试算平衡,二、借贷记账法的内容,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,(一)记账符号,账户名称 借 贷,(二)账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,账户的结构,资产费用=负债所有者权益收入,确立账

10、户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,增加,余额,减少,余额,借 贷,借 贷,减少,增加,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类

11、账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额80000,期初余额 100000,期末余额110000,成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷

12、方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,损益类收入账户结构,本期结转或减少额 本期增加额 ,借 贷,收入会计科目,损益类费用账户结构,本期增加额 本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额,(三)记账规则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,(四)试算平衡,试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算

13、平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,1、发生额试算平衡,全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,2、余额试算平衡,全部账户期初（末） 全部账户期初（末） 借方余额合计数 贷方余额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期

14、末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,3、试算平衡表的编制,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,试算平衡表的编制举例,某企业2010年

15、6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表。,从银行提取现金10000元。,用银行存款10000元购买原材料并验收入库。,某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。,50000,10000,期末：10000,试算平衡表 2004年6月30日,试算平衡法,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影

16、响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。,三、账户的对应关系与会计分录,账户的对应关系与对应账户,会计分录,账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。,(一)账户的对应关系与对应账户,对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一

17、笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,账户的对应关系与对应账户举例,将现金10000元存入银行。,银行存款,库存现金,借 贷,借 贷,10000,10000,上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,(二)会计分录,？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少,经 济 业 务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,编制会计分录的方法与步骤,明确记账

18、金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录的格式,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账

19、户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录的种类,借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000,借：原材料 60000,贷：银行存款 58000 库存现金 2000 借：短期借款 30000 应付账款 10000 贷：银行存款 40000,总账与明细分类账的设置 总账与明细分类账的关系 总账与明细分类账的平行登记 总账与明细分类账的试算平衡,第四节 总分类账户与明细分类账户,总账与明细分类账的设置,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,总账与明细分类账的关系

20、,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。,区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。,总括指标,详细指标,详细指标,总分类账与明细分类账的平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点,同时,同向,等额,总账与明细账在同一会计期间内进行登记,总账与明细账记账的方向应相同,总账的登记金额应与明细账所记金额之和相

21、等,企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。,总分类账与明细分类账的平行登记举例,登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。,登记期间相同，都要在6月份登记入账。,登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和,总账与明细分类账的试算平衡,总账与明细分类账的数量关系 总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和 总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和,期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确， 可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。,总分类账与明细分类账的试算平衡,

22、总账与明细账的试算平衡表 2010年6月30日,A、B明细账的合计数,总账,一、资料 某企业本月发生如下经济业务： （1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入 银行。 （2）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。 （3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未 支付。 （4）从银行提取现金3 000元备用。 （5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。 （6）用银行存款35 000元偿还应付账款。 （7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。 （8）用银行存款100 000元偿还短期借款。,课堂练习：,练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户

23、登记方法。 资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下： （1）库存现金 1 300 （2）银行存款 216 000 （3）原 材 料 24 700 （4）固定资产 460 000 （5）生产成本 35 000 （6）短期借款 100 000 （7）应付账款 50 000 （8）实收资本 587 000,二、目的：,通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容 （1）根据所给经济业务编制会计分录； （2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分 类账户（开设T形账户即可）；,三、要求：,（1）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000 （2）借：固定资产 30 000 贷：银行存款