第11章　收入、费用和利润.ppt

1、第十一章 收入、费用和利润,狄灵瑜,Company Logo,2,Company Logo,3,第一节 收入、费用和利润概述,狭义收入,企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入,广义收入,会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少,一、收入 （一）收入的定义,Company Logo,4,（二）收入的分类,狭义收入 营业收入：企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入 投资收益：企业在从事各项对外投资

2、活动中取得的净收入 广义收入 狭义收入 公允价值变动收益：交易性金融资产等公允价值变动形成的收益 营业外收入：企业在日常经营业务以外取得的收入,Company Logo,5,狭义费用,企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费,会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加,（一）费用的定义,二、费用期间化的耗费,广义费用,Company Logo,6,（二）费用的分类,狭义费用 营业费用： 投资损失；企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失 广义费用 本年税前费用 所得税：应在会计税前利润中扣除的所得税费用,

3、营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用,狭义费用 公允价值变动损失:交易性金融资产等公允价值变动形成的损失 资产减值损失（各项资产发生减值形成的损失） 营业外支出（企业在经营业务以外发生的支出）,Company Logo,7,（三）费用、成本、支出的关系,狭义成本,为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本,广义成本,为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲,成本概念对象化的耗费,Company Logo,8,偿债性支出,用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少,成本性支出.,某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项

4、资产增加的支出，使资产总额保持不变,费用性支出,某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少,权益性支出,某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少,支出概念各项资产的减少,Company Logo,9,支出：资产的减少 （费用性支出、成本性支出、其他支出）,费用：一种引起 利润减少的耗费 （包括未形成支出的耗费）,成本：对象化的耗费 （包括未形成支出的耗费）,支出与费用、成本之间的关系,Company Logo,10,三、利润,从狭义的收入、费用来讲 利润收入费用其他直接计入损益的利得、损失 从广义的

5、收入、费用来讲 利润收入费用 按其形成过程 税前利润（利润总额） 税后利润（净利润）税前利润所得税费用。,Company Logo,11,第二节 利润总额的形成,一、收入 1.营业收入的范围 指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入 主营业务收入:经常性活动 其他业务收入:与经常性活动相关,Company Logo,12,2.销售商品收入的确认与计量,相关的成本能够可靠地计量,与交易相关的经济 利益能够流入企业,企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给买方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制,收入的金额能够可靠地计量

6、,确认销售商品 收入应具备的条件,Company Logo,13,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 判断依据：交易实质并结合所有权凭证的转移 通常情况下，转移所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬所之转移大多数零售商品 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移交款提货方式销售商品和视同买断方式委托代销商品 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移 A.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未按照正常的保证条款予以弥补，因而仍附有责任,Company Logo,

7、14,例甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。,B.企业销售商品的收入能否取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。采取支付手续费方式委托代销商品,Company Logo,15,C.企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。,例甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个

8、月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。这种新产品已交付买方，货款已收讫。,D.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,Company Logo,16,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制 例甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业,并按月收取物业管理费。 例乙公司属于软件开发公司，乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理 例售后回购,Company Logo,17,3、收入的金额能够可靠

9、地计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入 4、相关的经济利益很可能流入企业(50%) 判断：结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策等 5、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量 例甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项，假定甲公司本身负责的部件生产任务均已经完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。

10、但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。,Company Logo,18,销售收入的会计处理,确认收入,不符合收入确认条件,借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：发出商品 贷：库存商品,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）,1、通常情况下,Company Logo,19,例甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 万元，增值税税额为1.7万元。该批商品成本为6万 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转 发生暂时困

11、难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商 品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的 纳税义务已经发生，不考虑其他因素。,Company Logo,20,(1)发出商品 借：发出商品 6 贷：库存商品 6 借：应收账款 1.7 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1.7 (2)丙经营状况好转，承诺付款 借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 6 贷：发出商品 6 借：银行存款 11.7 贷：应收帐款 11.7,Company Logo,21,2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让,Company Logo,22,例甲公

12、司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回贷款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30.假定计算现金折扣时不考虑增值税额。,(1)2007.7.1 借：应收账款23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 (2)如乙公司7月9日还清货款 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款23400,(3)如乙公司7月18日还清货款 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款23400 (4)如乙公司7月底才付清货款 借：银行存

13、款23400 贷：应收账款 23400,现金折扣,Company Logo,23,销售折让,例甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的增值税价款为80万，增值税额为13.6万。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。,(1)销售实现时 借：应收账款93.6万 贷：主营业务收入80万 应交税费应交增值税（销项税额）13.6万,（2）发生销售折让 借：主营业务收入4万 应交税费应交增值税（销项税额）0.68万 贷：应收账款4.68 （3）实际收到款项时 借：银行存款 88.92万

14、贷：应收账款88.92万,Company Logo,24,未确认收入,借：库存商品 贷：发出商品,按资产负债表日后事项相关规定进行会计处理,3、销售退回,已确认收入,资产负债表日后事项,企业售出的商品由于质量、品种不符合要求而发生的退货,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本,Company Logo,25,例甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5万，增值税额为8500元。该批商品成本为2.6万。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30.乙公司在

15、2007年12月27日支付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。销售退回不属于资产负债表日后事项。,Company Logo,26,(1)2007年12月18日销售实现时 借：应收账款 5.85万 贷：主营业务收入 5万 应交税费应交增值税（销项税额) 0.85万 借：主营业务成本2.6万 贷：库存商品2.6万 (2)2007年12月27日收到货款时 借：银行存款5.75 财务费用 0.1 贷：应收账款 5.85 (3)2008年4月5日发生销售退回时 借：主营业务收入5 应交税费应交增值税（销项税额）0.85 贷：银

16、行存款 5.75 财务费用 0.1 借：库存商品 2.6 贷：主营业务成本 2.6,Company Logo,27,会计处理,4、特殊销售商品业务处理（重点）,(1)代销商品 视同买断方式 委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有,看商业实质，风险报酬是否转移,收到受托方的代销清单时确认收入,收取手续费方式,会计处理,Company Logo,28,例甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议规定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关

17、。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。,甲公司： 借：应收账款2.34 贷：主营业务收入 2 应交税费应交增值税（销项税额）0.34 借：主营业务成本1.2 贷：库存商品 1.2,视同买断方式委托代销,Company Logo,29,乙公司： （1）收到该批商品时 借：库存商品 2 应交税费应交增值税（进项税额） 0.34 贷：应付账款 2.34 （2）对外销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 2 贷：库存商品 2 （3）与委托方结算时 借：应付账款 2.34 贷：银行存款 2.34,Com

18、pany Logo,30,例甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出， 每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外 实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司 收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额 的增值税专用发票。 假定甲公司发出商品时，纳税义务尚未发生，不考虑其他 因素。,收取手续费方式委托代销,Company Logo,31,甲公司： (1)发出商品时 借：委托代销商品1.2万 贷：库存商品1.2万 (2)收到代销清单时 借：应

19、收账款 1.17 贷：主营业务收入1 应交税费应交增值税（销项税额）0.17 借：主营业务成本 0.6 贷：委托代销商品 0.6 借：销售费用0.1 贷：应收账款 0.1 (3)收到丙公司支付的货款 借：银行存款 1.07 贷：应收账款1.07,Company Logo,32,乙公司： （1）收到商品 借：受托代销商品 2 贷：受托代销商品款 2 （2）对外销售 借：银行存款 1.17 贷：应付账款 1 应交税费应交增值税（销项税额） 0.17 （3）收到委托方开具的增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额） 0.17 贷：应付账款 0.17 借：受托代销商品款 1 贷：受托代销商品

20、1 （4）支付货款并计算手续费 借：应付账款 1.17 贷：银行存款 1.07 其他业务收入 0.1,Company Logo,33,(2)预收款销售商品,例甲公司与乙公司签订协议，采取预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为70万。协议规定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元，乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。,会计处理,发出商品时确认收入,收到剩余货款及增值税额并确认收入时 借：预收账款117万 贷：主营业务收入100万 应交税费应交增值税（销项税额）17万 借：主营业务成本70万 贷：库存商品70万 借：银行存款 57

21、 贷：预收账款 57,收到60%货款时 借：银行存款60万 贷：预收账款60万,Company Logo,34,会计处理,(3)分期收款销售商品,融资性质，按应收合同或协议价款的公允价值（未来现金流 量现值或商品现销价格）确定收入金额，实际利率法摊销应收 合同或协议价款与其公允价值差额,例2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万，并于当天收到增值税额340万。,C

22、ompany Logo,35,400（P/A,I,5)+340=1600+340 i=7.93%,财务费用和已收本金计算表,Company Logo,36,(1)2005年1月1日 借：长期应收款2000 银行存款 340 贷：主营业务收入 1600 应交税费应交增值税（销项税额） 340 未实现融资收益400 借：主营业务成本 1560 贷：库存商品 1560 (2)2005.12.31 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益126.88 贷：财务费用 126.88,Company Logo,37,(3)2006.12.31收到货款时 借：银行存款400 贷：长期应

23、收款 400 借：未实现融资收益 105.22 贷：财务费用 105.22 (4)2007.12.31收到货款时 借：银行存款400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益81.85 贷：财务费用 81.85,(5)2008.12.31 借：银行存款400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 56.62 贷：财务费用 56.62 (6)2009.12.31 借：银行存款400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 29.43 贷：财务费用 29.43,Company Logo,38,会计处理： 根据以往经验能合理估计退货可能性，发出商品时确认收入 不能合理估计退货可能性，售出

24、商品退货期满时确认收入 例甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日， 甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为 500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明 的销售价款为250万，增值税额为42.5万。协议约定，乙公 司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身 器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据 过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%,健身器材 发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值 税额允许冲减。,(4)附有销售退回条件的商品销售,Company Logo,39,1月1日发出健身器材时 借：应收账款292.5

25、 贷：主营业务收入 250 应交税费应交增值税（销项税额） 42.5 借：主营业务成本200 贷：库存商品 200 1月31日确认估计的销售退回时 借：主营业务收入50 贷：主营业务成本 40 其他应付款 10 2月1日前收到货款时 借：银行存款 292.5 贷：应收账款 292.5,Company Logo,40,6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已支付 借：库存商品40 应交税费应交增值税（销项税额） 8.5 其他应付款 10 贷：银行存款 58.5 实际退货量为800件时 借：库存商品32 应交税费应交增值税（销项税额） 6.8 主营业务成本 8 其他应付款 10 贷：

26、银行存款 46.8 主营业务收入 10,Company Logo,41,实际退货量为1200件时 借：库存商品48 应交税费应交增值税（销项税额） 10.2 主营业务收入 10 其他应付款 10 贷：银行存款 70.2 主营业务成本 8,Company Logo,42,(5)售后回购：销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式,例2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万，增值税额为17万。该批商品成本为80万，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万（不含增值税额）,通

27、常情况下，属融资交易， 商品所有权的主要风险和报酬没有转移,会计处理,Company Logo,43,5月1日发出商品时 借：银行存款117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80 每月计提利息费用 借：财务费用 2 贷：其他应付款2,9月30日回购商品时 借：财务费用2 贷：其他应付款 2 借：库存商品80 贷：发出商品 80 借：其他应付款 110 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7 贷：银行存款 128.7,Company Logo,44,3提供劳务收入的确认与计量,完工百分比法确认提供劳务收入应同时具备的条件,收入的金

28、额能 够可靠地计量,相关的成本能够可靠地计量,与提供劳务相关的经济 利益很可能流入企业,劳务的完成程度能够可靠地确定,(1)资产负债表日能可靠估计交易结果完工百分比法,本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入,本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用,Company Logo,45,已经发生的成本估计能够得到补偿,按已发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益,已经发生的成本估计不能得到补偿,不确认收入，按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失,（2）在资产负债表日不能可靠估计交易结果只确认可能发生的损失，而不确认

29、可能发生的收益（谨慎性原则）,Company Logo,46,例某劳务公司于2007年7月1日与客户签订一项了劳务合 同，合同规定，劳务期2年，咨询劳务费为10万，客户分三 次支付，第一次在劳务开始时支付3万，第二次在中期支付5 万，第三次在劳务结束时支付2万。估计总成本8万，假定成 本估计十分准确，不会发生变化。,Company Logo,47,1)2007年 实际发生成本时 借：劳务成本 2 贷：应付职工薪酬 2 预收账款时 借：银行存款 3 贷：预收账款 3 12月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度2/810025% 确认收入10000025%-0=25000 结转成本8000

30、025%-0=20000 借：预收账款2.5 贷：主营业务收入 2.5 借：主营业务成本 2 贷：劳务成本 2,Company Logo,48,2)2008年 实际发生成本时 借：劳务成本 4 贷：应付职工薪酬 4 预收账款时 借：银行存款 5 贷：预收账款 5 12月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度6/810075% 确认收入10000075%-25000=50000 结转成本8000075%-20000=40000 借：预收账款5 贷：主营业务收入 5 借：主营业务成本 4 贷：劳务成本 4,Company Logo,49,3)2009年 实际发生成本时 借：劳务成本20000

31、 贷：应付职工薪酬等 20000 预收账款时 借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000 6月1日，完工时确认剩余收入 借：预收账款 25000 贷：主营业务收入 25000 借：主营业务成本 20000 贷：劳务成本 20000,Company Logo,50,4让渡资产使用权收入的确认与计量,指企业出租固定资产和无形资产取得的收入 确认让渡资产使用权收入，应同时具备的条件： 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业 相关的收入金额能够可靠地计量,Company Logo,51,二、费用,企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用 包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保

32、护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。,企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等,企业在筹集资金过程中发生的各项费用 包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用,3、财务费用,2、管理费用,

33、1、销售费用,Company Logo,52,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失）,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,利 润 的 构 成,三、利润,利 润 的 核算,账结法：每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目；结转后，损益类科目月末无余额,表结法：年末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目；各月月末不结转,Company Logo,53,利 润 的 分配,弥补以前年度亏损 某年度发生亏损，其后5年内可用税前利润弥补，第6年开始，只能用净利润弥补。如净利润不够弥补，可用

34、发生亏损以前提取的盈余公积来弥补 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,向投资者分配利润 借：利润分配应付利润 贷：应付利润,提取盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积,利 润 的 结算,利润分配未分配利润 贷方余额表示年末未分配利润 借方余额表示年末未弥补亏损,Company Logo,54,资产减值损失,公允价值变动损益,企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备/存货跌价准备/持有至到期投资减值准备等,交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允

35、价值变动形成的损益 公允价值帐面价值借：有关资产 贷：公允价值变动损益 公允价值帐面价值借：公允价值变动损益 贷：有关资产,Company Logo,55,投资净损益,营业外收支,投资收益与投资损失的差额 投资收益企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额） 投资损失企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）,营业外收入与营业外支出的差额 营业外收入企业在经营业务以外取得的收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，政府补助、盘盈利得、捐赠利得 营业外支出企业在经营业务以外发生的支出，包括非流动资产处置

36、损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失,Company Logo,56,第三节 所得税费用,所得税费用当期所得税费用递延所得税费用,资产负债表债务法,所得税费用递延所得税暂时性差异账面价值与计税基础的差额,应纳税所得额所得税税率,Company Logo,57,资产负债表债务法,从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,所得税准则规范的是资

37、产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,Company Logo,58,所得税会计核算的一般程序,Company Logo,59,【举例】2010年 12月1日取得一批存货，成本为100万 元。2010年 12月31日，计提存货跌价准备20万元。 2011年将上述存货全部对外销售，2011年由税前会计利 润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2011年会 少交所得税=2025%=5（万元）。 站在2010年12月31日看，由于此项存货的存在，以后 会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 2010年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80万 存货的计税基础

38、为100万,Company Logo,60,资产的计税基础,企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,即某一项资产在未来期间计税时按税法规定可税前扣除的金额,即按税法规定该项资产在销售或使用时，允许作为成本或费用于税前列支的金额,Company Logo,61,1、固定资产,账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备 计税基础=实际成本税法累计折旧 (1)折旧方法、折旧年限的差异 例固定资产原值150万，预计使用5年，无净残值。会计和 税法折旧年限都是5年，会计上使用年数总和法。税法要求采 用平均年限法计提折旧 (2)因计提固定资产减值准备产

39、生的差异 税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许 税前扣除，造成固定资产账面价值与计税基础的差异,Company Logo,62,例1,A企业于2006年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万。,2008.12.31帐面余额750-752=600万可收回金额550万 计提差额50万固定资产减值准备 2008.12.31账面

40、价值550万,计税基础750-75020%-60020%=480万 550万与480万差额70万作为应纳税暂时性差异,Company Logo,63,例2,B企业于2005年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值为零。2006年该项固定资产按照12个月计提折旧。,该项固定资产在2006.12.31账面价值750-750/10=675 该项固定资产在2006.12.31计税基础750-750/20=712.5 差额37.5万作为可抵

41、扣暂时性差异,Company Logo,64,2、无形资产,(1)内部研究开发形成的初始计量 会计：研究阶段的支出费用化，开发阶段满足资本化条件的作为资本化支出 税法：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (2)后续计量时，会计与税收差异主要产生于是否需要摊销及减值准备的提取 会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年需进行减值测试 税法规定，企业取得的无形资产成本应在一定期限内摊销 账面价值=实际成本-会计累计

42、摊销-无形资产减值准备 或=实际成本-无形资产减值准备(使用寿命不确定的无形资产) 计税基础=实际成本-税法累计摊销,Company Logo,65,例3,甲企业当期发生研究开发支出计2500万，其中研究阶段支出500万，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万，符合资本化条件后发生的支出为1500万。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。,会计上，确认无形资产的成本为1500万 税法规定，甲企业当期可扣除的研究开发费用金额为1 500万。对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的l50%作为

43、计算未来期间摊销额的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为2250万 差额750万作为可抵扣暂时性差异,Company Logo,66,例4,乙企业于2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用年限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2006年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。,2006.12.31无形资产账面价值1500万 2006.12.31无形资产计税基础1500-1500/10=1350万 差额150万作为

44、应纳税暂时性差异,Company Logo,67,3.以公允价值计量的金融资产,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计上：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 账面价值=公允价值 税法上：资产在持有期间，公允价值变动不计入应纳税所得额，待 处置时一并计算应纳税额的金额成本 计税基础=成本,Company Logo,68,例5,2006年10月20日，甲公司自公开市场取得一项 权益性投资，支付价款2000万，作为交易性金融资 产核算。2006年12月31日，该投资的市价为 2200万。,交易性金融资产账面价值2200万 交易性金融资产计税基础2000万，税法规定交易性

45、金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额 差额200万作为应纳税暂时性差异,Company Logo,69,（2）可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。 税法：成本,Company Logo,70,4、其他资产,(1)投资性房地产 成本模式：同固定资产、无形资产 公允价值模式：同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (2)其他计提了资产减值准备的各项资产,Company Logo,71,例7,A公司于2006年1月1日将其自用房屋用于对外出租。该房 屋的成本为750万，预计使用年限为20年。转为投资性房地产 之前，已使用4

46、年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值 为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性 房地产的公允价值，A公司采用公允价值与会计规定相同。同 时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所 得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该 项投资性房地产在2006年12月31日的公允价值为900万,账面价值900万 计税基础750-750/205=562.5万 差额337.5万作为应纳税暂时性差异,Company Logo,72,例8 A公司2006年购入原材料成本为5000万，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2006年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为

47、4000万。假定原材料在2006年的期初余额为零 例9 甲公司2006年12月31日应收账款余额为7500万，该公司期末对应收账款计提了750万的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的0.5%计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期处应收账款及坏账准备的余额为零。,Company Logo,73,负债的计税基础,负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额,一般情况下，负债的计税基础与账面价值相等，预计负债、预收账款等除外,Company Logo,74,1.预计负债,会计：企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确 认为费用，同时确认预计负债。 税法：与销售产品

48、有关的支出应于发生时税前扣除 由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面 价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支 出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则 确定其计税基础。某些情况下确认的预计负债，如果税法规 定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税 法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。,Company Logo,75,甲企业2006年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相

49、关的费用在实际发生时允许税前扣除。,2006.12.31预计负债账面价值500万 2006.12.31预计负债计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额500-500=0万,例10,Company Logo,76,2.预收账款,会计：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条 件，会计上将其确认为负债。 税法：对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未 确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部 分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为 0，计税基础等于账面价值。 如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规 定应计入当期应纳税所得额时，

50、有关预收账款的计税基础为0。,Company Logo,77,例11,A公司于2006.12.20自客户收到一笔合同预付 款，金额为2500万，作为预收账款核算。按照适用税 法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴 纳所得税。,2006.12.31预收账款账面价值2500万 2006.12.31预收账款计税基础账面价值2500未来期间计算应纳税所得额按照税法规定可予抵扣的金额2500=0万 差额2500万作为可抵扣暂时性差异,Company Logo,78,3.应付职工薪酬,会计：企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予 的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的 成本费用，在

51、未支付之前确认为负债。 税法：企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前 列支。 一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值 减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面 价值等于计税基础。 【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在 未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为0。,Company Logo,79,【例】2010年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人 员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1 月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月 31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014 年12月31日之前行使

52、完毕。B公司2010年12月31日计算 确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，实际 支付时可计入应纳税所得额。2010年12月31日，该应付 职工薪酬的计税基础为（ ）万元。 A.200 B.0 C.100 D.-200 【答案】B 【解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。,Company Logo,80,暂时性差异,资产负债的账面价值与计税基础不同产生的差额,注：某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,Company Logo,81,特殊项目产生的暂时

53、性差异,1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确 认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法 规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间 的差异也构成暂时性差异。 如广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当 年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳 税年度结转扣除。 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益， 不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计 税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。,Company Logo,82,【例】甲公司208年发生广告费l0 000 000元，至年

54、末 已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业 务宣传费不超过当年销售收入l5%的部分允许税前扣除，超 过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司208年实现销 售收入60 000 000元。 因广告费支出形成的资产的账面价值为0元，其计税基础 =10 000 000-60 000 000 15%=1 000 000 广告费支出形成的资产的账面价值为0元与计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。,Company Logo,83,2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏 损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值

55、与 计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款 抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减 少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可 抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确 认与其相关的递延所得税资产。,Company Logo,84,【例】甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2 000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应 纳税所得额。 该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从 性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵 扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该 可抵扣亏损时，应确认相关的递延

56、所得税资产。 2007年税率33%，从2008年开始税率为25% （1）未来5年有足够的应纳税所得额弥补该亏损 2007年12月31日应确认递延所得税资产=200025%=500 （2）未来5年税前会计利润为600万元 2007年12月31日应确认递延所得税资产=60025%=150 （3）未来5年无利润 不确认递延所得税资产,Company Logo,85,可抵扣暂时性差异转回期间的适用税率,递延所得税资产,应纳税暂时性差异转回期间的适用税率,递延所得税负债,递延所得税资产与递延所得税负债,属预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款,期末递延所得税资产大于 期初递延所得税资产 借 ：递延所得税资产

57、贷：所得税费用,属应付的税款，在未来期间转为应纳税款,期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债 借：所得税费用 贷：递延所得税负债,Company Logo,86,Company Logo,87,资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取

58、得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。,递延所得税资产的确认与计量,Company Logo,88,例15,A企业于2009年12月6日购入某项环保设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25。假定该企业不存在其他会计与税

59、法处理的差异。,2010.12.31固定资产账面价值450万 2010.12.31固定资产计税基础400万 差额50万构成应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税负债,Company Logo,89,例16,甲公司于2000年12月底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。,Company Logo,90,Company Logo,91,2001.12.31 账面价值实际成本会计折旧525000-87500=437500 计税基础实际成本