会计学(第一章).ppt

1、会计学,主讲：赵林 TELQQ:353107480,学习要求 学习要求 缺课一次扣10分 课堂抽查提问 按时完成作业 准备笔记本，做好课堂笔记,什么是会计,会计学原理 1 会计概述,？,走进会计（之一） 英国南海公司泡沫事件 在欧洲工业革命前的经济发展中先后出现了三起重 大的破产事件，其中两起都与资本市场有关，一起是 法国印度公司事件，另一起是英国南海公司事件。与 工业革命前的其他任何经济事件相比，南海公司事件 无论在世界经济史、资本市场发展史，还是在会计审 计史上，都是一个极为重要的标志性事件。,“南海泡沫”发生于17世纪末到18世纪初长期的经济 繁荣使得英国私人资

2、本不断集聚，社会储蓄不断膨 胀，投资机会却相应不足，大量暂时闲置的资金迫切 寻找出路，而当时股票的发行量极少，拥有股票是一 种特权。在这种情形下，一家名为“南海”的股份有限 公司于1711年宣告成立。,南海公司成立之初，是为了支持英国政府债信的恢 复(当时英国为与法国争夺欧洲霸主发行了巨额国 债)，认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为 回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品 实行了永久性退税政策，并给予其对南海(即南美洲) 的贸易垄断权。当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地 下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商 送上海岸，数以万计的“金砖银块”就会源源不断地运 回英国。,

3、1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转 换。同年年底，南美贸易障碍扫除，加上公众对股价上扬 的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动股价上升。 1720年，南海公司承诺接收全部国债，作为交易条件，政 府要逐年向公司偿还，公司允许客户以分期付款的方式 (第一年仅仅只需支付10%的价款)来购买公司的新股票。2 月2日，英国下议院接受了南海公司的交易，南海公司的 股票立即从129英镑跳升到160英镑；当上议院也通过议案 时，股票价格涨上了390英镑。,投资者趋之若鹜，其中包括半数以上的参众议员， 就连国王也禁不住诱惑，认购了价值10万英镑的股票。 由于购买踊跃，股票供不应求，公司股票价

4、格狂飙。 从1月的每股128英镑上升到7月份的每股1000英镑以 上，6各月涨幅高达700%。这不仅在资本市场发展的 早期是一个天价，就是在整个资本市场的发展史中也 不多见。突然暴富，连公司管理层都有些难以置信。,在南海公司股票示范效应的带动下，全英所有股份 公司的股票都成了投机对象。社会各界人士，包括军 人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入了漩涡。人 们完全丧失了理智，他们不在乎这些公司的经营范围、 经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如 何能获取巨大利润，人们惟恐错过大捞一把的机会。 一时间，股票价格暴涨，平均涨幅超过5倍。大科学 家牛顿在事后不得不感叹：“我能计算出天体的运行 轨

5、迹，却难以预料到人们如此疯狂”。, 1720年8月，南海公司的董事及高级管理人员因分 赃不均，发生内讧，一位董事认识到目前的股价与公 司实际前景完全脱离，加之受法国资本市场崩溃影 响，便毅然抛出了所有股票，接着，其他高管纷纷撤 出，导致众多股民一片恐慌，股价急剧下挫。,当人们发现南海公司并无真实资本，便纷纷抛售该 公司的股票，南海公司面临破产境地。许多陶醉在发 财梦景之中的投资者和债权人损失惨重。 1720年8月25日至9月28日的一个月时间里，该公司 股票从每股900英镑跌至每股190英镑，最后被迫宣告 破产。 南海公司的破产引发了工业革命前西方资本市场的 最为严重的一次经济危机，它标志着世

6、界早期资本市 场的崩溃。,资本市场危机使刚刚建立的金融制度摇摇欲坠。硬 币从流通中消失，在伦敦，每月需支付5%的利息才能 借到硬币，在爱尔兰，甚至回到了物物交换的阶段， 阿姆斯特丹的股份公司个个垮台，股东纷纷破产 在强大的舆论压力下，国会任命了一个由13人组成 的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计 记录严重失实，明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行 为。,于是，委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯司奈 尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社” 的会计 账簿进行了检查。查尔斯斯内尔商业审计实践经验丰 富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。 查尔斯斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核， 于17

7、21年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行 检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在 着舞弊行为、会计记录严重不实等问题 。,英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有 里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已 有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理 论工作者都认为，查尔斯斯内尔是世界上第一位民间 审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民 间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为 世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见， 该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。,其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建 立在所有权与经营权相分离基础上的

8、股份有限公司， 必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公 正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务 报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠 性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关 系。,走进会计（之二） 美国安然公司事件 21世纪初，发生了两件震撼世界、令人不安的大 事，这就是“9。11”事件和“安然公司破产案”。这两 件事并无必然的联系，但它们的共同特点是打击了人 类的和平与发展。一件事实严重影响了人们的生活与 安全，令一件则严重损害了资本市场的信誉，动摇了 投资人的信心。,2001年9月，在美国的纽约发生的震惊世界的9.11 恐怖事件，使世人尤其是美国人普遍觉得缺

9、乏人身安 全感。在2001年11月，曝光了安然公司的会计丑闻， 随后出现了世界通信、施乐等公司的会计作假。由此 使纽约股市大跌，造成了国际五大之一的安达信会计 公司的破产，又使得美国股民甚至全球的投资人都因 此缺乏投资的安全感。,美国安然公司 全球第一大能源交易商，收入自1996年的133亿美 元上升到2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元 在财富500中列美国第七，世界第十六 连续6年被财富杂志评选为美国最有创意的公 司 被英国金融时报评为“年度能源公司奖”、 “最大胆的成功投资决策奖”、“美国人最爱任职的 百大企业” 2001年12月2日，安然申请破产保护,1985年，休斯敦天

10、然气公司和InterNorth公司合并 成立安然公司。 1989年，安然开始进行能源交易活动。 2000年12月，安然创始人肯尼斯莱辞去首席执行官 职位，由杰斐逊斯基林接任。股票创下每股84.87美 元的超高价，公司入选全球500强企业排行榜。 2001年8月，斯基林辞职，莱重新担任首席执行官。 2001年10月，安然宣布第三季度亏损6.38亿美元， 股票价值缩水12亿美元，法斯托当时担任首席财务官。,2001年11月，安然承认在过去五年内隐藏了5.86亿 美元的亏损。 2001年12月，安然提交破产申请。 2002年1月，美国司法部门展开刑事调查。 2002年，安然的审计公司安达信被判同谋罪

11、，并且 被禁止从业。 2002年10月，美国司法部门起诉法斯托，罪名包括 欺诈、洗钱和阻碍司法等。 2003年5月，美国司法部门起诉法斯托的妻子同谋 罪。 2003年9月，安然会计本格里森认罪，成为安然首 个被抓入监狱的管理人员。,2002年7月26日，针对安然、世通等财务欺诈事 件，美国国会出台了2002年公众公司会计改革和投 资者保护法案，该法案由美国众议院金融服务委员 会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合 提出，又被称为2002年萨班斯奥克斯利法案 （简称萨班斯法案）；7月30日，布什总统在白宫签 署了该项法案，使其正式生效。 法案对美国1933年证券法、1934年证券交易 法

12、作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证 券市场监管等方面作出了许多新的规定。,2001年5月17日，时任国务院总理朱镕基来到 上海国家会计学院视察，一向惜墨如金的朱总 理亲笔题写校训 “不做假账”,第一章 绪论,一、会计的发展历史 二、财务报告及其使用者 三、会计的含义 四、会计职业 五、会计规范,一、会计的发展历史 1、会计适应生产活动发展的需要而产生 （1）会计与生产活动的关系,生产活动,劳动耗费,劳动成果,人类生存与发展的基础,会计活动,对劳动耗费和成的计 量、计算和记录,（2）会计活动与生产活动的统一与分离,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分 -马克思,简单生产活动,复杂生产活

13、动,会计逐渐从生产职能中离，成为独立职能,生产活动,会计活动,结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因,（3）会计是生产活动发展到一定阶段的产物,简单生产活动,复杂生产活动,生 产 活 动,劳动耗费,劳动成果,会 计 活 动,剩 余,2、会计的发展经历了一个漫长的历程,会计萌芽阶段,古代会计阶段,近代会计阶段,现代会计阶段,奴隶社会以前的会计， 标志：没有专门的会计职业,奴隶社会-15世纪的会计，标志：会计 职业(官厅会计)出现、会计名词的产生,15-20世纪50年代的会计，标志：复式 记账法的诞生、注重财务收支核算,20世纪50年代以后的会计，标志：管 理会计与财务会计分离、电子计算机 在

14、会计上的应用等,（1）中国会计发展史 在我国，远古时期曾经出现的“结绳记事”、“刻木 为记”等可以看作是最为原始的会计行为的代表 易系辞下:上古结绳而治，后世 圣人易以书契，百官以治，万民以察 易九家言 :事大，大结其绳；事 小，小结其绳， 之多少，随物众寡 最早记载会计活动的典籍是周礼 司会：“逆群吏之治而听其会计”,唐宋时期：四柱结算法,新收,旧管,开除,实在,期初余额,收 入,支 出,期末余额,帐目划分为进、缴、存、该,设总清帐-分类核算,申报进缴表、存该表,明末清初：“龙门帐”,清朝：“四脚帐”又名“天地合”-复式记帐,我国近代会计变革 第一次会计变革- 20世纪初借贷记帐法传入 -英

15、美会计模式 第二次会计变革-建国后-计划经济 -前苏联会计模式 第三次会计变革- 92年全面改革，颁布了企业会 计准则， 2001年颁布了企业会计制度，2006年 修订了企业会计准则,（2）国外会计发展史 马克思在资本论中所提到的、“印度公社的记账员 在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为”就是对 古代会计特点的生动描绘 1494年，意大利数学家卢卡巴 其阿勒在算术、几何、比及比 例概要一书中专门用一个章节 阐述了复式簿记的基本原理。这 被会计界公认为是会计发展史上 一个光辉的里程碑,德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为“人类 智慧的绝妙创造之一” 数学家凯利（Cayley）赞誉“复式

16、簿记原理象欧几 里德的比率理论一样是绝对完善的” 经济史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复式簿 记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神” 日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失 具体“在复式簿记出现之前，世界上并不存在着 资本的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不 会有资本概念的出现”,1581年，威尼斯成立“会计学院”-传播于德、法、 英、美、俄、日 19世纪50年代-20世纪50年代-会计理论、方法、 技术发展-会计循环、货币记价、成本计算、公认会 计原则等 二战后，科技发展-计算机、现代数学引入会计 会计变革-传统会计分为财务会计和管理会计，事后 核算-事前控制,二、财务

17、报告及其使用者 1、企业的利益相关者,企业,监管部门,税务部门,债权人,供货方 客户,会计事务所,股东,管理者,员工,2、公司治理结构,股东大会,董事会,管理层,权利机构,决策机构,执行机构,监事会,监督机构,3、会计信息使用者的基本信息需求,4、股东决策所依据的信息,宏观经济和行业发展信息,本公司财务信息,本公司的其他相关信息,行业内其他企业的相关信息,会计,4、股东决策所依据的信息,本公司财务信息,公司财务状况及其报告,公司经营成果及其报告,公司现金流量及其报告,公司财务状况及其报告 财务状况信息指：某一特定日期公司资产、 权益以及它们之间相互关系的信息 反映财务状况的报表，称为资产负债表

18、,资 产,权 益,负债,负债合计,股东权益,股东权益合计,负债合计,资产合计,期初,期末,期初,期末,资产负债表（账户式）,资产各项 目明细,负债各项目明细,股东权益各项目明细,会计的含义,三、会计的含义,管理活动论：会计是通过收集、出来和利用经济信 息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，促 使人们权衡利弊、比较得失、讲究经济效果的一种 管理活动,信息系统论：会计是旨在提高企业和各单位经营活 动的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提 供财务信息为主的经济信息系统,会计信息系统,确认,计量,报告,分析,确认是将某一项目作为资产、负债、所有者权益、 收入、费用等要素列入某一主体财务报表的过

19、程 是否应该记录某项经济活动 作为什么要素记录 何时记录,计量指以货币或其他度量单位衡量各项经济业务的 影响的和结果的过程,会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的时间、空间、基本程序和方法所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：,会计核算的基本前提,会计核算,一、会计主体假设,1、含义：会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。,(1)限定了会计核算的立场。 (2)限定了会计核算的空间范围。,2、会计主体假设的作用,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加,B主体作商品销售核算：收入增加，债权增

20、加,3、会计主体与法律主体的关系： 会计主体法律主体。,法律主体 具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,二、持续经营假设,1、含义：是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产 清算,某会计主体,两 种 发 展 趋 势,(1)由于假定企业是持续不断地经常下去，企业的资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价。 (2)由于企业持续经营前提的存在，才产生了企业资本保全问题。若一个企业不能保持其资产的完整，要想连续不断地经营下去是不可能的。,2、持续经营假设的作用,三、会计分期假设,1、含义：会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划

21、分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。,会计分期假设是对持续经营假设的补充，也是对会计核算时间范围的设定。,2、会计分期假设的作用,月度 季度 半年度,会计期间,会计年度,会计中期,3、会计年度的设定,我国会计法规定以公历年度作为会计年度。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,1、含义：货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,四、货币计量假设,2、记账本位币,会计核算应设定记账本位币。 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以

22、外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,假设作为计量单位的货币币值稳定,3、币值不变假设,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,4、货币计量假设的作用,企 业 经 济 活 动,货 币 计 量,会计核算的一般原则是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下三类内容：,会计核算的一般原则,客观性原则又称真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经

23、营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。,虚假 经济业务、会计信息,会计核算,会计信息报送,禁止,1、客观性原则,可比性原则是指会计核算应按照国家统一规定的会计处理方法进行，以提供相互可比的会计核算资料，便于不同企业之间进行横向比较,2、可比性原则,一贯性原则的含义,3、一贯性原则,一贯性原则与可比性原则比较,(1)一贯性原则的含义,一贯性原则是指一个企业在不同时期应使用相同的会计程序和会计方法，保持前后一致，不得随意变更，以便前后期会计资料进行纵向比较。,(2)可比性原则与一贯性原则比较,相同点：两者的目的都是要求会计信息的相互可比; 不同点：可比性原则要求不同单位同一时期的会计信息相互可

24、比，称为“横向可比”；而一贯性原则要求同一单位不同时期的会计信息相互可比，称为“纵向可比”。,4、相关性原则,相关性原则又称有用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业内部经营管理的需要。,及时性原则及时性原则是指会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。 会计资料具有一定的时效性，其价值往往随着时间的流逝而逐渐降低。及时性原则包含两方面的含义：一是对企业经济活动及时进行会计处理，不能拖延和积压；二是把会计资料及时报送出去。,5、及时性原则,7月份购入材料1000公斤，单价1

25、0元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。,明晰性原则是指会计记录和会计报告要做到清晰完整，简明扼要，数据记录和文字说明，应能一目了然地反映出企业经济活动的来龙去脉，便于会计信息使用者的正确理解和有效利用。,6、明晰性原则,1、划分收益性支出和资本性支出的原则,收益性支出和资本性支出的含义 注意问题,该项支出所带来的收益不仅与2003年度相关，还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出,(1)含义： 收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出。 资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。,该项支出所带来的收益仅与2003年度相关，应作为收益性支出

26、,1、划分资本性支出与收益性支出,用银行存款2000元支付2003年的水电费。,用银行存款50000元购入机器设备一台，使用年限为5年。,当期损益,确认为固定资产,(2)注意问题,会计实务中对于支出数额较少或单位价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。,1、划分资本性支出与收益性支出,两种配比方式,2、配比原则,配比原则的含义,配比原则要求企业进行会计核算时，收入应当与其相关的成本、费用配合比较，以确认当期的经营成果 。 配比原则要求同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。,(1)配比原则的含义,配合 比较,对象关系上的配比,主营业务收入,主营业务成本 主营业务

27、税金及附加,其他业务收入,其他业务支出,配合 比较,(2)两种配比方式,7月份： 企业取得收入100000元 企业发生费用60000元 7月份的利润： 100000-60000=40000,本年度： 主营业务收入：800000元 主营业务成本、税金及附加： 300000元 本年度主营业务利润： 800000 -300000=500000,时间关系的配比：同一会计期间内的各项收 入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期 间内确认,因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其 相关的费用之间的配合比较 具有直接因果关系：收入和相关费用一一配比 例：商品销售收入 商品销售成本 没有直接因果关系：当期

28、收入总额与当前费用总额 相配比 例：商品销售广告费用（具体那笔收入花费多少，影响期间都 不知道）；办公室的电费（不能明确其为具体一笔收入花费多 少，但可知是为哪一期收入花费的） 以上与具体收入没有直接因果关系的费用，就与当 期收入相配比，作为期间费用,3、实际成本计价原则,含义 优点及局限性,实际成本计价原则也称历史成本原则，指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。,(1)实际成本计价原则的含义,按50000元 记 入,7月购入机器设备一台，支出共计50000元。,固定资产 账簿,(2)采用历史成本计价基础的优点： 历史成本计价比较客观。 历史成本可以随时进行验证。 历史成本计价可以使企业核算手续大大简化。 历史成本计价下的收入与费用是建立在