河南会计资格考试第九章 存货的核算.ppt

1、第 九章存货的核算,第一节 存货概述 一、存货的概念与种类（一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品。 处在生产过程中的在产品。在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,二、存货的确认条件与范围按照企业会计准则第1号存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。补充：首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。,【例题1多选题】以下属于企业存货的有（）。A.库存商品B.在产品C.工程用材料D.周转材料,【例题2多选题】存货的确认条件包括（）。A.存货是否存放于企业B.存货能否为企

2、业带来利润C.存货包含的经济利益很可能流入企业D.存货的成本能够可靠地计量,第二节存货的计价方法 一、存货的初始计量企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。,三个作为：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,三个不作为：在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗

3、的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,【例题3多选题】外购存货的采购成本包括（）。A.采购人员差旅费B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费,【例题4多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。A.加工费用B.买价C.装卸费保险费D.支付的增值税,【例题5多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。 A.装卸费B.仓储费C.运输费D.非正常消耗的直接材料费,第三节原材料的核算 一、原材料的分类1.原料及主要材料。2.外购半成品。3.辅助材料。4.燃料

4、。5.修理用备件（备品备件）。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。,二、按实际成本计价进行的日常核算（一）材料收发的凭证材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。,（二）材料的总分类核算1.账户设置 为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。 （1）“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。,（2）

5、“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。,2.购入原材料的会计处理 企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。,（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款

6、、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。,例102某企业购入甲材料一批，增值税专用发票（简称专用发票，下同）上注明的货款为100 000元，增值税为17 000元。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。,借：原材料一一甲材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款117 000,（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

7、,（3）对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。,例103某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。,借：原材料丙材料52 000 贷：应付账款暂估应付账款 52 000 下月初用红字冲回： 借：原材料丙材料 52 000 贷：应付账款暂估应付账

8、款 52 000,例104上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。,借：原材料丙材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款58 500,（4）采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户

9、，贷记“预付账款”账户。,例105A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：,借：预付账款B企业320 000 贷：银行存款 320 000,例10-6承例105，A企业受到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应做如下会计分录：,（1）材料验收入库时： 借：原材料甲材料405 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷

10、：预付账款B企业473 0000,（2）补付货款时 借：预付账款B企业153 000 贷：银行存款 153 000,3.接受投资收到原材料的会计处理 按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票；接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和，贷记“实收资本”账户。,例107A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增值税专用发票上注明增值税为17 000元。应作如下会计分录：,借：原材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本 117 000,4.发出材料的会计处理 企业

11、各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。企业根据平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。,例108某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计508 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：,借：生产成本500 000 制造费用6 000 管理费用2 000 贷：原材料甲材料 508 000,综上所述，原材料

12、按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料收发比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，应采用计划成本进行材料收发的核算。,采用计划成本对原材料进行会计核算应设置“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”账户。 “材料采购”账户核算购买材料的实际成本，“原材料”账户核算材料验收入库时企业制定的计划成本，“材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。,“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本

13、大于计划成本的差异额（超支额）， 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用蓝字） 。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。,【例题】要求：根据以下经济业务编制会计分录（列明有关账户的明细科目）。 上海东海贸易有限公司原材料按计划成本计价。 资料：“原材料”账户60,000.00元（2000件甲材料），计划单位成本30.00元/件。 上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济业务：向上海东风材料厂购入甲材料1 800件，单价32.00元/件，价款57,600.00元，增值税9,792.

14、00元，运杂费200.00元，材料当即验收入库。货款尚未支付。,答案 借：材料采购甲材料57,800.00 应交税费应交增值税（进项税额） 9,792.00 贷：应付账款上海东风材料厂 67,592.00 借：原材料甲材料54,000.00 材料成本差异3,800.00 贷：材料采购甲材料 57,800.00,【例题11单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。A.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（

15、进项税额）3 400贷：银行存款23 400 B.借：原材料A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900 C.借：材料采购A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900 D.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400管理费用500贷：银行存款23 900,【例题12多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（）。A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额B.下月初将暂估金额用冲回C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账D.月末不能入账，待实际收到时入账,【例题13分录题】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。,借：在途物资81 600应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款 95 200,【例题14分录题】根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70 000元，基本生产车