会计学2011春夏第六章收入费用利润.ppt

1、第六章 收入、费用和利润,收入 费用 利润,第一节 收入 一、收入概述 （一）收入的定义 指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 （二）特点 1、产生于企业日常活动。 具有经常性，重复性，可合理预期。 2、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。,（二）收入的分类 1、按企业从事日常活动的性质分 1）销售商品的收入 2）提供劳务的收入 如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装服务等实现的收入。 3）让渡资产使用权收入 如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实现的

2、收入。,2、按日常活动在企业的重要程度分 1）主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动中实现的收入。 可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。 2）其他业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入. 如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出租固定资产，出租无形资产等获得的收入。,二、 销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。 风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 一般情况

3、下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物转移，风险报酬也随之转移。但也有例外。,2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。 如售后回购就不符合这一标准 3、相关的收入金额能够可靠计量。 4、与交易相关的经济利益很能够流入企业。 一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。,（二）销售商品收入的帐务处理 1、通常情况下商品销售收入的账务处理 设“主营业务收入”帐户核算 确认销售收入时： 借：银行存款（或应收帐款，应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（

4、销项税额） 同时结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 记录销售业务应负担的销费税、城市维护建设税、教育费附加等时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 -城市维护建设税 -教育费附加,例1： 宏伟公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品100件，单位售价6000元，单位成本4200元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率为17%。 1）销售收入实现时： 借：应收票据 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 2）结转已售产品的实际成本： 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000,

5、例2：销售甲产品80件给东方公司，单位售价250元，另用银行存款代垫运费500元，增值税率为17%，货款，税款及代垫费尚未收到，该批商品单位成本为200元。 借：应收账款东方公司 23 900 贷：主营业务收入甲产品 20 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 3 400 银行存款 500 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000,如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不应确认收入，已经发出的商品应通过“发出商品”账户进行核算。 发出时： 借：发出商品 贷：库存商品 等以后符合收入确认条件时,在确认收入和结转成本，作分录如下： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税

6、费应交增值税（销项税额） 同时结转已售产品的实际成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品,2、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 是企业为促进商品的销售而在商品标价上给予价格折扣。即 销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格低于价目单定价的优惠。表示方法： 它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段,企业应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额. 作用：扩大销量、方便定价、保密。,（2）现金折扣 销货方为了鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给予的一种优惠。 表示方法：210， 120， N30 它发生在交易之后，故影响应收账款的计价。 作用：尽早回笼资金

7、如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算 总价法： 指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财务费用”帐户核算。,例3：2008年1月2日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为2/10，n/30。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。 2008年1月2日销售时： 借：应收账款 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税费-应交增值税（销项税额） 17万 如果在折扣期内付款时： 借：银行存款 115万 财务费用 2万 贷：应收

8、账款 117万,如在折扣期内付款时： 借：银行存款 117万 贷：应收账款 117万,（3）销货折让 是指企业售出的商品因质量问题等原因而在售价上给予的减让。 发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售收入和税费。 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 例见P187（6-4）,（4）销售退回 冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减当期的销售成本 冲减销售收入： 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 冲减销售成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本 见P188 例（6-5）,第二节 费用 一、费用的概述 （一）费用的定义 指企业在日

9、常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的分类 1、营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本 主营业务成本：工业企业：指已销产品的生产成本 商业企业：指已销商品的进货成本,2、期间费用： 指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括： （1）管理费用：P198 （2）销售费用：P198 指企业在销售产品过程中所发生的各种费用。 （3）财务费用：P199 指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损失（减汇兑收益）,（三）产品成本的构成 1、直接成本 （1）直接材

10、料成本 （2）直接人工成本 2、间接成本（即制造费用），指生产部门在组织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员薪酬，车间使用的固定资产折旧费，修理费，车间的水电费，车间管理人员的办公费等。,（四）产品成本的核算的账户设置 1）“生产成本”帐户，按产品开设明细帐户 2）“制造费用”帐户，按车间开设明细帐户 直接成本：直接计入到“生产成本”帐户； 发生直接材料成本时： 借：生产成本-A产品 -B产品 贷：原材料 发生直接人工成本时： 借：生产成本-A产品 -B产品 贷：应付职工薪酬,间接成本：先计入“制造费用”帐户，月末按一定标准分配计入“生产成本”帐户。 即： 发生间接成本时： 借：制造费用 贷

11、：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 月末，按一定标准分配计入相关产品成本时： 借：生产成本-A产品 -B产品 贷：制造费用,（五）期间费用的核算的账户设置 设置“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”账户。 在费用发生时，计入这些账户的借方： 借：管理费用（或销售费用，财务费用） 贷：银行存款等 期末将这些账户借方归集的费用全部转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益： 借：本年利润 贷：管理费用（或销售费用，财务费用） 结转后，这些帐户的期末余额为零。,（六）帐务处理举例 例4：某公司发生如下经济业务： （1）本月生产A产品耗用原材料1000元，生产B产品耗用2000元，车间和企业管

12、理部门管理上一般耗用材料分别为400元和200元 借：生产成本A 1000 B 2000 制造费用 400 管理费用 200 贷：原材料 3 600,（2）月末结算本月应付职工的工资，其中A产品生产工人工资8000元，B产品生产工人工资2000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资6000元。 借：生产成本A 8 000 B 2 000 制造费用 2 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 18 000,（3）月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费 借：生产成本A 1 120 B 280 制造费用 280 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 2 520,（4）按规定提取本

13、月份固定资产折旧，属于生产车间3000元，企业管理部门1200元。 借：制造费用 3000 管理费用 1200 贷：累计折旧 4200 （5）以银行存款支付车间及企业行政部门发生的管理费用分别为1000元和2000元 借：制造费用 1000 管理费用 2000 贷：银行存款 3000,（6）以银行存款预付报刊订阅费，计600元 借：预付账款 600 贷：银行存款 600 （7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付保险费计100元 借：管理费用 100 贷：预付账款 100 （8）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用500元 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,（9）月末将本月发生的

14、制造费用按生产工人工资比例分配计入产品的生产成本 分配率=6680/（8000+2000）=0.668 A产品：8000*0.668=5344元 B产品：2000*0.668=1336元 借：生产成本A 5344 -B 1336 贷：制造费用 6680,（10）月末结转完工产品成本。A产品100件全部完工，B产品尚未完工。 借：库存商品-A 15464 贷：生产成本A 15464 （11）出售A产品，结转已出售产品的销售成本15464元。 借：主营业务成本A 15464 贷：库存商品A 15464,第三节 利润 一、利润的计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额

15、、直接计入当期利润的利得和损失。 利润的计算 1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、净利润=利润总额-所得税费用,营业收入： 指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。 分别设“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算 营业成本： 指企业经营活动发生的实际成本。包括主营业务成本和其他业务成本。 分别设“主营业务成本”和“其他业务成本”账户核算,其它业务核算举例： 例5： 某企业出售一批不需用的原材料，售价20000元，增值税3400元，款

16、项已收存入银行，该批材料的实际成本15000元。 借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额）3400 借：其他业务成本 15000 贷：原材料 15000,营业税金及附加： 指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。 设“营业税金及附加”账户核算 计算出企业应负担的上述税费时： 借： 营业税金及附加 贷 ：应交税费,资产减值损失： 指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 设“资产减值损失”账户核算 期末，计提资产减值准备时： 借： 资产减值损失 贷：坏账准备 （存货跌价准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资

17、产减值准备等）,公允价值变动损益： 指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。 设“公允价值变动损益”账户核算 投资收益： 是指企业在各种对外投资活动中所取得的收益或发生的损失。 设“投资收益”账户核算,营业外收入： 反映企业发生的与其日常活动营无直接关系的各项利得。 如非流动资产处置利得、现金盘盈利得、捐赠利得、罚没利得等。 设“营业外收入”账户核算 固定资产处置： 借： 固定资产清理 贷： 营业外收入 无形资产处置： 借 ：银行存款等 累计摊销 贷： 无形资产 营业外收入,营业外支出： 反映企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 如非流动资产处置损失、盘亏损

18、失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 设“营业外支出”账户核算 例1.以银行存款支付罚款支出10万元. 借：营业外支出 10万 贷：银行存款 10万 例2：以银行存款向希望工程捐赠100万元. 借：营业务支出 100万 贷：银行存款 100万,所得税费用： 所得税费用是根据企业应纳税所得额和企业适用所得税率计算出的企业应负担的所得税。 设“所得税费用”账户核算 应交所得税=应纳税所得额*所得税率 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目 例6：企业的利润总额为1000万，假定无纳税调整项目，所得税率为25%，则应交所得税=1000万*25%=250万元 计算出应交所得税后： 借：所得税费用 250万

19、 贷：应交税费-应交所得税 250万 同时： 借：本年利润 250万 贷：所得税费用 250万,（二）利润的核算 设置“本年利润”账户，核算企业实现的净利润或发生的亏损。 例7：甲公司2008年，有关损益类科目的年末余额如下：,账户名称 结帐前余额 主营业务收入 1500万 其他业务收入 200万 公允价值变动损益 20万（假设有借方余额） 投资收益 600万（假设有贷方余额） 营业外收入 30万 主营业务成本 600万 其他业务成本 80万 营业税金及附加 120万 销售费用 100万 管理费用 320万 财务费用 150万 资产减值损失 50万 营业外支出 10万 要求：核算出该企业2008年实现的利润总额，应负担的所得税费用及税后净利。,1、将各损益类账户年末余额结转入“本年利润”账户 1）结转收入类账户 借：主营业务收入 15