2011年度所得税汇算清缴政策解读(2012年2月).ppt

1、2011年企业所得税汇算清缴政策解读，2012年2月，主要内容，第一部分2011年企业所得税汇算清缴部分问题解答，第二部分2011年企业资产损失税前扣除政策，第一部分2011年企业所得税汇算清缴部分问题解答，问：已在税务机关办理政策迁移或处置收入登记的企业，迁移到其他省市是否需要进行项目清算？答：企业应按照上海市国家税务局、上海市地方税务局转发国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知的规定和本市实施意见的通知(沪国税发200944号)进行项目清算。为了解决和支付一些问题，问：如何扣除企业2011年税前工资？答：根据企业所得税法实施条例第三十四条和国家税务总局关于扣除

2、企业工资薪金和职工福利费的通知(国税函20093号)的有关规定，2011年企业发生的工资薪金费用应在税前扣除。企业报告最终结算和支付数据时，还应提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资和薪酬制度。此外，本市地方国有企业和国有控股企业(不含外商投资企业和台港澳投资企业)应遵守上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会关于2011年地方国有企业合理工资增长有关问题的通知(任虎社总发20111759号)的有关规定。中央国有企业应提供经国有资产监督管理委员会、财政部、人力资源和社会保障部等政府部门批准的工资总额表，或政府部门对中央国有企

3、业集团分配国有企业工资总额的授权书。问：劳务派遣单位向用工单位派遣员工时，用工单位支付给被派遣员工的与工作相关的加班费、绩效奖金和福利待遇等费用能否税前扣除？答：劳务派遣单位向被派遣劳动者支付全部工资、奖金、津贴、补贴及其他工资、薪金，提供相关福利、教育和培训，缴纳医疗、养老、住房公积金等社会保险费的，以劳务派遣形式用工的单位(以下简称用工单位)应根据劳务派遣单位开具的发票(人工费)税前扣除，不得再次收取相应的工资、薪金。劳务派遣单位应当按照税法规定确认劳务费用收入，税前扣除相关费用。劳务派遣单位向被派遣劳动者支付部分工资、奖金、津贴、补贴及其他工资、薪金，并缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公

4、积金，或者只为被派遣劳动者缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用人单位支付的合理工资、奖金、津贴、补贴及其他工资、薪金，以及相应的职工福利费、职工教育费、工会经费在税法规定的比例内，可以税前扣除。但是，用人单位应提供与劳务派遣单位签订的劳动合同复印件和劳务派遣单位在2011年企业所得税汇算清缴申报时出具的发票复印件(发票上应列明明代工资和社会保障费的金额。如以前填写的发票未列明明代工资和社会保险费的数额，应说明情况)，并附劳务派遣人员工资税前扣除及相关费用统计表劳务派遣单位派遣人员的费用不得税前扣除。解决并支付一些问题的答案。继续上一页：(2)如果用人单位实际使用劳务派遣单位派遣员工，如

5、果向劳务派遣单位支付劳务费用(收到劳务派遣单位提供的发票)，也将直接向劳务派遣单位支付派遣员工的费用。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例和国家税务总局关于扣除企业工资薪金和职工福利费的有关规定(国税函2093116号)，这部分费用可作为就业用人单位支付给劳务派遣单位派遣员工的全部工资和薪金(包括劳务派遣单位支付和单位直接支付)可计入用人单位工资总额基数，作为计算扣除员工福利费的依据。 劳务派遣单位已计入工资总额基数并已计算扣除职工福利费的除外。用人单位应在年度企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳动合同复印件和劳务派遣单位开具的发票复印件(发票上应列明明代工资和社会保障费的金额

6、。如本通知下发前填写的发票未列明明代工资及社会保险费的支付金额，应说明情况)，劳务派遣单位派遣员工工资税前扣除及相关费用实际由用人单位承担的统计表。问：企业采用“员工储蓄计划”等方式奖励达到一定工作年限的员工。这部分应计费用可以在税前扣除吗？答：根据企业所得税法实施条例和国家税务总局关于扣除企业工资、薪金和职工福利费的通知(国税函20093号)的有关规定，允许扣除企业发生的合理工资和薪金费用。企业以“职工储蓄计划”形式计提的工资、薪金不得税前扣除。实际支付时，应根据税法扣除。问：企业缴纳的哪些补充养老保险和补充医疗保险可以税前扣除？答：财政部、国家税务总局关于补充养老保险和补充医疗保险有关企业

7、所得税政策问题的通知(财税200927号)规定：“自2008年1月1日起，企业按照国家有关政策，为在本企业工作或就业的全体职工缴纳补充养老保险费和补充医疗保险费。计算应纳税所得额时，允许扣除不超过职工工资总额5%的部分；超出部分将不予扣除。”对部分结算支付问题的解答，上页：根据劳动和社会保障部颁布的企业年金试行办法(劳动和社会保障部令第20号)和关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知(劳动和社会福利部令第200535号)的规定，企业支付给在企业工作或聘用的所有员工的企业年金费用， 不超过员工工资总额的5%,在计算应纳税所得额时允许扣除。 根据上海市委、上海市人民政府关于贯彻落实党中央

8、、国务院关于深化医药卫生体制改革意见的实施意见(沪府发201118号)，企业“完善补充医疗保障体系，促进职工医疗互助保障计划、中小学生和婴幼儿住院互助基金、公民社区医疗互助及其他补充医疗保险的发展。”补充医疗保险的规定，如为员工支付的“员工医疗互助保障计划”，在计算时允许扣除为了解决和解决一些问题，问：在证券市场买卖股票时，如何根据销售的公允价值、产成品、存货和其他存货的转移以及股权投资的损失来申报企业的存货损失？答：国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告(国家税务总局公告2011年第25号)第九条第(一)项和第(五)项规定，在企业正常经营管理活动中，企业按照公平市场交易

9、原则，通过各种交易场所和市场，按照销售公允价值、非货币性资产转让和销售损失，买卖债券、股票、期货和市场。结算和结算的一些问题，从上一页继续进行：存货资产按企业会计科目分类(如生产企业的原材料、在产品、产成品等科目；商品零售企业存货(商品及其他账户分类)原则上，企业在2011年某一类存货按照销售公允价值，结转年度净损失时，应向主管税务机关上报存货损失清单。企业按照市场公平交易的原则，通过证券市场或债券市场买卖股票和债券。2011年，如果股票或债券交易出现净亏损，应向主管税务机关报告股票或债券交易亏损清单。问：企业能否预分配当年实现的净利润，并申请向境内企业发出利润分配通知？答：年中，企业董事会根

10、据公司法等规定，作出了预分配当年实现净利润的决议。主管税务机关可暂以该年度至董事会决议日企业累计申报应纳税所得额扣除已缴纳所得税后的余额作为当年可分配股利和奖金的税后利润(收入)限额，并向境内企业发出利润分配通知。企业董事会决定在以后年度分配股利和奖金时，该期间的股利和奖金分配额应视为“董事会以前年度作出分配决议的股利和奖金分配额。”回答一些关于结算和支付的问题。问：企业并购重组业务选择所得税特别税务处理，已备案并确认。被兼并企业仍有未弥补的税前亏损。如何确定弥补亏损的年份？答：企业并购重组业务选择所得税的特殊税务处理，已经备案并确认。被兼并企业的税前累计亏损可参照财政部国家税务总局关于企业改

11、制企业所得税处理若干问题的通知(财税字200959)第六条第(四)项和国家税务总局关于发布企业改制企业所得税管理办法的公告(国家税务总局公告2010年第4号)第二十六条计算被兼并企业在兼并前后同一个纳税年度的税前累计损失，可按税法有关规定进行补偿，该纳税年度确认为损失补偿年度。 例1:甲公司于2011年7月1日吸收合并乙公司，并于当年向主管税务机关申请所得税特别税务处理，已备案登记。B公司2010年税前亏损1200万元。B公司向主管税务机关申报了合并前取得的应纳税所得额400万元(2011年1月1日至6月30日)，弥补了以前年度亏损400万元。甲公司2011年结清企业所得税时，根据国家税务总局

12、2010年第4号公告第26条的规定，计算出乙公司的未弥补亏损53万元。B公司应在合并前后的2011年弥补亏损，2011年确认为弥补年度回答一些关于结算和支付的问题。问：企业在清算过程中是否需要申报财产损失？答：根据企业资产损失所得税税前扣除管理办法公告(国家税务总局公告第201125号)，企业清算期间发生的财产损失也应在清单申报和专项申报后扣除。回答一些关于结算和支付的问题。问：投资者购买证券公司发行的“集合理财产品”和银行发行的理财产品，与投资证券投资基金相比，能享受免税待遇吗？答：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税20081号)规定：“二、企业所得税优惠政策包括企业

13、所得税优惠政策和企业所得税优惠政策。鼓励证券投资基金发展的优惠政策。(一)证券投资基金从证券市场取得的收入，包括买卖股票和债券的差价收入、股票股息和红利收入、债券利息收入和其他收入，暂不征收企业所得税。(二)投资者分配证券投资基金所得收入暂不征收企业所得税。(三)证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差额收入，不征收企业所得税。”投资者分配证券投资基金取得的收入暂不征收企业所得税。购买证券公司、银行、信托公司等发行的理财产品的投资者。理财产品分销所得不属于财税20081第二条规定的税收优惠范围，需要计算缴纳企业所得税。问：如果由于中国的增资，生产性外商投资企业的外资股权投资比例低于25%，

14、是否需要偿还以前享受的定期减免税(包括优惠过渡期)？答：国家税务总局关于取消部分外商投资企业和外国企业原有税收优惠政策后有关问题处理的通知第三条：“外商投资企业依照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法享受定期减免税待遇。2008年后，企业生产经营业务或经营周期的性质发生了变化。不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法的规定，缴纳以前(包括优惠过渡期)享受的定期减免税。”如果由于中方投资者增资导致外方股权投资比例低于25%，但其生产经营业务性质或经营期限未发生变化的，将不再返还其以前享受的定期减免税(包括优惠过渡期

15、)。一、资产损失税前扣除政策第二部分，资产损失税前扣除申报政策依据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告(国税发201125号)。公告实施日期：2011年1月1日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发上海市企业资产损失所得税税前扣除申报办法(试行)的通知(沪国税发2011101号)操作细则实施日期：2011年1月1日。2.资产类型，资产是指企业拥有或控制的用于经营管理活动的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各种垫款、企业间交易)及其他货币资产、存货、固定资产、无形资产和在建工程。三.损失划分：实际资产损失：指企业在实际处置和转移过程中发生的合理损

16、失思考：企业债务重组损失是实际资产损失还是合法资产损失？第四，申报管理，清单申报的范围：(1)在企业正常经营管理活动中，以公允价格出售、转让和出售非货币性资产的损失；(二)企业各项存货的正常损失；(三)企业固定资产达到或超过使用年限，正常报废和清理的损失；(四)企业生产性生物资产达到或超过使用寿命时正常死亡造成的资产损失；(五)企业按照公平市场交易原则，通过各种交易场所和市场买卖债券、股票、期货、基金和金融衍生产品发生的损失。特别申报范围：清单中未申报的资产损失。4、申报管理，企业在进行企业所得税年度结算申报时，将资产损失申报材料和纳税信息作为企业所得税年度纳税申报表的附件报送税务机关。企业发生的资产损失，按照规定的程序和要求向主管税务机关申报后，应在税前扣除。未申报的损失不得在税前扣除。4.申报管理：境内跨地区经营的合并纳税企业发生的资产损失，应按以下规定进行申报和扣除：(1)总行及其分支机构发生的资产损失，应按专项申报和清单申报的有关规定向当地主管税务机关申报，各分行同时向总行申报；(二)总行应将分支机构上报的资产损失以清单形