财务会计第06章_固定资产

1、第6章固定资产,学 习 目 的 和 要 求,熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。,掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；,明确固定资产的基本概念、特征与分类,第6章固定资产,6.1固定资产概述,6.1固定资产的确认与计量,教学内容,一、固定资产概念,固定资产是指同时具有以下条件的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,我国的企业会计准则第4号固定资产,6.1.1固定资产的概念,6.1.2固定资产的分类,固定资产的分类 按经济用途分类,指直接服务于企

2、业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。,按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。,指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。,6.1.2固定资产的分类,固定资产的分类 按使用情况分类,指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。,指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。,按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用

3、效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。,6.1.2固定资产的分类,固定资产的分类 综合分类,6.1.3固定资的确认,固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,原始价值,净值,重置完全价值,实际成本/历史成本,原始价值-累积折旧,基本计价标准,计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等损溢的依据,现实价值,6.1.4固定资产的计量,固定资产入账价值构成,取得固定资产来源渠道,6.1.4固定资产的初始计量,（一）外购固定资产的成本 实际成本 包括实际

4、支付的买价 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,原始价值,6.1.4固定资产的初始计量,增值税？,6.1.4固定资产的初始计量,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 例：某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元. 则A的成本为900（500/1 000）450（万元）， B的成本为900（300/1

5、000）270（万元）， C的成本为900（200/1 000）180（万元）。,（二）自行建造固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,6.1.4固定资产的初始计量,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）非货币性资产交换取得的固定资产。 （五）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的

6、，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。,6.1.4固定资产的初始计量,（七）融资租赁取得的固定资产的成本。 （八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见 “借款费用”部分。,6.2固定资产增加的核算,6.2.1购置固定资产,购入固定资产 购入不需要安装的固定资产 【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格

7、10 000元，增值税税款1 700元，发生运费1 000元，款项全部以银行存款支付。,6.2.1购置固定资产,购入需要安装的固定资产,6.2.1购置固定资产,购入需要安装的固定资产 【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 000元，增值税税款8 500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2 000元，款项以银行存款付清。,发生安装费时： 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000,设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 52 944 贷：在建工程 52 944,6.2.2自行建造固定资产,企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造

8、固定资产中发生的相关支出。,6.2.2自行建造固定资产,自营工程,【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资一批，计税价总额351 000元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资4万元，为工程而发生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：,学生操练,【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A250 B

9、2925 C286 D3285 【答案】D 【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【答案】ABC,【综合题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为100 000元， 税务局认定的计税价150 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付其他费用30 000元。工程完工

10、并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：,6.2.2自行建造固定资产,出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。,6.2.2自行建造固定资产,【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。,补付工程价款时： 借：在建工程仓库 130 000 贷：银行存款 130 000,6.2.2自行建造固定资产,出包工程 【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 0

11、00元，工程验收后交付使用。,会计分录,工程验收交付使用时： 借：固定资产 230 000 贷：在建工程仓库 230 000,6.2.3投资者投入固定资产,投入的固定资产按合同或协议约定的公允价值借：固定资产贷：实收资本股本,6.2.3投资者投入固定资产,【例6-7】泰山有限责任公司接受C公司投入机器设备一台，投入单位的账面价值为8万元，投资合同中约定的公允价值为7万元。根据投资合同及C公司开具的增值税专用发票，编制会计分录如下：,6.2.4以非货币性资产交换换入的固定资产,【例6-7】12月8日，泰山有限责任公司以生产的产品换取星月公司的设备一台套。产品的成本为10万元，公允价和计税价格均为

12、14万元，增值税率17%，不考虑其他税费。设备的账面原值为18万元，已计提折旧额为3万元，公允价值为14.5万元，星月公司向泰山有限责任公司支付补价18 800元。泰山有限责任公司根据有关原始凭证，进行会计处理如下： 判断是否为非货币性资产交换 换入固定资产的入账价值 借：固定资产 145 000 银行存款 18 800 贷：主营业务收入 140 000 应交税费应交增值税(销项税额) 23 800 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000,6.2.5融资租入固定资产,以后章节（长期负债）中学习,6.2.6接受捐赠固定资产,接受捐赠的固定资产，按捐赠方是否提供有关凭 据分

13、别处理借：固定资产 贷：营业外收入 银行存款等 【例68】12月2日，泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为5万元。作如下会计分录：借：固定资产50 000 贷：营业外收入捐赠利得50 000,6.2.8盘盈的固定资产,1.盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整 2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税 3.经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。（1）“以前年度损益调整”科目如为贷方余额借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润（2）“以前年度损益调整”科目

14、如为借方余额借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整,某企业2010年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10 000元，增值税1 700元，安装中领用生产用材料实际成本为2 000元，领用自产库存商品，实际成本1 800元，售价为2 500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税率17%，固定资产入账价值是（）元。 A.16 265 B.16 625 C.14 565 D.13 800,识记,综合应用,领会,简单应用,固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限。,固定资产折旧的原

15、因；影响固定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法的评价与选择。,固定资产折旧的计算及其账务处 理,按不同折旧方法计算固定资产的年 折旧额、月折旧额、累计折旧额。,考核点,6.3固定资产折旧的核算,6.3固定资产折旧的核算,教学内容,6.3.1固定资产折旧的概述,固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,6.3.1固定资产折旧的概述,固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产之所以要计提

16、折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,6.3.1固定资产折旧的概述,固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意更改; 每年年度终了,进行复核, 变化应当作为会计估计变更,1固定资产原价 2预计净残值 3固定资产减值准备 4固定资产的使用寿命,原价的5%以内,6.3.1固定资产折旧的概述,不需计提折旧的固定资产,已提足折旧仍继续使用的固定资产；

17、 按规定单独作价作为固定资产入账的土地； 改扩建期间的固定资产； 提前报废的固定资产。,固定资产计提折旧的范围,在确定计提范围时，应注意以下几点： 1.固定资产应按月计提折旧：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提

18、的折旧额。,学生操练,【多选题1】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。 A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD 【多选题2】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。 A闲置的固定资产 B单独计价入账的土地 C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产 【答案】AC,年限平均法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,6.3.3固定资产折旧的方法,6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折

19、旧额均是相等的。,6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法,6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法 固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。,6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法 个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的折旧率。 某项固定资产年折旧率 该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值100 该项固定资产原值(1-预计残值率)/预计使用年 限该项固定资产原值100 (1-预计残值率)/预计使用年限100 某项固定资产月折旧率 该项固定资产年折旧率12 某项固定资产月折旧额 该项固定资产原值月折

20、旧率,6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法 个别折旧率 【例】某企业有一厂房，原值为500 000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。 年折旧率(1-4)201004.8 月折旧率4.8120.4 月折旧额500 0000.42 000(元),6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法 分类折旧率 指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。 某类固定资产月折旧率 该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价100 某类固定资产月折旧额 该类固定资产原值该类固定资产月折旧率,6.3.3固定资产折旧的方法,年限平均法 综合折旧率 是指某一期间企业全部固

21、定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。 月综合折旧率全部固定资产月折旧额/全部固定资产原价100 全部固定资产月折旧额全部固定资产原价月综合折旧率,6.3.3固定资产折旧的方法,工作量法 工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。 每单位工作量折旧额(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量 每期固定资产折旧额每单位工作量折旧额计算期内实际完成工作量,学生操练,【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月

22、行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下： 本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）,单位里程折旧额=,=1.14（元/公里,【单项选择题】甲公司有货车1辆，采用工作量法计提折旧。原值为200 000元，预计使用10年，每年行驶里程60 000公里，净残值率为5%，当月行使里程4 000公里，该运输车的当月折旧额为（）元。 A.1 266.67 B.12 666.67 C.1 333.33 D.3 000 【正确答案】：A 【答案解析】：工作量法下，计提固定资产折旧应该考虑净残值。则该运输车当月的折旧额为200 000（15）104 00060 0001 26667（元）。,6.

23、3.3固定资产折旧的方法,加速折旧法 加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。 采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。 加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。,6.3.3固定资产折旧的方法,加速折旧法 双倍余额递减法 ： 是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 年折旧率2预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率,6.3.3固定资产折旧的方法,加速

24、折旧法 双倍余额递减法 【例】某企业一项固定资产的原值为200 000元，预计使用年限为5年，预计净残值5 000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。 双倍直线折旧率2/510040 第一年应提折旧额200 0004080 000(元) 第二年应提折旧额(200 00080 000)40 48 000(元) 第三年应提折旧额(120 00048 000)40 28 800(元) 第四年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元) 第五年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元),学生操练,【单选题】2009年12月31

25、日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【单选题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。 A39.84 B66.4 C79.68 D80 【答案】D 【单选题】某企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计

26、净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258 【答案】B,学生操练,【计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费 1 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求： (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。 (2)分别计算甲公司201

27、0年度至2013年度每年的折旧额。,答案,(1)购入设备的成本117 000+2 000+1 000 120 000（元） 借：固定资产 120 000 应交税费应交增值税（进项税额19 890 贷：银行存款 139 890 (2)双倍余额递减法年折旧率2/510040 2010年应计提折旧额120 0004048 000（元） 2011年应计提折旧额(120 000-48 000)4028 800（元） 2012年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)4017 280（元） 2013年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2

28、10 460（元）,6.3.3固定资产折旧的方法,加速折旧法 年数总和法 又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。 预计使用年限的年数总和 预计使用年限(预计使用年限+1)2年折旧率 (预计使用年限-已使用年限)/年数总和100 或尚可使用年限/年数总和100月折旧率 年折旧率12月折旧额 (固定资产原值-预计净残值)月折旧率,6.3.3固定资产折旧的方法,加速折旧法 年数总和法 【例12】企业的某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，采用年数总和法计算各年折旧额。 预计使用年限的年数总和

29、 543215(51)215,6.3.3固定资产折旧的方法,加速折旧法 年数总和法,固定资产折旧计算表 (年数总和法),学生操练,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。（2010年） A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B,6.3.3固定资产折旧的方法,在我国会计实务中，各月计提折旧额的计算一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 例如，某企业20

30、11年10月份的固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。,6.3.3固定资产折旧的方法,固定资产折旧计算表 2011年10月,管理费用,制造费用,销售费用,其他业务成本,在建工程成本,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,企业管理部门使用 未使用的固定资产计提,生产部门使用,专设销售机构使用,经营性出租的固定资产计提,自行建造固定资产过程中使用,6.3.4固定资产折旧的核算,固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；同时将被替换部分的账面价值扣除。 否则，予以

31、费用化，应当在发生时计入当期损益。,后续支出资本化条件？,返回,6.4固定资产后续支出,资本化支出核算,2,3,各项后续支出应通过“在建工程”科目核算,达到预定状态,从“在建工程”转入 “固定资产”科目,课堂演示,泰山有限责任公司对第一生产车间进行扩建和装修改造。该车间原价200万元，预计使用年限20年，预计净残值10万元，采用年限平均法计提折旧，已使用10年。在改造过程中发生改、扩建支出55万元，发生变价收入5万元。所有款项均通过银行转账结算收讫和付讫。改良后，预计净残值为12万元，可使用年限不变。 该生产车间已交付使用.,1.生产车间转入扩建时,20XX年X月X日,泰山有 限责任公司所拥有

32、的一条 生产车间, 其账面原价为200万元. 累计已提折旧为95万元, 账面价值为105万元,2.发生各项后续支出时,扩建工程共发 生支出55万元, 全部以银行存款支付,3.收到变价收入时,扩建工程中收到变价 收入共5万元, 全部以银行存款收讫,4.生产线交付使用,借:固定资产 1 550 000 贷:在建工程 1 550 000,课堂练习,【综合题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进

33、的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：,（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 （2）安装新发动机： 借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000,答案,（3）2009年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 0003%8=3 800 000

34、（元）。终止确认老发动机的账面价值。 借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000 （4）发动机安装完毕，投入使用： 固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元) 借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000,不符合资本化的条件,予以费用化, 在发生时直接计入当期损益.,为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.,根据固定资产的使用地点和用途,直接计入当期损益,费用化的后续支出,宏远公司对行政管理部门的小轿车进行维修,以银行存款支

35、付维修费2300元,根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制会计分录,借:管理费用 2300 贷:银行存款 2300,案例分析,课堂演示,【例6-15】泰山有限责任公司本月发生固定 资产修理支出1万元。其中管理部门的车辆委托汽 车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费2 000元；生产车间机器设备检修过程中领用本企业原材料5 000元，以银行存款支付修理费用3 000元。根据有关原始凭证，分别编制会计分录如下：,账务处理如下：,课程回顾,课堂练习,【单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。

36、该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.65 B.70 C.125 D.130 【答案】A,固定资产终止确认的条件,固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态； 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 综合2个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。,固定资产处置核算内容,固定资产 处置,出售,报废,对外投资,非货币性 资产交换,毁损,债务重组,“固定资产清理”科目设置,固定资产清理,1、转入清理的固定资产账面价值 2、发生的清理费用 3、出售固定资产应交营业税,1、出售固定资产取得的收入 2、残料收入 3、应收的赔款

37、,结转的清理净收益，转入“营业外收入”,结转的清理净损失，转入“营业外支出”,固定资产处置账务处理流程,（一）固定资产账面价值的结转 （二）固定资产的清理费用核算 （三）固定资产的收入 （四）结转处置固定资产等应缴纳的税费 （五）结转固定资产处置的净损益,1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 （按该项固定资产的账面价值） 累计折旧 （按已计提的累计折旧） 固定资产减值准备（按已计提的减值准备） 贷：固定资产 （原值）,固定资产处置账务处理,固定资产处置账务处理 2、发生的清理费用 借：固定资产清理（按清理过程中应支付的相关税费） 贷：银行存款 应交税费应交营业税（处置不动产）,固定资产处置账

38、务处理,3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款（或原材料等） 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）,固定资产处置账务处理,4、保险赔偿等的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理,固定资产处置账务处理,5、清理净损益的处理 如为借方余额，属于净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 如为贷方余额，属于净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入,例【6-17】,泰山有限责任公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为60万元，已提折旧20万元，以银行存款支付清理费用1万元，出售价款为45万元，收到存入银行，营业税率为5%。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

39、,（1）固定资产转入清理 （2）支付清理费用等 （3）取得出售收入 （4）计算应交的营业税 借：固定资产清理 22 500 贷：应交税费-应交营业税 22 500,借：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 600 000,借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000,借：银行存款 450 000 贷：固定资产清理 450 000,（5）结转清理净收益 借：固定资产清理 17 500 贷：营业外收入 17 500,某公司出售一座办公楼，原始成本为2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，以银行存款支付清理费用20000元，出售的价款为19

40、00000元，存入银行，营业税率5%（相应的城建税和教育费附加略）。,课堂演练,借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000,1、固定资产转入清理,2、支付清理费用时,借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000,3、计算应交营业税： 19000005%95000（元）,借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000,4、收到价款时,借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理 1900000,5、结转固定资产清理净损益,借：固定资产清理 85000 贷：营业外收入 85000,课堂练习,【例题1多选题】下列各项中，影响固

41、定资产清理净损益的有（ ）。 A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 【答案】ABCD,课堂练习,【例题2多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（ ）。 A.转入清理的固定资产的净值 B.变价收入 C.结转的清理净收益 D.结转的清理净损失 【答案】AC,课堂练习,【例题3判断题】企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（ ） 【答案】正确,课堂练习,【例题4.单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响

42、当期损益的金额为（ ）万元。（2009年） A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额56（6010）24（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。,课堂练习,【单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益为（ ）元。 A.-2 000 B.2 000 C.5 000 D.-5 000 【答案】D,例【6-18】,泰山有限责任公司有厂房一幢，原价为30万元，已提折旧28万元，因使用期满批准报废。于12月

43、20日投入清理，在清理过程中，以现金支付清理费用5 000元，拆除的残料一部分作价1.8万元入库，另一部分变卖收入2 000元存入银行。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：,（1）固定资产转入清理 （2）支付清理费用等 （3）残料入库及取得出售收入 （4）结转固定资产清理净损失： 借：营业外支出 5 000 贷：固定资产清理 5 000,借：固定资产清理 20 000 累计折旧 280 000 贷：固定资产 300 000,借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000,借：原材料 18 000 银行存款 2 000 贷：固定资产清理 20 000,课堂练习,1.丙公司因遭受水灾而毁损

44、一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，其残料估计价值50 000元，残料已办理入库，发生的清理费用20 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费，编制上述业务的会计分录。 2.乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，编制上述业务的会计分录。【答案】,6.5.3固定资产的清查,企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。 清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。,（一）固定资产盘盈