第6章 流动资产评估.ppt

1、第六章 流动资产评估,目 录,第六章,点击添加标题,点击添加标题,流动资产评估的特点,无法准确清查核实时， 应拒绝接受委托或出具有 限制条件的评估报告,注意划分流动资产和固定资产的界限； 进行资产清查时，要分清主次，掌握重点。,是单项评估,评估基准日尽可能在会计期末，评估结论利用的时点应尽可能与基准日接近。,评估方法较简单,在相对静止的条件下进行清查盘点检测,（二 ）实物类流动资产的评估,实物类流动资产包括各种材料、在产品、产成品及库存商品和包装物等。 实物类流动资产评估是流动资产评估的重点和难点。,一、材料的评估,原料及主要材料,辅助材料和燃料,修理用备件,低值易耗品,包装物,材料评估的方法

2、 (1)近期购进材料的评估历史成本法,近期购进的材料，库存时间短，在市场价格变化不 大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。 评估时，可采用历史成本法和现行市价法进行评估 ，但在评估实务中，为了提高评估效率，多采用历 史成本法。,(2)购进批次间隔长、价格变化大的材料现行市价法,若企业库存材料各批次间隔时间较长， 且材料价格随时间波动较大，就应采用 现行市价法进行评估，即以最接近市场价格的 那批材料的价格或直接以市场价格作为评估值。,(3)购进时间较早，市场已经无货，没有准确市场现行价格材料的评估。 对这种类型材料的评估，有三种方法可供选择： 参照替代品的现行市价 同类商品的平均物价指数修正进

3、价。 根据市场价格趋势修正进价。,二、低值易耗品和包装物的评估,Block Diagram,单位价值在规定限额以下或使用年限在1年以内， 且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料， 如工具、管理用具，劳保用品和玻璃器皿等。,低值易耗品的界定,按用途分为： 一般工具， 专用工具、 替换设备、 管理用具、 劳动保护用品和其他。,Company Logo,按使用情况分为： 在库低值易耗品 在用低值易耗品,低值易耗品评估的特点,由于低值易耗品的特点，评估时会遇到因会 计制度原因而导致的账实不符的情况。 在评估实践中应特别注意低值易耗品资产的 清点造册，以防遗漏账外资产。 如果企业低值易耗品数额很大时

4、，尽管它单件 价值很低，总额却很大。,在库低值易耗品 评估 与库存材料的评估方法相同，根据不同情况分别采用历史成本法、重置成本法和现行市价法进行评估,低值易耗品评估的方法,在用低值易耗品 评估 类似于固定资产评估，根据不同情况采用历史成本法、 重置成本法或现行市价法进行评估。详见P173例子,（三）、在产品评估 一.在产品评估的特点,在产品的数量 不易清查核实；,在产品由于尚未加 工或装配完成，需 要估计完工程度。,二、在产品评估的方法,1.重置成本法。 由于企业的半成品一般并不对外销售，其价 值主要体现在企业内部，故主要采用重置成 本法对其进行评估，即根据技术鉴定和质量 检测的结果，按评估时

5、的相关市场价格及费 用水干重置同类同等级在产品所需投入的合 理的料、工、费计算评估值。,(1)按价格变动系数调整原成本,对在产品进行技术鉴定和质量检测， 将不合理的成本从总成本中剔除， 对在产品按不同级别分类,分析账面成本和市场变化情况，将非正常的不合理资产从总成本中剔除。,测算投入材料从生产准备到评估基准日止市场价格变动情况，算出相应的价格变动系数,检查从开始生产到评估基准日期间，有无大的工资、燃料及动力等价格上涨事宜，并测算出调整系数。,根据以上结果调整账面成本，确定评估值。,（2）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。,Diagram,被评估在产品的完工程度和 有关工序的工艺定额,被评

6、估在产品耗用原材料的 近期市场购买价格,被评估在产品的合理工时费率 (指在正常生产经营条件下生 产的工时费率)。,按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。要求委托方提供较齐全的资料,Company Logo,基本公式为： 某种在产品评估值在产品实有数量(该工序单件材料工艺定额单位材料现行市价+该工序单件工时定额正常小时工资费用)(1调整系数) 其中： 工艺定额，如果有行业的平均物料消耗标准，可按行业的标准计算，没有行业统一标准的可按企业现行的工艺定额计算。,（3）按在产品的完工程度计算评估值约当产量法,将清查核实后的在产品数量，按照完工程度调整为约当 产量，然后，在计算产成品重置成本

7、的基础上，按在产 品的完工程度计算其评估值。,在产品评估值产成品重置成本在产品约当产量(或完工率),若在产品的材料是在生产过程的 开始时一次性投入，那么，材料成本 应按照在产品的实际数量而不是约当 产量进行计算。,2.现行市价法，即按同类在产品和半成品的市价， 扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估价。 适用于因产品下马，在产品和自制半成品只能按 评估时的状态向市场出售的情况下进行的评估。 一般情况下，被估资产通用性好，能够用于维修， 评估价格可按市场现行接受价格确定，而对不继 续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件 和需报废的在产品，只能按废料回收价格进行评估。,基本公式如下： 在产品评估

8、值在产品实有数量可接受的单位市场价格 预计在销售过程中发生的费用,如果在调剂过程中有一定的变现风险，则还要考虑设立 风险调整系数，计算可变现的评估值。,报废的在产品评估值 可回收废料的重量单位重量现行的回收价格,（四）、产成品和库存商品的评估 1.评估特点,具备完整的 实物形态,具备完整的 价格形态,以完全成本为基础， 根据变现的可能性 和市场接受的价格， 决定是否加上适当 的利润或是以低于 成本的价格评估。,2. 评估方法 (1)成本法。 适用于企业承包、租赁、联营等资产业务中不发生资产所有权变动的情况以及生产周期超过一年，而且在一年里生产资料价格和劳动力价格均发生了较大变化的企业产成品的评

9、估。,基本公式为： 产成品评估值产成品数量(合理材料定额材料单位现行 价格+合理工时定额合理单位小时工资费用)(1+成本利润率）,产成品评估值产成品实际成本(材料成本比例材料调整 系数工资费用成本比例工资费用综合调整系数)(1+成本 利润率）,(2)现行市价法。 适用于涉及所有权变动的资产交易(一般的产成品资产评估也大多采用此种方法)。,以不含价外税的可接受的市场价格为基础，扣除相关 费用后，计算被评估企业产成品评估值的方法。 其中，工业企业的产品一般以卖出价为依据， 商业企业一般以买进价为依据。,计算公式： 十分畅销的产成品评估值核实后实有数不含税的出厂销售价一(销售费用+销售税金及附加+所

10、得税) 正常销售的产成品评估值核实后实有数不含税的出厂销售价一(销售费用+销售税金及附加十所得税十适当税后利润),扣除销售费用、销售税金 及附加和所得税后将产品 完全成本加税后利润作为评估值,扣除销售费用、销售税金及 附加、所得税和适当税后利 润后，将完全成本和一定税 后利润作为评估值。,勉强能销售的产成品评估值核实后实有数不含税的出厂销售价一(销售费用十销售税金及附加+所得税税后利润) 滞销、积压、降价销售的产成品评估值核实后实有数不含税的出厂销售价(1一折扣率),扣除销售费用、销售税金 及附加、所得税和税后利 润后，只保留完全成本作为评估值,将完全成本进行一定比例 的打折后作为评估值,三、

11、债权类及货币类流动资产的评估,债权类流动资产包括应收账款、预付账款、 应收票据、短期投资及其他费用等；,货币类流动资产包括现金和各项存款,（一）应收账款和预付账款的评估,应收账款 和预付款项指企 业在经营过程中赊销产品所 形成的尚未收回的款项以及企业 按预付给供贷单位的贷款。是没有物质实 体，以货币形式表现的债权性流动 资产。无论是否约定偿还期， 到期偿还的债务额 都是事前 约定的,评估特点： 不需要评估债权是多少,等待收回的时间 会影响其价值， 回收还具有不确 定性,1.基本公式： 应收账款评估值（应收账款账面余额已确定的坏账损失预计的坏账损失）折现系数,2.评估步骤,清查核实应收账款的账面

12、值是否真实可靠,核对总账、明细账是否相符，资产负债表中的应收账款与总账“应收账款”科目中的余额是否相符，并且查实应收账款明细账中负债人的姓名、地址,查清姓名地址后，评估机构协同委托人向负债人逐笔发出询证函，要求负债人对函中所列欠款的真实性鉴证回答，并查明各笔欠款的发生时间,根据询证函返回的信息作二次复查，在此基础上作出应收账款可靠性的基本估计,（1）,(2)确认已确定的坏账损失 已确定的坏账损失是指评估时债 务人已经死亡或破产倒闭而确实 无法收回的应收戴款。 对于确定的坏账损失，应严格 按照合同法的相关条款进行。,(3)确定预计坏账损失,业务往来较多，结算信用度较高,业务往来少， 结算信用度

13、一般,基本上都能 如期收回,收回可能性大， 但收回时间难 以确定。,一次性业务往来，信用情况不清楚,长期拖欠或对方单位已撤销,可能收回一部分,可能无法收回， 应作坏账处理,坏账损失确定的方法（财务管理内容）,1）应收账款余额百分比法。 根据被评估企业前若干年(一般为35年) 的实际坏账 损失额与其应收账款发生额的比例确定。也可按国家规定 的坏账比率确定坏账百分比。,2)账龄分析法。 根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。款项被拖的时间越长，收回的可能性就越小，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按账龄分类，判断各类账款估计收回的可能性(主要依赖评估人员的经验)，从而估算坏账损失的具体金额。,

14、（4）折现系数的确定 考虑应收账款回收经过的时间价值问题。 P177,（二）应收票据的评估 1.应收票据的内容 是指企业持有尚未兑现的各种票据，主要包括： (1)顾客交来的自己签发的本票， (2)顾客交来的由他人签发的经背书的本票和汇票； (3)企业本身签发的、经付款人承兑的汇票。,Diagram,不带息的票据，其评估值即是票面金额；,2 评估方法,带息票据，评估值由本金和利息两部分构成。,Company Logo,(1)本金加利息法 评估值即为 票据的到期值。,(2)贴现法。 对企业拥有的尚未 到期的票据，按评估 基准日从银行可以获 得的贴现计算确定评 估值,按无息和有息票据分别计算： 未到期无息票据贴现的评估。计算公式为： 应收票据评估值到期价值一贴现息 贴现息到期价值贴现率贴现期 贴现期到期天数持票天数,未到期有息票据贴现的评估。