企业内部会计控制问题研究

1、 企业内部会计控制问题研究摘 要实行现代企业制度，必须加强企业内部会计控制，企业经营的成败在很大程度上与其有着直接的关系。内部会计控制既是加强会计监管提高会计信息质量的保证又是衡量企业经营管理水平的重要标志。 企业内部会计控制的基本职能有防护职能、调节职能和反馈职能。内控会计制度可以驾驭企业的长期发展，对企业内部起着双重交叉的控制作用，对企业的信息真实、可靠起保证作用，对下级单位人员有着责权制约与明晰激励作用，对企业的根本效益有促进作用。为促进各单位内部会计控制制度的制定和实施，财政部发布了内部会计控制规范基本规范(试行)。本文从目前内部会计控制存在的问题入手，提出针对性的解决措施，为读者提供

2、可供参考的建议。关 键 词：内部会计控制，规章制度，业绩评价Study of internal accounting controlAuthor: Li Chenyi Tutor: Peng YangAbstractIntroduction of a modern enterprise system, we must strengthen internal accounting controls, business success to a large extent there is a direct relationship with. Internal accounting control

3、 is to strengthen the accounting regulation to improve the quality of accounting information is a measure of assurance by the enterprise management level of an important symbol. Internal accounting control the basic functions of a protective function, regulating the functions and feedback functions.

4、 Accounting internal control system can manage the long-term business development, internal control plays a double cross-effect on the business of information are truthful and reliable assurances from the role of the subordinate units that have responsibility and authority constraints and clear ince

5、ntive effect on the fundamental business effects in the catalytic role. To promote the internal accounting control system development and implementation of the Ministry of Finance issued the internal accounting control standards - the basic norm (trial). The construction of internal accounting contr

6、ol system in strengthening internal accounting supervision, plug loopholes, and eliminate hidden dangers, protect property, prevent fraud and promote the healthy development of economic activities of great significance. The author analyzes the current problems of internal accounting controls, and pr

7、oposed specific measures to resolve, providing readers with a reference proposal. Key words: internal accounting control; regulations; performance evaluation目 录1 绪 论12 企业内部会计控制的问题22.1内部会计控制制度不健全22.2规章制度流于形式22.3业绩评价缺失23 企业内部会计控制问题成因分析33.1我国经济体制发展过程的制约33.2对规章制度实施的重视不够33.3对业绩评价的认识不足34 企业内部会计控制问题的解决对策44

8、.1健全内部会计制度44.1.1切实做到不相容职务相互分离44.1.2完善会计系统控制制度44.1.3加强计算机网络的控制44.2强化规章制度的执行54.2.1倡导员工加强自觉遵守制度的意识54.2.2企业员工一视同仁54.2.3加强监督检查工作54.3建立健全业绩评价64.3.1建立业绩评价系统64.3.2合理计划业绩评价指标64.3.3合理确定评价标准65 结束语7参考文献8致 谢91 绪 论内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施程序。为了促进各企业内部会计控制建设，加强内部会计监督、维护

9、社会主义市场经济经济秩序，财政部自2001年6月22日起，陆续发布了一系列内部会计控制规范（试行或征求意见稿）。各企业根据中华人民共和国会计法和内部会计控制规范，已经或正在制定并实施本企业具体的内部会计控制制度，这对于确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行，保证企业战略经营管理目标的实现，保护企业财产的安全完整，确保会计信息的真实可靠，确保企业能及时发现和控制风险具有重大的现实意义。内部会计控制有效的公司，其优势是共同的，而内部会计控制失效的公司，却不同的缺陷。根据资料，瑞典的斯多拉公司，是目前所知的寿命最长的公司，已经有700多年的历史。斯多拉公司寿命长的原因是多方面的，但其决策层重视

10、企业内控管理，并不断加以改进，对企业乘风破浪向前发展起到了至关重要的作用。在中国也有许多老字号，如年愈百年的同仁堂、全聚德、江南造船厂、中国港湾建设集团等，这些企业都有一个共同点，那就是管理跟得上，确切点说是内部会计控制得当。 然而，在现实生活中，一些企事业单位会计信息失真，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。例如国家自然科学基金会原会计卞中贪污挪用逾2亿元资金大案、四川长虹约5亿美元应收货款被骗、巨人集团、德隆集团的倒下，银广夏事件的发生，乃至美国安然公司、世通公司的破产等等，这些案例产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，就是内部会计控制薄弱，或者内部会计控制制度执行不力。这些案例发生在高

11、层次事业单位、大型国有企业，损失惨重，教训深刻。因此，加强企业内部会计控制的建设，推动经营管理制度化、规范化显得尤为重要。2 企业内部会计控制的问题一些企业特别是中小型民营企业由于经营规模较小，资本实力较差，发展时间不长，受自身体制和外部环影响较大，普遍存在重业务轻财务的现象，在内部会计控制存在一些薄弱环，内部会计控制的作用没有得到充分的发挥急待解决。2.1内部会计控制制度不健全财务活动离不开规则，企业内部的各项财务活动，都应有一定的规则作为基础。内部会计控制制度是企业财务管理关键环节，企业能否搞好这项工作直接影响着财务管理，甚至整个企业管理成败。内部会计制度，对企业内部员工提供了一个指引，引

12、导人们在进行各种财务活动时遵守规则。缺少了制度指引，企业经营活动和员工行为随意性大，就容易出现违背企业目标的行为和现象，整个财务活动因此也会出现一片混乱。2.2规章制度流于形式企业建立内部会计控制制度是为了规范企业的生产经营活动和企业员工的行为，所以制定制度的意义就在于落实。然而，我国民营企业有相当一部分存在财务控制规章制度流于形式的问题，即使制定了财务控制的规章制度，但对规章制度的实施的重视程度不够，实际工作中经常不按规定办事，执行随意性强，久而久之，内部会计制度也就成为了一纸空文，被束之高阁，完全起不到约束作用。2.3业绩评价缺失现如今，许多企业还没有建立业绩评价系统，导致内部会计控制制度

13、执行效果不佳，许多潜在的问题难以发现。有些企业虽然建立了业绩评价系统，但在具体选取业绩指标时没有综合考虑企业自身的特点、企业类型、财力、数据的可获得性等各因素。还有些企业则存在着业绩评价标准不合理的问题。3 企业内部会计控制问题成因分析3.1我国经济体制发展过程的制约企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有

14、制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。3.2对规章制度实施的重视程度不够规章制度作为一种行为规范，每个人都应该自觉遵守。但是，现实中，许多民营企业员工思想素质不高，企业管理者也不大重视员工素质的培养，导致员工遵守规章制度的意识过低。民营企业往往“任人为亲”，规章制度因人而异，企业领导威望不高致

15、使企业规章制度形同虚设。再者就是企业的监督检查工作不够，给员工的约束不够，从而制定的规章制度没有得到有效施行。3.3对业绩评价的认识不足有些中小型民营企业对业绩评价总体不足，没有了解业绩评价的重要性和必要性，很少实施业绩评价，即使实施业绩评价也是为了应付政府号召而做的一些应付性工作，加上长期以来财务指标是业绩评价的主要工具，在民营企业业绩评价中占统治地位，忽视了非财务指标的应用，存在着许多不足，因为财务指标是以会计数据为基础，而会计数据反映过去经营活动成果，难以对企业未来业绩进行预测，加上市场的瞬息万变，以及经营活动的复杂性，使得企业业绩评价不确定的因素越来越多，单纯的业绩指标难以含盖企业经营

16、的各个方面。4 企业内部会计控制问题的解决对策4.1健全内部会计制度4.1.1切实做到不相容职务相互分离所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，有可能发生个别发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊的职务。不相容职务相互分离控制要求民营企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互只衡机制。我们知道，两个人无意中犯同一个错误的可能很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。企业的经济活动主要包括授权核准执行和记录这几个步骤。一般情况下，如果上述每一个步骤都由相对独立的人员或部门来实施，就是遵循了不相容职务相互分离的原则，从而有利于企业财务控制制度发挥作用

17、。不相容职务的核心是“内部牵制”，民营企业在设计建立财务控制制度时，首先应确定那些岗位和职务之间能够相互监督相互制约，形成有效的制衡机制，切实做到不相容职务分离。4.1.2完善会计系统控制制度会计系统控制要求民营企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流量，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统建立的目的就是以货币为计量单位，对企业经济活动进行记录、计算、反映和控制。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、财务会计部门职责、会计档案管理制度等。良好的会计系统控制制度是企业财务管理得以顺利进行的有力保障。4.1.3加强计算

18、机网络的控制对物资采购系统的控制。通过计算机网络反映出的各种材料库存量，随时掌握各项物资的采购情况以控制各项储备资金的占用，合理采购材料；通过网络随时了解主要材料采购价格的变动信息，从而控制材料的采购价格，分析材料价格变动对成本、利润的影响。如可以利用网络技术对材料采购价格实施硬控制，制定各种材料采购最高限价。对生产系统的控制。通过网络及时掌握和控制生产的投入，压缩在产品资金的占用，加速生产资金周转。如：由计算机按各种库存的储备情况，合理编制投产批量计划。在生产计划编制的同时通过计算机算出各种原材料、外购半成品、外部加工费实际发生的生产费用，使财务人员有效地实施成本控制。 对劳资系统的控制。通

19、过计算机网络统计出企业各类人员的工资水平及构成情况，便于财务人员对工资支出的分析，从而加强对工资费用支出的控制与管理。 对销售系统的控制。通过计算机网络反映出的各种销售情况来控制企业的风险、降低成品资金占用、预测产品销售趋势等。如在网络中对每个用户建立一个用户卡片，记录各用户各月的购货回款及欠款情况，由此分析出各用户的信誉度、控制应收账款、降低企业风险的状况。 对成本管理的控制。通过网上物流信息的变化，及时进行各种产品成本的核算和分析，寻求降低成本的最佳途径，达到控制产品成本的目的。如对同一种零件的生产，是采用外加工还是采用外购的方式，可以通过网上即时反映出来的两种加工形式的成本值的对比来决定

20、。 对资金运用的控制。如通过网络所反映出的产品投入、产出、销货、回款情况，平衡资金，限制盲目生产和发货，通过网络随时了解各部门资金使用计划和现金流出情况，实现资金计划和使用的双向控制，对尚未使用的资金根据具体情况随时在计划内进行调整，达到合理使用资金的目的。 4.2强化规章制度的执行4.2.1倡导员工加强自觉遵守制度的意识要提高民营企业员工遵守制度的意识，首先要求企业管理者自身品德高尚业务素质过硬，给员工起到良好的表率作用。其次民营企业要善于调动员工的积极性，时常给员工灌输企业文化和管理理念，让他们看到企业的发展前景，与企业拥有共同的运景，让员工自动自发努力工作，从而势必会自觉遵守企业的各项规

21、章制度。4.2.2企业员工一视同仁民营企业往往由于“任人为亲”，使规章制度因人而异，致使企业领导威望降低以至于企业规章制度如同虚设。从进一步加强企业的管理能力，提高财务控制水平上来讲，民营企业必须必须打破这种亲属例外的现状，在执行规章制度时，做到一视同仁，无一例外。4.2.3加强监督检查工作为保证财务控制制度在民营企业的良好实施，企业可以对规章制度的执行情况进行监督检查，对规章制度的遵守执行情况列入对各个员工的业绩考评和奖励中，对制度执行情况好的进行奖励；违反规章制度的进行处罚。这样促使每位员工都有一种危机感和紧迫感，从约束机制上减少员工的违章违规行为，从而加强规章制度在民营企业执行。4.3建

22、立健全业绩评价4.3.1建立业绩评价系统业绩评价是财务管理中的一个承上启下的重要组成部分，内部会计控制制度执行效果到底如何，最终要借助业绩评价的结果来反应，通过业绩评价结果的反馈，我们可以发现企业存在的问题，并在基础上进行改进，业绩评价在民营企业发展过程中起者重要的导向作用，业绩评价结果也能向管理层提供关于计划和预算实施效果的信息，是财务事后控制不可或缺的部分，建议没有采用业绩评价的民营企业应尽快建立业绩评价系统。4.3.2合理计划业绩评价指标评价指标是实施业绩评价的基础和客观依据。业绩评价系统重点考察的是能反映企业经营状况好坏的关键成功因素，表现在评价指标上，既有财务方面的，也有非财务方面的。企业应采用财务指标评价和非财务指标结合起来的业绩评价方法。在具体选取业绩评价指标时，企业应综合考虑自身特点、企业类型、财力、数据的可获得性等各个因素，选取适合本企业的企业业绩评价指标。4.3.3合理确定评价标准评价标准是对企业业绩进行价值判断的标尺与基准。企业应根据实际发展状况，建立一个规范的标准保证评价工作的进行。评价标准并不是一成不变的，它将随着社会经济以及环境的变化不断发展，但在特定的时期和范围内，评价标准又是一定的，具有相对的稳定性。评价标准的选取对评价结果有着决定性的影响。只有在正确的评价标准的基础上，才能在事后对企业的经营业绩做出客观正确的反映。5 结束语总之，财务管