第01章-税法概论.ppt

1、本章重难点分析,本章重点：税收法律关系、税法构成要素、税法的分类、税收法律级次、现行税法体系、税收管理体制。 本章难点：税法按照不同方式进行的分类，税法体系中的各种税法规定的效力和级别，税法管理体制问题。,第一节税法概念,一、税收的特征 （一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性,二、税收法律关系,（一） 税收法律关系的构成 1、权利主体： （1）国家各级税务机关、海关和财政机关 （2）纳税人 权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等 。 我国采用属地属人的原则 属地地域管辖权 境内收入征 属人居民和公民管辖权 境、内外收入征,2、权利客体：税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，

2、即征税对象。 3、税收法律关系的内容：权利主体双方各自所享有的权利和承担的义务。 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来决定。,三、税法的构成要素 （一） 纳税人：即纳税主体，指直接缴纳税款的单位和个人。 自然人-依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。 法人-依法成立能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。 条件：依法成立、有一定的财产并独立核算、有名称、组织场所或机构、享受民事权利和承担民事义务。,案例,1、负税人：实际承担税款的单位和个人 2、代扣代缴人 税法规定直接从持有纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴

3、纳的单位和个人。 3、代收代缴人税法规定借助经济往来关系代收税款并代为缴纳的单位和个人 4、代征代缴人税法规定受税务机关委托面代征税款的单位和个人 。 5、纳税单位税法规定申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。,（二）征税对象 。 课税客体 反映征税的广度 税目 征税对象的具体化 计税依据 税基。计算税款的依据和标准。包括从量和从价 税源 税收收入的源泉,（三）税率。 反映征税的深度。 税收的眼睛 税收制度的核心和灵魂 1、 比例税率。 优：计算简便公平。适用对商品征税 缺：调节收入功能弱。 收入 税 率 税 后 收 入 A 10000 10 50% 9000 5000 B 1000 10

4、50% 900 500,2、累进税率 （1） 全额累进 应税收入 税率 100以下（含） 10 100-200 （含） 20 200-300 （含） 30 100*1010， 200*2040 201*3060.3 优点计算简便而且较公平 ； 缺点级次临界点税负不合理(税额增加超过收入增加，鞭打快牛),（2）超额累进200 100*10+100*2030201 100*10+100*20+1*3030.3优点公平； 缺点计算复杂超额累进税额全额累进税额速算扣除数,（3） 超率累进：土地增值税 增值率 税率 50%以下（含） 30 50%100% （含） 40 100%-200%（含） 50 2

5、00% 以上 60%,3、定额税率,特殊计量单位 重量、数量、面积、体积 优：计算简便公平 缺：税负不合理,（四）纳税环节 一次课征 如资源税 多次课征 如增值税 （五）纳税期限 按次 印花税 按期 日、月、季、年。 如增值税,相关概念,参考资料,（六）减免税 税额减免 免征额征税对象中免于征税的数额 起征点征税对象中开始征税的临界点 共同点：征税对象低于免征额、起征点均不征税 区别：征税对象高于免征额，就差额征税，征税对象高于起征点，就全额征税,四、税法的分类 （一）按税法的基本内容和效力 税收基本法 税收普通法 （二） 按税法的职能作用 税收实体法 税收程序法 中华人民共和国税收征收管理法

6、,（三）按税法征收对象 流转税法 所得税法 财产、行为税法 资源税法 参见1999-2005税收收入 （四） 按税收收入归属和征管管辖权 中央税法 地方税法 共享税,五、税法与其他税法的关系 （一）税法与宪法的关系 （二）税法与民法的关系 （三）税法与刑法的关系,六、我国税收的立法原则 （一）从实际出发原则 （二）公平原则 （三）民主决策原则原则性与灵活性相结合的原则 （四）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则,第二节 税法的制定与实施,一、税法的制定法律、法规、规章 （一）立法机关 1全国人大会税收法律。税收征管法、个人所得税法 2全国人大授权暂行条例。如增值税暂行条例 3国务院税收

7、行政法规 。如增值税暂行条例实施细则 4地方人大税收地方性法规。目前只有海南、民族自治地区有此权力。 5国务院税务主管部门税收部门规章。 6地方政府税收地方规章。,（二）税收立法程序 1提议阶段 2审议阶段 3通过和公布阶段,二、税法的实施 （一）层次高的法律优于层次低的法律 （二）同一层次的法律中，特别法优于普通法 （三）国际法优于国内法 （四）实体法从旧，程序法从新,案例,第三节 我国现行税法体系,一、我国税收实体法体系 （一）种类：,流转税类增值税、营业税、消费税、关税,所得税类企业所得税、个人所得税,资源税类资源税、城镇土地使用税,特定目的税类投调税、城建税、烟叶税、 土地增值税、耕地

8、占用税、车购税,财产和行为税类房产税、契税、印花税、车船税 。,我国现行的税种,（二）个法规 税收法律企业所得税 个人所得税 （三） 征收机关 海关关税 财政机关个别税种 税务机关其他,二、税收征收管理程序法 税收征收管理法 海关法 进出口关税条例,单位亿元,1994-2006年税收收入占财政收入比重情况 单位亿元,第四节 我国税收管理体制,一、税收立法权的划分 1、中央 中央税、共享税以及全国统一实行的地方税 2、地方一些地方税,二、税收执法权的划分 1、中央税。中央税由国务院、财政部及税务总局管理。 2、地方税。地方税由地方税务部门和地方政府管理。 3、中央和地方共享税。 中央与地方共享税

9、一般由国家税务局征收,三、税务机构设置和税收征管范围划分 （一）我国的税务机构设置 国家税务总局 税总局 垂 省国局 省地局 双重省地方政府 直 垂 管 市国税 直 市地税 理 管 县国税 理 县地税,（二）我国税收征收管理范围划分 1国家税务局系统 2地方税务局系统 3部分地方财政部门 4海关系统 (三) 中央政府与地方政府的税收收入划分 1中央固定收入 2地方固定收入 3中央与地方共享收入,近5年国税地税部门征收税款所占比重（ % ）,案例 纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，

10、当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。” 分析 在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人 。 鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献” 或“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”,1、纳税义务发生时间：指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。 2、纳税期限：它是指法律、行政法规规定或税务

11、机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人结算应纳税款的期限或税收所属期限。 3、申报期限：它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。 4、缴款期限：它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人向税务机关缴纳税款的期限。,2004年9月14日，由国家税务总局 公布2003年度纳税百强排行榜。这100家企业共计纳税2421.47亿元，其中大庆石油有限责任公司以186.03亿元第四次荣登榜首，上海烟草公司以96.3亿元屈居亚军。 34家烟草加工企业荣登纳税百强排行榜，共

12、纳税850.64亿元。烟草加工企业仍然是纳税百强 中的第一大税源。 2005年9月10日，国家税务总局公布了2004年 中国纳税百强排行榜 ，大庆油田有限责任公司纳税278.90亿元，依然位列百强第一， 比上年增长50%。,参考资料：2004年度纳税百强,2004年度纳税排名榜前10名 万元,2005年度纳税排名榜前10名 万元,2006年度纳税排名榜前10名 万元,2006年度纳税前500名（山西上榜企业） 万元,榜单通过更多角度折射经济万象。 北京纳税总量最高，入围企业49家；广东上榜企业最多，达54家；金融企业占据这一榜单的“半壁江山”；以石油、天然气开采业、煤炭开采和洗选业为代表的174家资源性企业占据了榜单的三分之一席位，中国经济仍是靠资源主导型、重化工型企业拉动，服务型企业和技术为主型企业亟待攀升,。,法国网球公开赛忙坏当地税务官 2006年法国网球公开赛落下帷幕，西班牙的纳达尔和比利时的海宁分获男女单打冠军，获胜者正沉浸在喜悦之中，法国税务部门也捷报频传-公开赛期间征收几百万欧元的税款。 法国税收法典规定，个人所得税的纳税人包括永久居民、临时居民和非居民。永久居民就法国境内外所有所得纳税，临时居民和非居民就法国境内所得纳税。,纳达尔,海宁,2006年法国网球公开赛的奖金总额由去年的1350百万