企业研究开发费用操作实务 (2).ppt

1、企业R&D费用税前扣除的操作实践，R&D费用扣除的主要内容、政策依据和理念，企业R&D费用的财务处理，R&D费用扣除的申报流程，结论，5、2、3、4，近几年我市R&D费用扣除情况简介，1，近几年我市R&D费用扣除情况简介，结合近几年的实施和宣传，企业R&D费用扣除政策的社会影响， 我市的申报工作也取得了很大成绩，申报企业数量和R&D项目总数逐年增加。 2013年申报金额为44.1亿元，实际减税1.1482亿元。2012年和2011年申报金额为43.71亿元，实际减税6203万元，申报金额为42.59亿元，实际减税7208万元。根据税务部门的数据，2013年，2012年，R&D全市企业投资达到4

2、3.71亿元，同比增长2.6%。高科技服务业、生物和新医疗技术、电子信息技术、资源和环境技术、传统产业的高科技改造、新能源和节能技术、0%、10%、20%、30%、40%、50%、0.3%、6.1%、6.4%、12.7%、13.5%事实上，财政部门只反映R&D事后的支出。如果企业在前期(规划、立项)和过程中缺乏对R&D项目的规范化管理，财务会计就无法规范化。优先研发费用的范围和领域没有掌握好。就企业在R&D的活动而言，这项优惠政策是针对特定领域的优惠政策。有关文件明确规定了企业在R&D活动的领域，只有这些领域内的R&D费用可以扣除。企业R&D费用的归集与核算不准确。由于专业水平有限或责任心不强

3、，企业财务人员不能准确区分R&D和试生产费用与生产经营费用，甚至不进行单独核算。二.政策依据及相关概念，2.1政策依据及意义，国家政策：企业所得税法及其实施条例，企业费用税前扣除管理办法(试行)(国税发2008116号)、江苏省企业费用税前扣除管理办法(试行)(苏发2006号)、企业研发费用税前扣除操作规程(试行)(苏规20105号、苏发201028号)，地方政策： 政策制定的意义，R&D高新技术企业的费用要求，扣除与高新技术认证的关系，近几年的销售收入，5000万元，5000万元，2亿元，20万元。 近三年R&D总费用占销售收入的6%，近三年占销售收入的4%，近三年占销售收入的3%。，根据申

4、报企业R&D费用的归集表和近三年R&D费用的增减情况，如果金额差异较大，企业必须说明理由。2.政策基础及相关概念1。对R&D活动的定性判断：R&D活动是指企业为获取新的科学技术知识(不包括人文社会科学)、创造性地应用新的科学技术知识或大幅度改进技术、技术和产品(服务)而持续开展的目标明确的R&D活动。不包括企业产品(服务)的常规升级或公共科研成果的直接应用(如直接采用公共新工艺、材料、设备、产品、服务或知识等)。)。2.2费用加扣除、研究阶段、开发阶段的相关概念，与研究阶段相比，应是研究阶段工作完成，并在很大程度上具备形成新产品或新技术的基本条件。研究阶段是探索性的，不确定数据和相关方面是否为

5、进一步的开发活动做好准备，已经开展的研究活动是否会转移到未来的开发中，以及开发后是否会形成无形资产。研发活动、5、4、3、2、1、已掌握的技术方案或工业化产品、产品修改、工艺变更和配方调整仅通过改变尺寸、参数和布置、一般设备维护、修改和常规设计变更，现有技术直接应用于非研发活动，如产品生产。有五种情况不属于研发活动：一个机械制造集团购买了一家光电子公司新开发的具有自主知识产权的高端三维CAD/CAM系统，然后对系统进行适应性修改，在制造过程中得到广泛应用。这种行为是一种研发活动吗？答：研发活动不包括企业直接应用公共科研成果。因此，机械集团对计算机辅助设计/计算机辅助制造系统的适应性应用成本不满

6、足研发费用的增减条件。R&D活动领域：企业只从事国家支持的高新技术领域和国家发展和改革委员会等部门发布的优先发展的高新技术产业化重点领域指导意见(2007)规定的项目研发活动，一个纳税年度实际发生的相关R&D费用可享受附加扣除的税收优惠。(1)电子信息技术(2)生物和新医药技术(3)航天技术(4)新材料技术(5)高技术服务业(6)新能源和节能技术(7)资源和环境技术(8)传统产业的高技术改造(3)研发活动方式：自主开发、委托开发、合作开发和集中开发。注：判断委托开发的关键是知识产权的归属。在委托开发合同中，除了具体的技术指标、研发时间和合同的约定条款外，还有一个知识产权的享有问题，即知识产权是

7、双方共有还是一方所有。只有当委托方部分或全部拥有它时，它才被委托开发。如果知识产权最终属于受托人，就不是委托开发，而是购买技术成果。合作开发类似于委托，但它有一个最大的特点。合同中规定双方单独投资，各自承担费用，知识产权由双方分享，或者双方对研究成果拥有各自的知识产权。4.R&D费用的加减方法：企业R&D费用是指企业开发新技术、新产品、新工艺发生的R&D费用。该成本的附加扣除通常分为两种情况：如果无形资产不计入当期损益，则在按规定实际扣除的基础上，按研发费用的50%扣除；形成无形资产的，应当按照无形资产成本的150%摊销，摊销期限不得少于10年。根据案例分析，一家公司自行研发了一项新技术。20

8、13年，研发支出总额为500万元，企业所得税税率为25%。(1)假设R&D费用全部计入当期损益，在计算2013年企业所得税时，除实际扣除500万元外，还可以再扣除250万元(50050%)。据此，你可以少交62.5万元所得税。(25025%)如果根据会计准则，公司2013年的会计利润为800万元，假设没有根据企业所得税法的规定进行其他调整，公司的(2)假设所有R&D费用均为无形资产，2014年1月才达到预定目的，平均摊销年限为10年，2013年发生的R&D费用500万元，从2014年起10年内每年摊销50万元(50，010元)，计算所得税时税前摊销可增加25万元(50，050元)，案例分析2。

9、政策依据及相关概念，2.3附加扣除政策的适用范围，问题1:企业是否有行业和规模限制？答：现行企业研发费用税前扣除管理办法取消了原有的行业限制和技术开发费用逐年增长比例的限制。问题2:分行的R&D费用可以扣除吗？答：分公司的R&D费用在总公司报税时扣除。总行和分行应缴纳的企业所得税的50%由分行分摊，50%由总行预付。问题4:如果研发费用超过5年没有扣除，可以扣除吗？答：无论企业本期是否亏损，都要根据实际的研发费用进行扣除。扣除后当期应纳税所得额小于零的，可以用以后年度实现的收入弥补，但最长结转年限不得超过5年。企业连续5年未能弥补亏损的，不得继续扣除因追加扣款或非追加扣款造成的损失。问题3:亏

10、损企业的R&D费用可以扣除吗？答：即使企业今年亏损，没有所得税要扣除，建议企业申请追加扣除，因为这样会增加今年的亏损，然后将税前扣除推迟五年，这对以后的所得税减免很有帮助。相关问题，3。R&D费用的财务处理，推进今年要开展的研究项目，跟踪已获得或将获得证书的项目，将R&D费用逐项或分门别类，1。项目计划。费用收集，2。财务账户建立、R&D费用专户管理、R&D项目或部门财务核算。企业增减前各部门分工合作的步骤；3.企业R&D费用的财务处理；3.1增减的会计要求；1.企业应分别计算R&D费用和生产经营费用，并准确合理地计算所有R&D费用；如果划分不清，不允许加减。2、企业必须对研发费用实行专户管理

11、。参考：国税发2008116苏发20096号，(1)建立企业研发费用发生明细账，并将有效凭证与明细账进行匹配；(二)企业同时研究开发多个项目，或者研究开发项目与其他项目共同使用资源的，相关费用应当在项目之间合理分摊；(3)实行企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下设置“研发费用”二级科目，并根据“研发费用”二级科目下的研发项目和费用类型分别计算：科目设置：管理费用研发费用XX项目；执行企业会计准则的企业应在成本核算科目中设置专门的“研发支出”科目，并在“研发支出”科目下设置专门的“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，根据研发项目和费用类型分别核算：科目设置：(1)研发支出费用化支出XX项目

12、；(2)研发支出资本支出XX项目。3.企业R&D费用的财务处理；3.2企业R&D费用财务归集(国税发2008116)。作为一个大型企业，由于考虑到社会形象和社会影响，它有时会投资于人文社会科学的研究与开发，这种支出不属于政府支出注：人文社会科学R&D费用不可增减。为便于比较，R&D企业费用税前扣除管理办法(试行)(国税发2008116号)关于加强企业R&D费用财务管理的若干意见(财企2007194号高新技术企业认定管理指引国科发2008362号)，对财务会计费用高的R&D费用进行了增减。内容和范围(详见附表)及其他费用收取说明：1。对于合作开发项目，各合作方承担的R&D费用按规定计算扣除。对于

13、委托开发项目：受托方应向委托方提供R&D项目的费用明细，并根据委托方案进行计算和扣除，受托方不得进行任何额外的扣除。对于集团公司集中的R&D项目，实际发生的R&D费用可由收入集团成员按照合理的分摊方法分摊，但集团应提供集中的R&D项目的协议或合同，并明确各参与方的责任、权利、利益和成本分摊方法。3.企业R&D费用的财务处理；3.3企业财务处理建议；1.企业应加强各部门之间的沟通和协调，确保R&D费用的全面准确收取。财务部应在项目立项前打通与技术部和项目组的信息渠道，及时全面掌握各R&D项目的进展情况，不断完善R&D费用管理体系建设，建立预决算和项目R&D绩效考核体系，将R&D项目的管理责任落实

14、到具体R&D人员。2.企业应加大R&D投资，加强R&D机构建设。根据操作规程，企业未设立专门的R&D机构或企业R&D机构同时承担生产经营任务的，应当分别计算R&D费用和生产经营费用，准确合理地计算研发费用。划分不清的，不予扣除。为了准确计算企业的R&D费用，充分利用附加扣除政策，降低税收水平，我市大多数科技企业应规范R&D机构建设，完善对机构中专职R&D人员及相关仪器设备的管理。R&D项目和企业费用的合理性需要科技部门和税务部门进行审核确认。如果R&D项目范围或核算范围没有明确界定，企业应积极与上述部门沟通确认。3.企业应加强与科技、税务等部门的联系。准确解释和应用R&D费用的增减政策。四.R

15、&D费用加扣申报流程，参见：苏果水发2010107号，第四条企业享受R&D费用税前加扣政策一般包括三个环节。项目确认：经当地政府科技部门审核后，企业研发项目已获得确认。项目登记：经主管税务机关审核后，主管税务机关对项目进行登记，并出具企业研发项目登记信息通知书。加扣：企业在申报企业所得税年度纳税申报表时，对已登记的R&D项目发生的R&D费用进行申报后，享受税法规定的加扣R&D费用的优惠政策。、R&D项目确认需提供的资料(报送科技部)、企业R&D项目确认需提供的资料、申报附加抵扣时需提供的资料(报送税务机关)、企业所得税优惠项目申报申请表；科技部门出具的企业研发项目确认书；税务部门出具的企业研发项目注册信息通知书；根据当年符合税收要求的实际研发费用，申报的研发项目可在研发费用征收表中进行增减；江苏省企业R&D项目表(分为自主开发、委托开发、合作开发和集中开发)；企业总经理办公会议或董事会关于设立独立、委托、合作研发项目的决议文件；独立、委托、合作的研