长期股权资产会计分录

1、第五章会议修订程序的重要分录金融资产和长期资本投资一、教育目的和要求通过本章的学习，明确了精通投资的定义、特征及分类的金融资产的收入价值的确定、投资收益的确认及期末评价，掌握金融资产相关业务的会订处理的长期权益投资成本法和权益法的应用条件以及长期投资减值的判断标准，熟练掌握长期权益投资的收入价值的确定和期末评价的长期权益投资的成本法和权益法的订算二、教学要点1 .投资的定义和分类2 .交易性金融资产评估3 .交易性金融资产的订正预算4 .持有到期投资的评估有到期之前的投资订正算法6 .可以出售金融资产的评估7 .可出售金融资产的修订预算8、长期股权投资评价9、长期股权投资的订正预算。三、教学重

2、点难点1 .金融资产和长期股权投资的概念2 .交易性金融资产的分类和订正3 .持有到期之前的投资订正算法4 .可出售金融资产的修订预算5、长期股权投资的成本法和会订处理6、长期股权投资的权益法和会订处理7、投资减值准备的订正方法及会订正处理。第一节，金融资产和长期资本投资概述一、金融资产和长期股权投资的概念和特征(一)金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他机构接受现金或者其他金融资产的合同权利等债权投资、权益投资等。(二)期股投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持股，按持股比例享受权益，负责的投资。(三)投资特点：1 .投资是为了转让其他资产而交换

3、的另一种资产。2 .投资和其他资产相比，给企业带来的经济利益方式不同。二、金融资产和长期股权投资的分类(一)金融资产的分类；企业将取得的金融资产分为以下类别1 .以公允价值进行订正，其变动计入本期损益的金融资产。此类金融资产还可以分为交易性金融资产和直接指定的金融资产，以公允价值测量，并且将变动计入当期损益。交易性金融资产主要是为了在近期出售的金融资产。按公允价值进行修订，其变动被直接指定为修订本期损益的金融资产，主要由企业根据风险管理、战略投资需求等进行指定。2 .持有到期前的投资持有到期的投资意味着到期日是固定的、收回金额是固定的、可确定的，企业有明确的意图和能力持有到期的金融资产。3 .

4、可以出售金融资产可出售的金融资产通常是指公司按公允价值进行计量，其变动被修订为当期损益金融资产，没有归类为具有到期投资的金融资产。金融资产通常也包含贷款和应收账款，贷款和应收账款主要是指金融企业发行的贷款和一般企业销售商品，提供劳务应收账款等债权。(二)长期股权投资的分类；1、子公司投资2、合营企业的投资3、共同经营企业的投资4、企业对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响，活跃的市场没有报价，公允价值无法准确订量的权益性投资第二节金融资产一、交易性金融资产的订正算法(一)交易性金融资产评估；1、取得时评：必须以取得时的公允价值为初期确认金额，相关的交易费用在发生时会计入本期损益。 支付的款项

5、包括宣布发行的股息或债券的利息，必须作为个别的收取项目来确认。2、保有期评估：公司持有按公允价值计量、其变动计入本期损益的金融资产期间取得的利息或股息，必须作为投资收益确认。3、期末评价：在资产负债表的当天，企业必须按公允价值进行计量，将其变动订正为当期损益，将金融资产的公允价值的变动订正为当期损益。4、处分时的评价：处置该金融资产时，应确认该金融资产公允价值与初期存款金额的差额为投资利润，同时调整公允价值变动损益。2 )交易性金融资产的订正预算1 .设置基本帐户(一)交易性金融资产该账户的借方注册企业取得的交易性金融资产所划分的各种股票、债券、基金的实际成本以及期末公允价值高于账面价值调整的

6、价值处置贷方交易性金融资产时被注销的帐面价值和期末公允价值低于帐面价值调整的价值。期末盈馀额是企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户必须按交易金融资产种类或者品种划分明细，分别以“成本”、“公允价值变动”进行明细分类订正。2 )公允价值变动损益该账户核算公司在初期确认时被分为由于交易性金融资产的公允价值变动而形成的本期损益应当核算的利益或者损失。该账户的借方注册资产负债表的日交易性金融资产的公允价值低于账面价值的金额贷方登记的公允价值高于帐面价值的金额。期末盈馀额借方表示交易性金融资产的公允价值低于账面价值的金额，贷方额贷方表示交易性金融资产的公允价值高于账面价值的金额。本账户应根据交易金

7、融资产的种类或品种设立清单。2 .基本业务订正预算(一)取得交易性金融资产；借：交易金融资产(成本)投资回报率应收股息(或利息收入)信用：银行存款等(二)持有期应计股息(利息)取得时支付的红利或利息的情况如下：借：银行存款贷项：应收股息(或利息收入)声明分配股息或利息的；借项：应收股息(或利息收入)信用：投资收益(3)交易性金融资产公允价值的变动公允价值高于帐面价值的；借：交易金融资产(公允价值的变动)信贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值的；借：公允价值变动损益信用：交易金融资产(公允价值变动)(四)出售交易性金融资产；借：银行存款信用：交易金融资产- (成本)-(公允价值的变动)投资收

8、益(或借款：投资收益)借：公允价值变动损益信贷：投资收益或者：借：投资收益信贷：公允价值变动损益二、持有到期前投资的订正预算(一)持有到期投资的估价；持有至到期的投资，必须以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初期确认金额。 所支付的货款中包含被宣告发行债券利息的，应当单独作为收取项目确认。持有到期的投资应当在持有期间按照折旧费和实际利息法确认利息收入，修订投资收益。 实际利率必须在获得到期投资时决定，之后的期间不变。保持到期投资期末，按折旧费用订正。 折旧费用是长期债权投资的初期确认金额(一)扣除偿还的本金；(2)使用实际利率法，将初期确认金额和到期日金额之间的差额摊销所产生的累计摊销额相

9、加或减去(三)扣除在该金融资产中发生的减值损失或者无法收回的金额；如果实际利率和面额价格之间的差异很小，则可以按面额价格来调整利息收入和投资收入。处理持有到期的投资的，应当将取得的货款和该投资的账面价值的差额作为投资收益确认。(二)持有到期前投资的修订预算；企业持有人持有的到期投资设立“持有到期投资”账户进行订正，根据持有到期投资的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细订正。1 .取得到期前的投资借：持有到期前的投资(成本)利息收入到期投资(利息调整) 或信用信用：银行存款等2、持有到期前的投资利息没有发生减值时：(一)分期付息，到期一次偿还借：利息收入信用：投资收益持

10、有(或借用)到期的投资(利息调整)(二)到期偿还借：持有到期前的投资(修订利息)信贷：投资收益持有(或借用)到期的投资(利息调整)(三)实际收到利息的；借：银行存款信用：利息收入或信用：持有到期前的投资(应计利息)3 .拿到期前的投资进行再分类按照金融机构的确认和修订量标准的规定将到期的投资重新分类为可出售的金融资产时，在重新分类日以其公允价值借记“可出售的金融资产”账户，修订减额准备时，借记“到期的投资减额准备”账户，以其账本的资产额借记“到期的投资”(成本、到期的投资)4、出售持有到期的投资(一)分期付款的到期偿还；借：银行存款有到期之前减少投资的准备信用：持有到期的投资- (成本)-(利

11、息调整)利息收入投资回报率或借：投资回报率(二)到期时偿还的利息；借：银行存款有到期之前减少投资的准备信用：持有到期的投资- (成本)-(利息调整)-(应计利息)投资回报率或借：投资回报率5、现金化到期前持有的投资到期(一)分期付款、分期偿还；借：银行存款信用：持有到期前的投资(成本)利息收入(二)到期偿还借：银行存款信用：持有到期的投资- (成本)-(应计利息)第三节长期股权投资一、长期股权投资的特点和影响类型(一)长期股权投资的特点；(二)长期股权投资的影响类型；1 .控制2 .共同控制三、重大影响4 .投资企业对被投资单位是否有共同控制在重大影响下，并且活跃的市场估计，没有公允价值不能准

12、确地修正测量二、长期股权投资评价(一)确定企业合并长期股权投资的初始投资成本；1 .同一控制下的企业合并(一)同一控制下的企业合并，以合并人支付现金、转让非现金资产或者承担债务的方式为合并等价的，应当按照合并日取得被合并人所有权帐面价值的份额作为长期股权投资的初期投资成本。 长期权益投资的初始投资成本与已支付的现金、转让的非现金资产以及负担的债务帐面价值的差额，如果需要调整资本公积的资本公积不足消耗，则调整保留利润。合并人发行资本性证券作为合并对价的，应当按照合并日取得被合并人资本帐面价值的份额作为长期资本投资的初期投资成本。 以发行股票面额总额为股东资本，根据长期股权投资的初期投资成本与发行

13、股票面额总额的差额，调整资本公积所需资本公积不足消费的，调整保留利润。2、不同控制下的企业合并在不同控制下的企业合并中，购买者必须将购买日由企业会计准则企业合并决定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。根据企业会计准则企业合并规定，合并成本指的是购买者在购买日作为企业的合并等价物支付的资产、发生或者负担的负债的公平价值。 此公允价值与其支付的资产、发生或负担的负债帐面价值的差额，计入本期损益。(二)除合并方式外形成的长期股权投资初始投资成本的确定；1 .支付现金取得的长期权益投资，应当根据实际支付的购买款作为初期投资成本。 初始投资成本包括与获得长期股票投资直接相关的费用、税务和其他必要支

14、出。2 .发行权益性证券取得的长期股权投资，应当根据发行权益性证券的公允价值作为初期投资成本。3、投资者投入的长期权益投资，应当以投资合同或者协议约定的价值为初期投资成本。 但合同或协议约定的价值不公正的除外。4、通过非货币性资产交换或债务重组得到的长期权益投资，其初期投资成本按照有关会议修订准则的规定确定。三、长期股权投资的订正预算(一)长期股权投资的核算方法；1、取得长期股票投资(一)企业合并形成的长期股权投资；同一管理下企业合并形成的长期股票投资借：长期资本投资应收股息信用：银行存款等资本公积-资本溢价借：长期资本投资应收股息资本公积-资本溢价盈馀公积利润分配-未分配利润信用：银行存款等

15、借：长期资本投资应收股息信用：银行存款(或借款)等营业外收入借：长期资本投资应收股息营业外支出信用：银行存款(或借入)(二)支付以现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资借：长期资本投资信用：银行存款等2 .投资方宣布发放股息和利润由投资机构宣布分配的股息或利润，作为本期投资利润确认。 投资企业确认投资收益仅限于投资对象接受投资后产生的累积净利润的分配额，得到的股息或利润超过上述额的部分作为初期投资成本的回收。(3)长期股权投资订正算法的权益法长期权益投资采用权益法进行修订时，在“长期权益投资”明细账户下设立“投资成本”、“损益调整”、“所有权及其他变动”等三级账户。1、取得长期股权投资借：长期股权投资-投资成本信用：银行存款等初始投资成本与投资时被投资单位可识别的净资产公允价值份额不一致时，长期权益投资的初始投资成