第五章固定资产和无形资产管理.ppt

1、第五章 固定资产和无形资产管理,各种题型，综合性的计算题 固定资产部分为重点,考点透析,各年出题情况,第一节 固定资产管理概述,一、固定资产的概念-P255 生产过程需要有劳动力和生产资料 生产资料按其在生产过程中所起的作用不同分为劳动手段和劳动对象；二者的价值周转方式（价值转移方式和价值补偿方式）不同 劳动对象只在一个生产周期发挥作用，价值一次全部转移到产品，又从销售收入中一次全部补偿 劳动手段则不同，转移和补偿都是逐渐的,第一节 固定资产管理概述,一、固定资产的概念 劳动对象是流动资产的组成部分 定义固定资产是企业主要的劳动手段，要经过劳动手段的整个使用寿命期间，才能完成全部价值的一次循环

2、。 企业投放在固定资产上的资金，称为固定资金,第一节 固定资产管理概述,一、固定资产的概念 固定资产为同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度 固定资产同时满足下列条件才予以确认： 有关经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 不符合以上规定特征的劳动手段列为低值易耗品,二、固定资产价值周转的特点-P256,固定资产构建、价值转移与价值补偿、实物更新,二、固定资产价值周转的特点-P256,（一）使用中固定资产价值的双重存在 实物形态（折余价值）和脱离实物形态的货币准备金上的价值（折旧） （二）固定资产投资的集中性和回收的

3、分散性 （三）固定资产价值补偿和实物更新是分别进行的 折旧（价值补偿）和购买新固定资产,06-10多选24,三、固定资产的分类-P258,（一）按经济用途 生产用固定资产和非生产用固定资产 各自包含哪些项目 （二）按使用情况 使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产 各自包含哪些项目,三、固定资产的分类,（三）按所属关系 自有固定资产和融资租入固定资产 各自包含哪些项目 我国把企业固定资产分为七大类-P259 （1）生产用固定资产（2）非生产用固定资产（3）租出固定资产 （4）未使用固定资产 （5）不需用固定资产（6）融资租入固定资产（7）土地,四、固定资产的计价-P259,既要按

4、实物计量单位（部、台、辆、个等）计算，又要按货币计量单位计算 常见的几种计价方法： （一）原始价值 （二）重置价值 （三）折余价值 企业应按国家要求计价，不能任意估价，不能任意变更已入账的固定资产价值-P261,（一）原始价值,是企业在购置、建造或获得某项固定资产所发生的必要支出 外购；自行建造；融资租入；接受捐赠、投资；在原有基础上进行改建、扩建 该方法的作用可以此反映对固定资产的原始投资，有利于考核固定资产投入产出-P260,（二）重置价值,重置价值是指目前情况下重新购建某项固定资产所需发生的必要支出 两种情况适用： 企业取得无法确定原价的固定资产时，如出现盘盈固定资产（在进行固定资产盘点

5、的时候，实存数大于账存数） 国家要求企业对固定资产进行重估价时 该方法的作用有助于考察各个时期企业装备的技术水平（会与市场类似设备对比确定价格，能了解市场行情和自身实际）-P261,（三）折余价值,是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额，又称净值。它反映固定资产现值 该方法的作用可反映企业当前实际占用在固定资产上的资金，还可通过折余价值与原始价值的对比了解固定资产的新旧程度-P261,定义：06-10单选9,五、固定资产管理的意义和要求-P261,意义第二段“加强固定资产管理” 基本要求5点 保证固定资产完整无缺 提高完好程度和利用效果 正确核定固定资产需用量 正确计算折旧，有计划计提折旧

6、进行固定资产投资预测,第二节 固定资产折旧管理,一、固定资产折旧的概念 固定资产因损耗而转移到产品上去的那部分价值，叫做固定资产折旧-P263 损耗分有形损耗和无形损耗两种-P263 这种损耗即折旧费（构成产品成本和费用的一部分）是通过产品销售收入得到补偿的-P262 折旧费是进行固定资产更新的资金来源-P263,固定资产的有形损耗和无形损耗-P263,有形损耗分两种 由于实际使用而发生的物质磨损 由于自然力作用而发生的自然损耗 无形损耗分两种 价值损耗（减价）：劳动生产率提高使同样效能固定资产成本降低，价格便宜，价值相对降低 效能损耗（技术更新）：科技进步出现效能更高设备使原有设备提前报废造

7、成的损失,第二节 固定资产折旧管理,二、固定资产折旧额的计算 固定资产折旧额是对固定资产损耗进行价值补偿的依据 计算方法： （一）年限平均法； （二）工作量法；（三）双倍余额递减法；（四）年数总和法（五）年金法,固定资产折旧的几个基础公式：,起始状态固定资产的投资,结束时处理固定资产的花销,结束时固定资产的收入,（一）年限平均法-P264,先计算固定资产折旧总额，再按使用寿命年限平均分配,07-10单选10,（一）年限平均法,适用范围凡是使用寿命年限内无论使用与否都要发生损耗的固定资产，以及常年均衡使用或基本上均衡使用的固定资产，都可以采用年限平均法-P265 通常利用折旧率计算固定资产折旧额

8、,固定资产年折旧率计算公式-P265,（一）年限平均法-P265,用年限平均法计算出来的折旧额，在各个使用寿命年度中都是相等的 几何图形上表现为直线，故又叫直线法 固定资产折旧率分类3种 个别折旧率每项固定资产 类别折旧率性质、结构和使用年限大体相同的固定资产 综合折旧率全部固定资产,（二）工作量法-P266,适用范围企业专业车队的客、货运汽车，大型设备，可采用工作量法 按照行驶里程计算固定资产折旧额客、货运汽车适用,（二）工作量法-P267,按照工作小时计算固定资产折旧额大型设备适用,（三）双倍余额递减法-P267,适用范围国民经济中有重要地位、技术进步快以及其他财政部批准的特殊行业企业的机

9、器设备,双倍余额递减法折旧率可按年限平均法的标准加倍计算 注意：是在不考虑固定资产残值情况下（第一年折旧额是原始价值乘以折旧率）,双倍余额递减法折旧率,（三）双倍余额递减法-P267,双倍余额递减法不受残值为零的限制，按双倍余额递减法，不可能将折旧摊尽。 最后几年要用年限平均法，使用寿命为偶数时，第 年开始采用年限平均法 使用寿命为奇数时，开始采用年限平均法的年数为第 年,P268-例5-4,某台设备原始价值为500 000元，预计残值为50 000元，使用寿命年限为5年，双倍余额递减法折旧率为40%。每年折旧额？ 使用寿命为5年，采用年限平均法的年数为第4年（从第4年开始）,不考虑固定资产残

10、值，故初始为原始价值,（四）年数总和法,适用范围国民经济中有重要地位、技术进步快以及其他财政部批准的特殊行业企业的机器设备-P267 年折旧额折旧总额递减分数（折旧率）,P269,固定资产原始价值预计净残值,P269-例5-5,某台机床原始价值为242 000元，清理费用为2 000元，残余价值为4 000，使用寿命年限为5年。则,双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法,加速折旧法特点固定资产使用寿命年限内，折旧费先多分摊，后少分摊-P270 西方国家愿意采用加速折旧法的原因 符合费用与收益配比原则新设备效率高、贡献大、收益多，应多提；反之少提 资金回收快，开头几年收回原投资的大部分，用于

11、投入新技术 早收回的投资比晚收回的价值高 推迟税款缴纳期限（折旧费和利息一样税前被减去） 避免无形损耗和意外事故的风险和损失,关于折旧额计算方法的选择-P271,企业有权按现行企业财务制度规定选择具体的折旧方法和使用寿命年限 企业选定的计算折旧额的方法，应一贯采用以保证可比性；特殊情况也可以做出变更 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种折旧方法共同点可用公式表示：,（五）年金法-P271,是一种把固定资产投资的利息考虑进去计算折旧额的方法 年折旧额不仅包括固定资产损耗价值，还包括投资的利息 在使用寿命期限内，历年提取的折旧额是以投资时的现值计算的 是已知年金现值（原始价值预计净

12、残值的折现）求年金的计算-P54,（五）年金法-P271,已知年金现值求年金,V-固定资产原始价值 Vn-固定资产预计净残值 r-利率 n-固定资产预计使用寿命,P272-例5-6,某台机器按年金法计算折旧额，原始价值为180000元；预计使用寿命年限为4年；预计净残值为20000元；假定利率为5%。则：,三、固定资产折旧计划,对照 P276 中 表-5-4 来学习 （一）计划年度期初固定资产总值 固定资产总值企业中在用的、未使用的和不需用的固定资产的总值-P273 基年基础年份，计算中以此年数据为参照-P273,三、固定资产折旧计划,（二）计划年度期初应计折旧固定资产总值 企业的固定资产并非

13、都要计提折旧 应计提折旧的房屋建筑物；机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；以融资租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产。 不应计提折旧的已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地,三、固定资产折旧计划,（三）计划年度内增加的固定资产总值 主要包括基本建设完工、用专用拨款购建、用专用借款购建、自其他单位购入、以融资租赁方式租入、在财产清查中发现的盘盈（实际价值大于账面价值）的固定资产 （四）计划年度内增加的应计折旧固定资产总值 一般情况下应和（三）相等,三、固定资产折旧计划,（五）计划年度内增加应计折旧固定资产平均总值 应根据固定资产在计划年度内增加的

14、具体时间计算 折旧是否计提的规定 月份内使用的，当月不计提，下月起计提 月份内减少或停用的，当月仍计提 提足折旧的不再计提 提前报废的，不得补提折旧,06-10 多选 25,三、固定资产折旧计划,（五）计划年度内增加应计折旧固定资产平均总值 计算公式-重点记 P274例题中两个增加的固定资产当月都不计提折旧 计算结果为表5-4中第5项数字,三、固定资产折旧计划,（六）计划年度减少固定资产总值 主要包括固定资产的报废、卖出、在财产清查中发现的盘亏（实际价值小于账面价值）或毁损的固定资产 （七）计划年度内减少应计折旧固定资产总值 一般情况下应和（六）相等,三、固定资产折旧计划,（八）计划年度内减少

15、应计折旧固定资产平均总值 应根据固定资产在计划年度内减少的具体时间计算。计算公式-重点记 P275例题 计算结果为表5-4中第8项数字,三、固定资产折旧计划,（九）计划年度期末固定资产总值 （十）计划年度期末应计折旧固定资产总值 （十一）计划年度期内应计折旧固定资产平均总值 （十二）计划年度应计提的固定资产折旧额,对照表5-4,第三节 固定资产项目投资管理,一、固定资产项目投资的特点 固定资产投资一般包括基本建设投资和更新改造投资 固定资产项目投资的特点 投资数额大 施工期长 投资回收期长 决策成败后果深远,第三节 固定资产项目投资管理,二、固定资产项目投资的分类 （一）战术性投资和战略性投资

16、 战术性局部；战略性整体 （二）相关性投资和独立性投资 相关性配套投资，生产技术上密切联系的投资； （三）先决性投资和重置性投资 先决性必须先投资；重置性更新,三、固定资产需用量的核定 （一）核定固定资产需用量的要求 搞好固定资产的清查 数量清、质量清、生产能力清 以企业确定的生产任务为根据 核定的需用量应保证满足以后生产需要 要同挖潜、革新、改造和采用新技术结合起来 要充分发挥群众，有科学的计算依据,五比五查-P280 以现有的生产水平同设计能力比，查设备效能发挥情况 同国家提出的要求比，查是否达到标准要求 同先进单位比，查设备利用有何差距 同本企业历史先进水平比，查是否还有潜力可挖 同生产

17、经营发展比，查是否切实可行,四、固定资产项目投资可行性预测-重点,测定 固定 资产 投资 项目,拟定 固定 资产 项目 投资 方案,预测 固定资产 项目投资 效益， 进行 项目投资 决策,提出 固定 资产 项目 投资 概算 和筹 划资 金来 源,P287,固定资产项目投资可行性预测的内容或程序,（一）预测固定资产投资项目,P287 预测计划期内需要增加哪些固定资产，增加多少，何时增加3个方面，即项目、数量和时间 三大类固定资产项目生产设备类、配套性设备类和非生产性固定资产,（二）拟定固定资产投资方案,P288 企业增加固定资产的生产能力，一般通过两个途径外延扩大再生产；内含扩大再生产 外延扩大

18、再生产新购或新建；投资额大，时间较长。 内含扩大再生产原基础上技术改造；投资额小，投产较快。,（三）预测固定资产项目投资效益， 进行投资决策,P288 固定资产项目投资决策指标是评价项目投资方案是否可行与孰优孰劣的标准 固定资产项目投资决策指标可分为贴现现金流量指标和非贴现现金流量指标 什么叫现金流量？,1.现金流量,P288 这里所说现金流量是指与项目投资决策有关的现金流入量和流出量 （1）现金流量的构成 初始现金流量 营业现金流量 终结现金流量,07-10单选11,（1）现金流量的构成-P289,初始现金流量项目投资开始时发生的现金流量 包括： 固定资产投资 垫支在流动资产上的资金 维护修

19、理费等,（1）现金流量的构成,营业现金流量项目投入使用后，在使用寿命期内由于生产经营所带来的现金流量 分为现金流入和现金流出 现金流入一般指营业现金收入 现金流出一般指营业现金支出和所得税,年营业现金净流量或每年净现金流量公式,（1）现金流量的构成,终结现金流量固定资产项目投资完结时所发生的现金流量 主要包括 固定资产项目的残值收入或变价收入 原有垫支在流动资产上的资金收回等,（2）现金流量的计算-P289,见例题5-15 甲方案投资200 000元，使用5年，年限平均法，无残值 乙方案投资240 000元，使用5年，年限平均法，5年后有残值收入40 000元,甲方案每年现金流量,乙方案每年现

20、金流量,初始现 金流量 240000 +60000,终结现 金流量 40000 +60000,（2）现金流量的计算-P291,现金流量计算中，为了简化，一般都假定各年投资在年初一次进行，各年营业现金流量看作是各年年末一次发生，终结现金流量看作是最后一年年末发生。 财务会计按权责发生制计算企业的收入和成本费用，收入减费用为收益 固定资产项目投资决策中则按收付实现制计算的现金流量作为评价投资项目经济效益的基础,权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则 收付实现制以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生 假设，1月18日，销售产品20万元，2月15日收到买方款项 权责

21、发生制计算此笔收入在1月，收付实现制计算此笔收入在2月,按收付实现制计算的原因-P291,采用现金流量有利于考虑时间价值因素 为什么不采用利润指标而用现金流量指标？ 因为利润不客观，有四点原因-P292 采用现金流量才能使固定资产项目投资决策更符合客观实际情况 利润的计算有更大主观随意性 利润反映的是“应计”现金流量而非实际的现金流量,利润与现金流量的差异,现金流量是现金流入减去现金流出，利润是收入减去成本，收入和成本的增减并不一定同时有相应现金的增减（权责发生制） 购置固定资产付出大量现金时不计入成本（只在后期逐年计入折旧费用） 提取固定资产折旧逐期计入成本时，却又不需要付出现金（只是账面上

22、的） 计算利润时不考虑垫支的流动资产的数量和回收的时间 只要销售行为确定就计为当期销售收入,（三）预测固定资产项目投资效益， 进行投资决策,2.非贴现现金流量指标 （1）投资回收期 （2）平均报酬率 3.贴现现金流量指标 （1）净现值 （2）获利指数,08-10单选10 属于非贴现投资评价指标的是？,07-10计算36,08-10计算38 09-10计算37,2.非贴现现金流量指标-P292,是指不考虑时间价值的各种指标 （1）投资回收期 是指回收初始投资所需要的时间，一般以年为单位，应用广泛 计算时因每年NCF是否相等而有不同 如每年营业净现金流量NCF相等 投资回收期=初始投资额每年NCF

23、 如每年营业净现金流量不等,06-10单选11,P293表5-11,B第一次小于A的那一年,B第一次小于A的那一年的 B除以下一年的A,投资回收期法的优缺点-P293,优点 容易理解，计算简便 缺点 没考虑资金时间价值，也没有考虑回收期满后的现金流量状况,2.非贴现现金流量指标-P294,是指不考虑时间价值的各种指标 （2）平均报酬率 优缺点：简明、易懂、易算但没考虑资金时间价值,例5-18,平均报酬率高的方案更佳,3.贴现现金流量指标-P295,是指考虑了资金时间价值的各种指标 （1）净现值 投资项目投入使用后的净现金流量，按资本成本或企业要求达到的报酬率折算为现值，减去初始投资以后的余额,

24、以及终结现金流量,净现值计算的步骤,计算每年的净现金流量 计算未来报酬的总现值 将每年营业净现金流量折算成现值 每年NCF相等，按年金折现 每年NCF不等，分别折现然后加总 将终结现金流量折算成现值 计算未来报酬的总现值 计算净现值,P296例5-19,甲方案NCF相等,乙方案NCF不等，需要分别计算,P296表5-13,总现值 317 205,此数加上了终结现金流量,初始投资为300 000 净现值NPV=17 205,3.贴现现金流量指标,（2）获利指数-P297 获利指数PI1，方案可行，多方案互斥选择决策中，采用PI超过1最多的投资方案,06-10单选10 09-10单选11,获利指数

25、计算过程,第一步：计算未来报酬的总现值 第二步：计算获利指数,甲乙两个方案的获利指数都大于1，所以都可行，但甲方案的获利指数大于乙方案的获利指数，故甲方案为优，应采用甲方案,获利指数法的优缺点-P298,优点 考虑了资金的时间价值，能够真实地反映投资项目的盈亏程度 获利指数是相对数，所以有利于在初始投资额不同的投资方案之间进行对比（这点比净现值指标做不到） 缺点 获利指数的概念不容易理解,（四）提出固定资产项目投资概算 和筹划资金来源,P298 企业用于固定资产项目投资的资金来源 基本建设投资贷款、长期贷款、公积金、吸收外资、企业提取折旧进入营运资金中可用于投资性支出的金额等 要计算好固定资产

26、投入使用后带来的新增利润能否按规定偿还本息,P298例5-21、例5-22,分5年逐年偿还本息,P299例5-23,分5年逐年偿还本息,-100,第四节 固定资产日常管理,一、固定资产分口分级管理 厂长或经理领导下，各职能部门负责归口管理 设备定号每台设备按类、分项统一编号 保管定人谁用、谁管、谁负责 管理定户班组为一个管理户 建立保管折设备卡片 二、财务部门对固定资产的管理 四点,P301,此节出题概率非常小，03-09年10月份考试只有07年出过1分单选,P300 表5-14 办公事务设备归口总务科管理,第五节 无形资产管理,一、无形资产概念 定义企业拥有或控制的没有实物形态，可辨认的非货

27、币性资产-P306 同时满足以下条件，才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量,08-10，多26，2分 04-10，单8，1分 03-10，多23，2分,03-10多选23题,下列属于无形资产的有： 专利权 非专利技术 土地使用权 管理用具 商誉 答案：ABCE,04-10单选8题,在联营投资资产评估时，可确认属于无形资产的项目是： 货币资金 机器设备 原材料 商标权 答案：D,第五节 无形资产管理,二、无形资产的内容 专利权 非专利技术 商标权 著作权是对著述或出版的某一专门著作或创作的某一艺术品所提供的专属权利 土地使用权中外合营企业所占用

28、的土地是中方合营者以股权形式投入的，此种情况下土地使用权作为无形资产处理,特许权 商誉等,1.专利权,权利受让人就是接受权利的人（发明人把这一专利权转让给了权利受让人） 专利权可以转让所有权和使用权 我国专利管理机构,2.非专利技术,企业在用的、未公开的和未申请专利的知识和技巧 非专利技术不是工业产权（专利权和商标权的统称，工业产权和著作权统称为知识产权），法律上没有保护规定 非专利技术能使其产品在竞争中处于有利地位，从创造效益的角度看，与专利权是相同的,3.商标权,受国家商标法保护 可以作价转让（所有权），也可以有偿许可他人使用（使用权） 审批依据是申请注册时间先后而非使用时间先后,6.特许

29、权,分为两种： 政府给与的独占权（电力、电信、自来水等） 依照合同使用其他企业商标、专利的特许权,7.商誉,商誉是指企业在有形资产一定的情况下，能得到高于正常投资报酬率所形成的价值 由于历史悠久、技术先进、管理有方、经营效率高、地理位置优越等，可获得超额利润（超过市场平均正常利润的那部分利润） 特征 长期积累而来；不可分开而独立存在和销售；是一项超额价值。,商誉的存在与企业是不可分的,第五节 无形资产管理,三、无形资产的特点-P308 不具有实物形态 属于非货币性长期资产 非货币性不同于应收账款等 长期性能在超过一个经营周期内创造收益，所以又有长期性 在创造经济利益方面存在较大的不确定性,第五节 无形资产管理,四、无形资产的分类-P309 按形成来源自创、购入 按有无法律保护法定无形资产（专利、土地使用权、商标权等）、收益性无形资产（非专利技术） 按能否辨认可辨认、不可辨认（商