出口货物退(免)税(增值税).ppt

1、出口货物退(免)税(增值税)、一、出口货物退(免)税概要、(一)出口货物退(免)税的基本概念1、含义2、依据3、基本原则4、特征5、意义。 中国出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对中国申请出口的货物，在国内各生产和流动环节上缴纳的增值税、消费税退还或免除。 依据，各国的出口货物退还(免除)制度是根据国际贸易规则体系和本国的税收法律、法规框架建立的。 中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三项规定：纳税人出口货物，税率为零的现行出口货物退还(免除)税管理办法(试行)如下：“出口商委托自营或者出口的货物，除另有规定外，货物报关出口财务出售后，用有关证明书允许所在国税务局退还或者免除增值税基本原

2、则、第一、国际惯例原则第二、属地管理原则第三、零税率原则第四、宏观调控原则、特点、出口货物退税(免)税是收入退税行为出口货物退税(免)税具有调整功能的单一性出口货物退税(免) 税是间接税范畴的国际鼓励本国货物参与国际竞争是国家调节宏观经济的重要经济手段，促进中国外贸发展和外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益，(2)出口货物退税的基本要素，(1)退税范围(免税) 2、税捐型态3、税率4、税捐修订的依据5、期限、地点6、预算层次等。 1、企业范围、中国目前享有出口货物退(免)税的出口企业主要有以下5种：一是国家对外经济贸易主管部门及其授权机构批准的有进出口经营权的对外贸易企业。 二是国家对外经贸

3、主管部门及其授权机关批准的有进出口经营权的自营生产企业。 三是外商投资企业。 四是委托外贸企业代理出口的生产企业、外贸企业和其他企业。 五是特定的退(免)税企业。 此类企业主要有(1)从事对外承包工程项目的对外承包工程公司。 (二)对外承包维修保养业务的企业。 (三)外轮供应公司、远洋运输供应公司、国内航空供应公司。 (四)在国内购买货物，运往国外投资的企业。 (五)利用外国政府贷款或者国际金融机构贷款，在国际投标中标的国内企业。 (6)海外带材加工企业。 (七)其他特定退(免)税企业。 2、货物范围、(1)享受一般退税(免)税货物范围退税(免)税的一般货物应具备以下四个条件： 一个必须是属于

4、增值税消费税课税范围的货物。 二是申请出境的货物。 三是财务上必须进行销售处理的货物。 第四，必须是出口汇款注销的货物。 (二)特别归还(免除)税收货物范围。 这些货物主要出口对外承包工程公司在海外用于对外承包工程项目的货物。 是接受修理修理修理业务的企业在对外修理修理修理中使用的货物。 外轮供应公司、远洋运输供应公司向外轮、远洋国轮销售收到的货物。 国内航空供应公司向海外航空公司销售的航空食品。 在国内购买，运往国外投资的货物。 利用外国政府贷款或国际金融机构贷款，国际招标中国内企业中标的机电产品。 海外带材加工组装业务使用的出国设备、原材料和散货。 允许外商投资企业购买退税的国产设备。 其

5、他特别是交税(免除)的货物。 (3)出口免税货物，主要包括：材料加工出口的货物。 避孕药具，古书。 有出口烟草经营权的企业从指定口岸出口国免税出口烟草修订计划内的烟草。 军品及军队系统企业出口军需部门采购的货物。 小规模纳税人委托自营或出口的货物。国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品等。 (四)不扣除(免除)税款的出口货物，除被认可属于进口加工出口货物外，不扣除或者免除增值税消费税。 主要是国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。 援外出口货物(中国政府援外优惠价款和援外合资合作项目基金以援外方式出口的货物除外)。 有出口烟草经营权的企业出口国免税出口烟草修订计划外的烟草。

6、 生产企业委托自营或者出口的国家规定范围外的非自产货物。 国家规定的其他不缴税的出口货物。 视为内销征税。 (一)国家明确规定不扣除(免除)税款出口货物；(二)出口企业在规定期间内未申报退(免)税的出口货物。 出口企业在退税认定前出口，包括未按规定申报退(免)税的出口货物；(3)出口企业已申报退(免)税，但在规定期限内未向税务机关补充有申报证明书的出口货物；(4)出口企业未在规定期限内发放代理出口货物证明书的出口货物；(5) 生产企业出口的4种自产产品以外的采购货物(6)出口企业申报出口数量比海关申报单的出口数量小的出口货物(7)出口企业未在规定期间内提供合法有效的备案出口货物。 3、按照税种

7、、现行政策规定，出口货物的退(免)税税制仅限增值税和消费税。4、税率、增值税退税率：中国目前对增值税实行不完全退税政策，目前退税率分为17、13、11%、9%、5个阶段。 (不久，国家将调整扣除率，像玩具类一样从11%扣除率调整为14%扣除率)具体出口货物的扣除率由国家税务总局制定的出口货物扣除率库确定。 5、税项核算的依据：现对外贸企业出口货物核算进行退税，对以出口数量和货物购买金额为税项核算依据的生产企业出口货物核算退(免)税，以出口货物离岸价格为税项核算依据。 6、期限和地点、退税期限是指货物出口行为发生后申报出口退税的时间要求。 按照现行规定，出口企业的出口货物一般要向月份申报退(免)

8、税，在货物报关出口之日(以出口货物报关单上明确记载的出口日为基准) 90天内，向退税机构申报出口货物退(免)税手续。 除与另一规定人确有特殊原因外，经地市以上税务机关批准未逾期申报出口退(免)税的货物，企业应当向主管税务机关征税部门申报纳税，修改销售税额。 退(免)税地点是指出口企业按规定申报退(免)税的地点。 生产企业和对外贸易企业在企业所在地的出口退税(免)税主管税务机关委托办理出口退税(免)税的对外贸易出口企业出口时，受托人所在地的退税机构签发出口退税代理证明书后，委托人所在地的出口退税(免)税主管税务机关办理出口退税(免)税。 7、预算级次、出口退税预算级次是指出口退税的财政负担级次。

9、 在国务院关于出口退税机制改革的二十四字方针，即“不租新帐，旧帐还清，完善机制，共同承担，推进改革，促进发展”的基础上，对出口退税预算管理进行了多次改革。 (3)出口货物上缴(免除)税的方式，出口货物上缴(免除)税的方式主要有“免除、退税”、“免除、退税、退税”、“免税”。 所谓“免税、退税”，是指在免税的最后一个环节有增值部分的应纳税金，根据购买金额修订并归还应纳税金。 “免税、退税”方式主要适用于外贸出口企业。“免税、扣除、扣除”税是对生产企业出口的自产货物，作为生产销售的一部分实施免税，扣除出口货物消耗的原材料、零件等纳税金内销货物的应纳税额，未扣除的税额部分按规定扣除的扣除(免除)税方

10、式。 我国自1997年1月1日起经国务院批准，对生产企业委托自营或出口的增值税征税货物实行“免、抵、退”税，自2002年1月1日起生产企业委托自营或出口的增值税征税货物全面推行“免、抵、退”税。 “免税”是指货物出口环节免征增值税和消费税。 主要适用于出口材料加工贸易的出口货物、小规模纳税人委托自营和出口的货物、特殊规定的指定货物，如香烟等。 (4)出口货物退(免)税的基本流程，1 )生产企业办理免除、退还、退税的业务流程(1)向商务主管部门取得进出口经营权(2)取得一般纳税人资格(3)报关出口(4)进行纳税(预免)申报(5)出口货物报关单(出口退税专用) 汇款注销(7)取得出口汇款发票(出口

11、退税专用) (8)单证齐全申报、到达、退税(9)发行收入退税单，免除纳税采购通知书(10 )取得退税。 2、外贸企业办理出口退税的业务流程；(1)向商务主管部门取得进出口经营权；(2)取得一般纳税人资格；(3)购买商品；(4)取得增值税专用发票；(5)报关出口；(6)取得出口货物报关单(出口退税专用)；(7)汇款注销(3) 取得出口汇款发票(出口退税专用) (9)在有关文件申报退税(10 )发行收入退税(11 )取得退税。 二、对外贸易企业出口货物退还(免除)税；(一)对外贸易企业退税认定管理1、条件2、范围3、认定时限4、认定程序6、申请认定资料7、主管征税机构退税认定责任8、主管退税机构认

12、可责任9、退税认定的变更10、退税认定二是加权平均法。 但是，江西省国家税务局出口货物退还(免除)税作业规则规定，对外贸易企业出口退税应遵循单据对应法的申报原则。 即申报退税的同类出口商品，出口货物报关单上注明的出口数量和增值税专用发票上注明的进货数量必须相等。 “单张对应法”、“单张对应法”是指，将同一相关编号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理地分配各出口占有的数量，修正各出口货物的应税额。 其特点是，在一次申报中，在相同的相关号码、相同的商品代码下，输入、输出数量必须完全一致。 进货数量大于出口数量的，企业应当向主管纳税机关申请发放“出口退税批量申报单”批量申报退税。 修正公式

13、中，可扣除额相关编号内的有效出口数量相关编号内加权平均单价扣除率相关编号内有效出口数量相关编号内最小值相关编号内加权平均单价相关编号内该商品的进口金额该商品的进口数量出口与进货的对应关系主要是，一个出口对应于一个进货，多个出口对应于多个进货。举个例子，某对外贸易企业2003年12月出口退税申报情况如下：(多票进货对应多张相关书) 相关编号220318进货明细行：商品代码商品名数量单价税额扣除率61011000男性大衣1000件90元90000元13% 61011000男性大衣3000件70元210000元13a0000元0男性大衣1000件80元80000元13%出口明细行：商品代码商品名分析

14、：本例多对多时，根据单据对应法申报要求，进货数量和出口数量必须一致。 例如，当进货数量大于出口数量时，发行进货批次申报书来分割进货，当作为下一个申报退税的进货依据的出口数量大于进货数量时，以进货数量来修正退税，多户出口数量同样放弃退税。 按公式计算，相关编号内的有效出口数量5000件相关编号内加权平均单价相关编号内的该商品的收货金额该商品的收货数量(9000021000080000)(100030001000 ) 76元扣除额相关编号内的有效出口数量相关编号内加权平均单价扣除率5000件76元13% 49400元单票对应法申报退税时应注意的问题，(1)相关编号的设定：相关编号在出口退税的电子化

15、管理中，是用于计算机识别的单票对应法进货和出口的唯一关联。 原则上出口货物报关单应设相关号码。 与此相关编号对应的纸质单据主要是包含出口货物报关单(委托出口时，还必须代理出口货物证明书)的出口汇款单据(未到期的汇款不能提供的情况除外)出口单据出口货物报关单或代理出口货物证明书上记载的与各出口商品对应的增值税专用单据，各商品(2)在单据对应法下，出口数量与进货数量不一致的处理方法：一是出口货物报关单上某商品的出口数量小于与之对应的增值税专用单据的进货数量(即进货结纳)时，此次申报的进货数量按出口数量申报。 此时，针对进货数量的结算部分，向主管退税机关发放外贸企业出口退税进货分批申报单，作为下一个

16、出口退税申报的进货证明。 二是出口货物报关单上某商品的出口数量大于其对应增值税专用单据的进货数量(即出口结汇)，可等到进货证备齐后申报。 如果这次申报的出口数量按到货数量申报，出口数量的雄辩部分将无法申报退税。2、外贸企业进口加工出口货物出口增值税的核算、进口加工是指具有进出口经营权的企业，为加工出口货物，从国外进口原料、材料、辅料、配件、配件和包装材料，是回收加工货物恢复出口的贸易方式。 进料加工的出口业务根据进口产品的国内加工方式不同，可分为价格加工和委托加工两种。 (1)价格加工方式的出口货物退还订正计算，具体订正公式如下：出口退还额=出口货物的退还额进口货物的退还税额销售进口货物的退还

17、税额=销售进口货物金额的出口货物退还率-海关对进口货物的实际增值税“销售进口货物金额”是对外贸易企业销售进口货物的增值税专用发票“出口再“海关进口商品的实际增值税税额”是指海关纳税证明上记载的增值税税额。(2)委托加工方式的出口货物退税订正计算，订正公式如下：应退税额=购买方辅助材料增值税专用发票上明确记载的适用进口金额扣税增值税专用发票上明确记载的加工费金额出口货物税扣税海关对进口货物扣税(不能用于扣税) 对外贸易企业扣除免税申报1 .单证收集时限(1)出口货物报关单收集时限(2)外币核发票收集时限(3)增值税专用发票收集时限(2)申报时限(1)出口货物出口退还(免除)税申报和受理(2)对外贸易企业出口货物退还免税的延期申报3、申