会计学原理ppt课件财务会计报告.ppt

1、第九章 财务会计报告,第七节 会计资料的分析利用,第一节 财务会计报告的涵义和作用,第三节 资产负债表的编制,第四节 利润表的编制,第五节 现金流量表的编制,第六节 会计报表附注的编制,第八节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证,第二节 财务报表的分类及编制要求,本章重点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制；会计资料的分析利用 本章难点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制,一、财务会计报告的涵义 1.定义 财务会计报告（有时也称为财务报告）是以日常核算资料为依据，用统一的货币计量单位总括的反映企业和机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。 2.内容： 会计报

2、表、会计报表附注、财务情况说明书,第一节 财务会计报告的涵义和作用,会计报表是财务会计报告的主要组成部分。 会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。 财务情况说明书是对会计报表的分析和补充，是对企业一定会计期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也是财务会计报告的重要组成部分。至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,第一节 财务会计报告的涵义和作用,二、作用 1、为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料； 2、为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能

3、力和支付能力的信息资料； 3、为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料； 4、为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。,第一节 财务会计报告的涵义和作用,一、财务会计报告的种类 1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类 反映财务状况的报告:是用来总括反映企业财务状况及其变 动情况的会计报告。如资产负债表。 反映财务成果的报告：是用来总括反映企业在一定时期内 的经营收入和财务成果的会计报告。 总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报 告，如损益表和主营业务收支明细表。 反映企业一定时期内所实现利润分配情况的

4、会计报告，如利润分配表。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,反映现金流量的报告：是反映企业在一定时期内现金及现 金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。如现金流量表。 反映成本费用的报告：是用来反映企业生产经营过程中各 项成本费用支出和成本形成情况的会计报告。 反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表。 反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表。 反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品成本 表和主要产品单位成本表。,2.财务会计报告按其编制时间分类 月度财务会计报告简称月报。 季度财务会计报告简称季报。 半年度财务会计报告简称半年

5、报。 年度财务会计报告简称年报。 目前，我国要求上市公司编制半年报、季报。 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，半年度、年度财务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书； 月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,3.财务会计报告按其反映的资金状态分类 资金动态财务会计报告（简称动态财务会计报告）。 资金静态财务会计报告（简称静态财务会计报告）。 4.财务会计报告按其服务的对象分类 内部财务会计报告:指为满足企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务会计报告。 外部财务会计报告:是指企业向外提供的，供国家政府部门、投资者、

6、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情 况分类 合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。 反之，则称为非合并财务会计报告。 我国新颁布的企业会计准则中规定：企业对外投资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其财务会计报告一并报送。这与国

7、际上的惯例是一致的。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,6.财务会计报告按其编制的单位进行分类 基层财务会计报告。 汇总财务会计报告。 7.财务会计报告按其的相互关系分类 主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表； 附属财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,二、财务会计报告的编制要求 1.内容完整 表首清晰明了； 全面反映。 2.数字真实 3.统一连贯 4.编报及时,三、注意几点 1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样的。 2.各单位在不同的会计期间应编哪些报

8、表也是不同的。 3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。 4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制 度所规定的。 5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告， 例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均 改作为内部报告。,第二节 财务会计报告的种类及编制要求,一、资产负债表的性质和作用 性质：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。 编制依据： 是根据“资产负债所有者权益”的会计平衡公式。 作用,第三节 资产负债表的编制,报表的资产项目，说明了企业所拥有的

9、各种经济资源以及企业偿 还债务的能力； 报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数 量和偿还期限的长短； 报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所 拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分； 报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向 对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。,第三节 资产负债表的编制,二、资产负债表的项目分类、排列方式 项目分类 资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和所有者权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分为若干个项目。 项目排列方式 资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到小的顺序

10、排列。如在资产中，流动资产在前，长期资产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中，流动负债在前，长期负债在后，其次是递延税项。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。,第三节 资产负债表的编制,三、资产负债表的格式 1.资产负债表的格式一般有三种： 报告式、帐户式和财务状况式 报告式资产负债表 优点：便于编制比较资产负债表。 缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。,第三节 资产负债表的编制,不同的报告式资产负债表,第三节 资产负债表的编制,账户式资产负债表 这种格式是按照“”形帐户的形式，根据“资产权益”的会计等式设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所

11、有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表所示。,账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。,账户式资产负债表,第三节 资产负债表的编制,财务状况式资产负债表：此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照“流动资产流动负债流动资金净额（或称营运资金）”和“流动资金净额非流动资产非流动负债所有者权益”两个公式进行排列。,财务状况式资产负债表,第三节 资产负债表的编制,四、资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,一、损益表 损益表（也称利润表）是反映企业在一定期间经营 成果形成情况的报表。 1.损益表的作用 有助于

12、解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力； 有助于解释、评价、预测企业的偿债能力； 有助于企业管理人员进行经营决策； 有助于考核企业管理人员的业绩。,第四节 利润表的编制,2.损益表的格式 损益表主要有两种格式：单步式和多步式。 我国现行会计报表中一般采用多步式格式。 单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直 接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表。其基本格式如表所示。 单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。,第四节

13、 利润表的编制,损益表 会企02表 编制单位： 股份有限公司 20年度月 单位：元,第四节 利润表的编制,多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性 信息。 多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以 比较明显地看出净利润的形成过程。但是，表中出现了多个利润概念， 容易引起理解上的混乱。 格式如下表：,第四节 利润表的编制,损益表 会企02表 编制单位： 股份有限公司 20年度月 单位：元,3.损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分 别说明损益表每一项目的填列方法。 “营业收入”项目。按主营业务收入科目和其他业务收入科目发

14、生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入。 “营业成本”项目。按主营业务成本科目和其他业务成本科目发生额填列。 “营业税金及附加”项目。按“营业税金及附加”科目的实际发生额填列。,第四节 利润表的编制, “营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。分别按“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”科目的实际发生额填列。 “投资净收益”项目。按“投资收益”科目发生额分析填列，如为投资损失本项目用“”号表示。 “营业外收入”、“营业外支出”项目。按“营业外收入”和“营业外支出”科目发生额分析填列。(新准则中称为利得、损失） “所得税费用”项目。按“所得税费用”科目借方发生额填列。 “净利

15、润”项目。根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以“”号在项目内填列。,第四节 利润表的编制,二、利润分配表 1.定义：利润分配表是反映企业本年度净利润分配情况的 会计报表，是损益表的附表之一。 2.利润分配表中各项目反映的内容及其填列方法 “净利润”项目，反映企业全年实现的净利润。如为亏损， 则以“”号在本项目内填列，本项目的数字应与“损益表”上“净利 润”项目的“本年累计数”一致。,第四节 利润表的编制, “年初未分配利润”项目，反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表“未分配利润”项目的“本年实际”数一致，如因某种原因需要对

16、上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表项目内反映。, “其他转入”项目，反映企业用盈余公积弥补亏损等转入的数额。根据“利润分配盈余公积补亏”帐户填列。, “提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积金杯和法定公益金。分别根据“利润分配提取法定盈余公积”和“利润分配提取公益金”帐户填列。,“提取职工奖励及福利基金”项目，“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金。分别根据“利润分配提取职工奖励及福利基金”、“利润分配提取储备基金”和“利润分配提取企业发展基金” 帐户

17、填列。,“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。根据“利润分配利润归还投资” 帐户填列。,“应付优先股股利”项目和“提取任意盈余公积”项目，分别反映应分配给优先股股东的现金股利和根据公司章程提取的任意盈余公积金。分别根据“利润分配应付优先股股利” 、“利润分配提取任意盈余公积”帐户填列。,“应付普通股股利”项目，反映应分配给普通股股东的现金股利。根据“利润分配应付普通股股利” 帐户填列。企业（非股份制企业）分配给投资者的利润，也在本项目反映。,“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。根据“利润分配转作资本（或股本）

18、的普通股股利”帐户填列。企业（非股份制企业）以利润转增的资本，也在本项目反映。,“未分配利润”项目，反映企业年末未分配的利润。若为未弥补的亏损以“”号在本项目内填列。,利润分配表,第四节 利润表的编制,一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于1987年规定：要求美国所有的公司从1988年7月15日起停止编制财务状况变动表，以现金流量表取而代之。我国1993年企业会计准则规定：“企业也可编制现金流量表，反映财务状况变动情况。”一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜。 现金流量表是反映企业一定时期现金和现金等价物流入流出情况的报表。,

19、第五节 现金流量表的编制,二、现金流量表的作用 1.评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小； 2.评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力； 3.评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的 差异的产生原因； 4.分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资 活动。,第五节 现金流量表的编制,三、现金流量表中现金的概念 现金流量表中所指的“现金”是指企业库存现金、可 以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般不超过3 个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动 风险很小的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金 等价物。,第

20、五节 现金流量表的编制,四、现金流量的组成 现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。 现金流量将企业现金按其交易的性质分为三类：,第五节 现金流量表的编制,现金流量组成,经营活动的现金流量 经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与流出，具体分类如下： 经营活动的现金流入： 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费工返还； 收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动的现金流出： 购入商品或接受劳务支付的现金； 支付给职工和为职工支付的现金； 支付的各种税费； 支付的其他与经营活动有关的现金。,第五节 现金流量表的编制,投资活动的现金

21、流量 投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现 金流入与流出。 投资活动的现金流入： 收回投资所收到的现金； 取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； 收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动的现金流出： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； 投资所支付的现金； 支付的其他与投资活动有关的现金。,第五节 现金流量表的编制,筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易 而产生的现金流入与流出。 筹资活动的现金流入： 吸收投资所收到的现金； 取得借款所收到的现金； 收到的其他与筹资活动有关的现

22、金。 筹资活动的现金流出： 偿还债务所支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。,第五节 现金流量表的编制,五、现金流量表的结构 一是经营活动产生的现金流量； 二是投资活动产 生的现金流量； 三是筹资活动产生的现金流量； 四是汇率变动对现金的影响额； 五是现金流量表的结果-现金及其等价物净增加额。 补充资料：三项内容 将净利润调节为经营活动现金流量； 不涉及现金收支的投资与筹资活动； 现金及现金等价物的增减情况。,表内勾稽关系：56行=83行 21行=75行 表外勾稽关系：57行=利润表净利润 83行是资产负债表中货币资金期末数期初数 编制方法：工作

23、底稿法、T形账户法 均采用调整分录 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法。正表采用直接法，补充资料采用间接法。,直接法： 销售商品提供劳务收到的现金 =主营业务收入+销项税额+应收帐款减少（减：应收帐款增加）+应收票据减少（减：增加）-以非现金资产抵债而减少的应收帐款发生的坏账票据的贴现利息+预收帐款增加 购买商品接受劳务支付的现金 =主营业务成本+进项税额+应付帐款减少（减：增加）+应付票据减少（减：增加）+存货的增加（减：减少）-以非现金资产抵债而减少的应付帐款接受投资捐赠、盘盈而增加的存货+预付帐款的增加,现金流量表 会企03表 编制单位：股份有限公司 20年度 单位：元,第五节

24、现金流量表的编制,现金流量表（续表）,第五节 现金流量表的编制,现金流量表（续表）,第五节现金流量表的编制,六、电算会计下现金流量表的格式,第五节 现金流量表的编制,第六节 会计报表附注的编制,一、括号注释 当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映 其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充 说明，就是括号注释。 括号注释揭示的信息有： 1.表明所采用的特定会计程序或计价方法； 2.说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优 先要求权； 3.列示某个标题中所列构成项目的具体金额； 4.按替代性计价方法得出的金额，如在历史成本数据后的括号说明现 行市价；

25、 5.需要参见其他报表或本报表其他部分的说明。,二、底注 这是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明。 报表底注表达的主要内容： 1.企业采用的会计政策。 2.发生的会计变动。 3.债权人优先权益。 4.或有资产和或有负债。 5.对支付股利的限制。 6.投资者的权利。 7.待履行合同。 8.期后事项。,三、财务会计报告的合并 合并财务会计报告是指将在所有者权益上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财务状况、财务成果和现金流量的财务会计报告。有些企业对外投资额如占接受投资企业的资金总额的50以上，或者对接受投资企业具有实际控制权时，应当编制本企业与接受投

26、资企业的合并财务会计报告。,第七节 会计资料的分析利用,一、财务会计报告分析的目的,第七节会计资料的分析利用,二、财务会计报告分析的主要方法,三、财务会计报告分析中常用的指标 1.偿债能力指标 2.营运能力指标 3.盈利能力指标 4.企业发展能力指标,第七节 会计资料的分析利用,1.偿债能力指标 资产负债率：是指负债总额与资产总额之比。 计算公式为：资产负债率负债总额资产总额 流动比率：是企业全部流动资产与全部流动负债之比，它是衡 量企业流动资产在短期债务到期以前可以变现用于偿还流动负债的 能力。 计算公式为：流动比率流动资产流动负债,第七节会计资料的分析利用,速动比率，是企业的速动资产与流动

27、负债之比。所谓速动资产 是指流动资产中最具流动性的部分。它反映了企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。 计算公式为：速动比率（流动资产存货）流动负债 一般认为，速动比率以1:1比较合适 产权比率，即企业负债总额与所有者权益总额之比。 计算公式为：产权比率负债总额所有者权益总额 已获利息倍数：衡量企业偿付借款利息的能力和保证程度，同时也反映债权人投资的风险程度。 已获利息倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用,第七节会计资料的分析利用,2.营运能力指标：主要是衡量企业在资产管理方面的效率及有效性， 又称作资金周转指标、业务比率或经营比率，主要包括应收帐款周转率 和存货周转率两大指标。 应

28、收帐款周转率：指企业产品销售净额与应收帐款平均余额之比，反映应收帐款的周转次数。计算公式为： 应收帐款周转率赊销收入净额应收帐款平均余额 平均收帐期应收帐款平均余额360 产品销售净额 一般情况下，周转率越高越好，平均收帐期越短越好。 存货周转率：指主营业务成本与存货平均余额之比。计算公式为： 存货周转率主营业务成本存货平均余额 或： 存货周转天数存货平均余额360 主营业务成本,第七节会计资料的分析利用,3.盈利能力比率 资本金利润率：即企业税后利润与实收资本的比率。它表明投资者投入资本的获利情况。计算公式如下： 资本金利润率税后利润实收资本 销售利润率：即产品销售利润与产品销售净收入的比率。计算公式如下： 销售利润率营业利润主营业务净收入 总资产报酬率：是投资报酬与投资总额的比率。计算公式如下： 总资产报酬率（税前利润+利息支出）平均资产净额,第七节会计资料的分析利用,成本费用利润率：即企业营业利润与为进行生产经营活动而发生的成本、费用的比率。计算公式如下： 成本费用利润率营业利润（主营业务成本主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用） 4、企业发展能力分析指标 （1）销售增长率 =本年销售增长额/上年销售收入总额 （2）资本积累率 =本年所有者权益增长额/年初所有者权益总额 （3）总资产增长率 =本年总资产增长额/年初资产总额,