第三章产品成本计算方法.ppt

1、第三章学习产品的成本核算方法、目的和要求，通过本章的学习，了解生产类型的特征对成本核算方法的影响，了解不同类型的企业应该用什么方法核算成本的品种法，掌握批量法和分步法的基本特征的具体品种法， 采用批量法和分步法进行成本修正计算，特别是分阶段结转分步(包括综合结转、分项结转、成本还原等)、平行结转分步的修正计算方法、本章的重点和难点、 1 .生产类型特征对成本核算方法的影响2 .品种法的基本特征3 .批处理法的基本特征4 .步骤的基本特征5 .阶段性结转阶段性成本核算6 .阶段性结转阶段性成本还原7 .平行结转阶段性成本核算，第一节产品成本核算方法企业的生产类型及其特征(1)按企业的生产流程特征

2、分类的：简单生产和复杂生产(2)按企业的生产组织特征分类的： 1 .大批量生产2 .批量生产3 .单件生产2 .生产类型的特征和成本管理要求对成本核算方法的影响(1)。 生产类型特征对成本核算方法的影响对于多数复杂的生产企业，对于采用阶段性方法的单品小批次复杂的生产企业，采用批量法(2)成本管理的要求对成本核算方法的影响(3)成本核算的辅助方法，例如分类法、定额法等。 三、各种产品成本核算方法的实际运用，(一)同时采用若干成本核算方法核算成本(二)结合若干成本核算方法核算成本，第二节成本核算的品种法，一、品种法的基本内容，(一)品种法的意义(二)品种法的特征适用范围：该方法多用于单阶段生产。

3、由于这种类型的生产不能将产品的生产分为技术阶段，因此也不能将生产阶段划分为产品成本(例如，发电业、采掘业)进行订正。 同时，品种法除了广泛应用于单级生产外，也可以用于某种规模较小而且不需要按生产阶段修订成本的大量多级生产(如小型水泥厂、造纸厂等)。 (二)品种法的特点是单阶段生产、单位成本低、月产量平均、生产周期短。 因为大量反复生产某种产品，所以在产品制造完成时不能马上订正其成本，通常定期(每个月末)平均地订正其成本。 每月月末订正成本的时候，因为没有完成的在制品或者产品数量少，所以不订正在制品的成本也可以。 在这种情况下，根据成本项目在成本修订书中收集的费用是该产品的总成本。 除了该产品的

4、产量，可以算出该产品的平均单位成本。 (3)品种法的订正计算程序和例子，教材P94页，第3节成本订正计算的批量法，1 .批量法的基本内容，(1)批量法的意义，(2)批量法的特征，(3)批量法的订正计算程序，(1)参照批量法的订正计算程序的适用范围：这主要是单品的小把整个工厂作为订正算的空间范围。(2)批次法的特点，1 .按批次计算产品(或订单)的成本2 .间接费用各批次或各订单之间的分配可以选择采用“当月分配法”或“累计分配法”3 .成本计算期间与会计报告期间不一致，与生产周期一致4 . 另外，累计分配法：通过间接费用的分配，每月只分配完成的成本修订书，并且按累计分配率进行分配。 公式表示，累

5、积分配率=各批次的产品累积间接费用各批次的产品累积分配基准(工时)某批次的产品应该分配的间接费用=该批次的产品累积分配基准(工时)累积分配率使用累积分配率来分配间接费用，对于节约工作量、提高生产率起到很大的作用， 此外，还存在产品的间接费用在全部工厂累计的问题，费用分配按每月的累计次数进行修正，但由于每月的费用水平不一致，因此累计分配率被平均化，在一定程度上影响了成本修正算法的准确性。 例1、某厂小批生产部分产品，采用批量法订正产品成本，1987年2月生产三批产品，其中： a批号89甲产品，1986年12月8日开工，1987年2月24日完成。 在这些产品的成本修订单中，首先从1986年12月8

6、日到31日登记为了生产该批次的产品而产生的费用，12月末进行会修订处理时，登记全部产品成本1987年1月1日到31日为了生产该批次的产品而产生的费用2月再124日登记生产该批产品所发生的全部费用，均为该批产品的总成本，除以该批产品的产量，为该产品的单位成本。 这些产品的成本修订期为1986年12月8日至1987年2月24日，共3个会修订决算期。 (这表示如果采用批量法，期间成本订正期间与产品生产期间一致，与会订正期间不一致) b批号90的乙产品于1987年1月15日开工，到2月末尚未完成。 因此，成本修订书中汇总的费用全部为该批次产品的产品成本。 c批号为91年c制品，1987年2月3日开工，

7、2月15日前完成。 因此，生产成本修订单中记录的从3日到15日的批次产品的费用就是该批次产品的成品成本。 例2、有的企业根据订单们的要求按小批量组织生产，每月开始生产的产品批次很多，月末大量存在未完成的产品批次，为了简化成本核算的工作，采用间接费用累计简化分配方法来核算各批次的产品成本。 本工厂设置了“各批次产品消耗总帐”、“各批次产品实绩工时总帐”、“全厂生产费用总帐”以及“完成产品成本订正书”。 平时发生的各项目的费用和工时状况，按工时在材料、工时登记表和费用登记表累订的各批次的产品完成之前，将消耗的材料和发生的费用分配记入成本表，计算完成的产品批次的成本。 2月和3月的成本数据如表1、表

8、2、表3所示。 其中“全厂生产费用总帐”的各数据：原材料“本月发生数”根据“各批次产品消费材料总帐”记入，实际的工时“本月发生数”根据“各批次产品实际工时总帐”记入，各间接费用的本月发生额根据相关记帐证书汇总分配登记。、表1的各批次的产品消费材料费登记表、表2的各批次的产品实际工时登记表、表3的所有工厂生产费登记表，如下修正的2月动力费分配率=15300/153000=0.1元/小时直接工资分配率=45900/153000=0.3元/小时间接费分配率=61200 /。 时间2月分别承担的间接费用605批动力费=420000.1=4200元直接工资=420000.3=12600元间接费用=420

9、000.4=16800元102批动力费用=490000.1=4900元直接工资=49000元，第四节成本订正算的另一方面，步骤的特征及订正程序的步骤概念：步骤是将在各生产阶段(步骤)的某个月生产的半成品或者产品分为成本订正对象，收集生产费用订正产品成本的一种方法1理解生产的这些半成品是下一个生产步骤的持续加工为适应这种生产特点，我们不仅要按产品种类核算成本，而且要按生产步骤核算成本，结合成本等级管理，开展步骤成本管理，强化企业全面经济核算，1 .分阶段的基本内容， 2适用范围：适用于大量多步骤生产企业的产品成本核算在这些企业中，从原材料投入到产品生产中，除了需要一些过程的最后生产阶段生产的是成

10、品以外，其馀各生产阶段生产的都是完成度不同的半成品，有些半成品应作为下一个生产阶段的加工对象为了加强各阶段的成本管理，需要分阶段进行修正。 1 .阶段性的基本内容，3 .阶段性的特征：将各生产步骤的半成品和最后的生产步骤的产品作为成本订正实体，将日历月作为成本订正期间，将成本订正期间和会订结算期间一致的各生产步骤作为成本订正计算的空间，即在各生产步骤的范围内收集生产费用， 按步骤订正产品成本需要以一定的方法在各步骤之间结转半成品的成本或者将各步骤的生产费用收集到产品成本中，1 .阶段性的内容， 4 .修订对象：各产品及其经过的各生产步骤5 .阶段性分类：与阶段性结转阶段平行的结转阶段性两个原因

11、：采用阶段性修订产品成本，基于成本管理要求的差异和简化成本修订工作的考虑，这样，阶段性结转阶段和1 .步法的基本内容，步法的修正计算程序： (1)根据各生产步骤的产品种类，设置成本修正计算书，以便按成本项目收集各步骤的生产费用。如果在一个生产步骤中只生产一个产品，则只能在生产步骤中设置成本核算表。如果在一个生产步骤中生产多个产品，则必须按生产步骤和产品类型设置成本核算表。(2)在某个具有步骤的产品中发生的直接成本是， 该步骤中该产品的产品成本核算书中对应的成本项目必须直接核算的各步骤、各产品的发生间接费用采用一定的标准，分配核算到各步骤，将各产品的成本核算表内(3)月末、各步骤、从各产品成本核

12、算表中收集的生产费用在各步骤的完成产品之间(1)分阶段结转分区的基本内容(2)分阶段综合结转分区(3)分阶段结转分区(4)分阶段结转分区的优缺点，(1)分阶段结转分区的基本内容，1 .概念：分阶段结转分区2 .特征：按步骤和产品种类开设成本核算书，按成本项目核算各步骤半成品的成本和最终步骤完成产品的成本核算各生产步骤半成品的成本，将从上一步骤转移的半成品的成本和在本步骤产生的加工费用各生产步骤半成品的成本只有工厂成本3 .分类：在阶段性结转阶段订正成本的情况下，半成品成本的结转形式可以用一个成本项目综合结转，也可以用多个成本项目分别结转。 (2)阶段性综合结转阶段及其成本还原、基本方法综合结转

13、是将各步骤结转到前一步骤的半成品成本，该综合成本项目包括前一步骤生产的产品的直接材料成本和生产产品的动力、工资及间接费用成本半成品成本的结转和半成品的实物转移一致，半成品成本根据加工顺序逐渐增大，像“滚雪球式”，最后累积产品成本、成本还原的基本内容，1 .概念：所谓成本还原， 产品成本中的“自制半成品”的综合2 .为什么要进行成本还原：阶段性的综合结转阶段很简单，但是“自制半成品”的综合成本项目包括到最后阶段为止的所有阶段生产产品所消耗的材料费、动力费、工资费及间接费用，因此产品已完成的产品成本的“直接材料”、“直接工资”、“间接费用”等成本项目仅反映最终步骤的费用发生情况。由于导致产品成本结

14、构的不真实，不利于成本分析、评价和检验，为了满足成本管理的要求，在半成品在综合成本项目中结转的阶段性结转阶段，从最后一步开始阶段性地消耗前一步骤的半成品的综合成本，消耗前一步骤的半成品成本必须分解为原来的成本项目，并且加上各步骤中项目的同一成本， 计算反映在原始成本项目中的产品成本的成本还原方法1 :上一步骤半成品成本中的成本项目比重=上一步骤半成品成本中的该成本项目的金额上一步骤半成品成本还原成本步骤半成品成本的成本项目的金额成本还原方法2 :某步骤成本还原分配率本步骤产品成本中的“自制半成品”成本步骤半成品成本步骤半成品成本还原前步骤某成本项目的金额=上步骤半成品成本中此成本项目金额某步骤成本还原分配率，例如某企业大量生产产品，用3个生产步骤连续加工完成，原材料投入生产开始。 该企业分阶段综合结转分阶段核算产品成本，各阶段结束时产品完成率平均为50%，完成产品和期间产品成本按单位产量的比例分配。 有关某月成本的资料如下： (1)产量资料：第一步：月初生产50台，本月生产300台，本月生产250台，100台第二步：月初生产250台，本月生产200台， 生产70台第一步的成本核算是直接材料成本核算：单位产品材料费用分配率=(4500 27000)/(250 100)=90元/台A1半成品直接材料成本=2509