第二章或有事项2.ppt

1、第二章 或有事项,教学要求： 1、熟悉或有事项、或有负债和或有资产的定义、特点；2、掌握预计负债的确认和计量（1）掌握预计负债的确认条件，最佳估计数的确定（分别两种情况掌握）；预期从第三方获得的补偿的确认和计量；（2）掌握产品质量保证、未决诉讼、亏损合同、重组义务等具体运用。,第一节 或有事项的特征,一、或有事项的概念和特征 1、概念 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,2、特征 （1）由过去交易或事项形成 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项 （2）结果具有不确定性 结果是否发生 结果预计将会发生，但具体时间或金额 （

2、3）由未来事项决定,甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了本公司，要求本公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。 是或有事项吗？,常见的或有事项,未决诉讼或仲裁,债务担保,产品质量保证,亏损合同,重组义务,【例题1多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某企业预计下半年经济环境恶化将发生经营损失C.某公司被国外企业提起诉讼D.子公司破产，某公司替被担保的子公司清

3、偿债务,二、或有事项的分类 1、不利事项:不利事项(即与或有事项相关的义务)，有两种处理办法：一种是确认为预计负债，并作相关的会计处理；另一种作为或有负债，按规定反映。 2、有利事项:对有利事项(即或有资产)，不应确认；如果很可能导致未来经济利益流入企业，应当披露其形成原因和预计产生的财务影响，否则一般不作披露。,第二节 或有事项的确认和计量,一、预计负债的确认 （一）与或有事项有关的义务确认为预计负债的条件,1.现时义务：在当前条件下已承担的义务，企业没有其他的选择，只能履行该义务。 法定义务：合同、法规等产生的义务 推定义务：因企业的特定行为而产生的义务,2.或有事项发生概率的判断: 基本

4、确定95%X 100%很可能 50%X 95%可能 5%X 50%极小可能 0%X 5%,3.该义务的金额能可靠计量 金额能合理估计,A公司状告甲公司侵犯A公司的专利权。法院已受理，至2013年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该公司有侵权行为，案件败诉的可能性为60%。如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额80万元。 甲公司能确认预计负债吗？,二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确认 原则 ：企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。,（一）最佳估计数的确定,1. 当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续

5、范围，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。,例1：2015年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。2015年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。,在这种情况下，甲公司应在2015年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债， 金额为：（1 000 0001 600 000）/2 1 300 000元 有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出乙公司1 300 000贷：预计负债未决诉讼乙公司1 300 0

6、00,2.如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定： （1）涉及单个项目，按最可能发生金额确定。,例：2015年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民起诉。2015年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，因该事项甲公司2015年12月31日应确定的预计负债金额为？,在这种情况下，甲公司在2015年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即2000万元。,（2）涉及多个项目的，按各种可能结果及相

7、关概率计算确定。（加权） 多个项目是指可能性在2个以上。,例3：甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2015年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。,360 000 000 1%l5% 360 000 000 2%5% 900 000（

8、元） 即估计的预计负债金额为900 000元,有关的账务处理为： 借：销售费用900 000贷：预计负债900 000,（二）预期可获补偿的处理 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。,此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。 资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。,例： 2015年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日

9、法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，很可能败诉，如败诉，赔偿金额在60100万元之间。上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔，基本确定能获赔50万元。则甲公司在2015年年末对此事项确认多少预计负债？,确认预计负债 80万元。,有关的账务处理为： 借：营业外支出 80 贷：预计负债 80 借：其他应收款 50 贷：营业外支出 50,三、预计负债的会计分录：1.在确认预计负债时： 借：营业外支出（罚款、赔款等）管理费用（诉讼费用等）销售费用（产品质量保证等）贷：预计负债 基本确定的第三方赔偿： 借：其他应收款 贷：营业外支出 2.当该负债转

10、化为事实时：借：预计负债贷：银行存款等,练习】 甲公司2015年12月31日因违反合同涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。借：营业外支出100贷：预计负债100,后续处理： 情况1:当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。,接上例：假定一：2016年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。 借：预计负债 100营业外支出20贷：银行存款120,假定二：2016年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿90万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债100贷：银

11、行存款90营业外支出 10,例：2015年10月1日，A公司因侵权被B公司起诉，2015年12月1日，B公司向人民法院提起诉讼，截至2015年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 0001 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。,（1 000 0001 200 00）/21 100 000（元）有关财务处理：借：管理费用诉讼费50 000营业外支出罚息支出 1 050 000 贷：预计负债未决诉讼 1 100 000,第三节 或有事项会计处理的运用,未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组

12、业务,二、产品质量保证 计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。将来实际发生修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。,例： A公司2014年“预计负债产品质量保证”科目年初余额为100万元。（1）2014年第一季度销售产品500台，每台售价为4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：产品售出后1年内如出现质量问题，A公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为40万元60万元之间。（2）A公司2014年第一季度实际发生的维修费为20万元，均为人工费用。 要求（1）计算2014年第一季末应确认的预计负债。编制相关的会计

13、分录。 （2）编制A产品2014年第一季度发生的与售出产品“三包”费用相关的会计分录,（1）第一季度末确认与产品质量保证有关的预计负债产品质量保证金额（4060）2 50（万元） 借：销售费用 50贷：预计负债产品质量保证50 （2）第一季度实际发生修理费用20万元借：预计负债产品质量保证20贷：应付职工薪酬20 第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为1002050130（万元）。,如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；借：预计负债贷：销售费用已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，

14、将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额 借：预计负债贷：销售费用,复习：,X公司于2012年10月20日收到法院通知，被告知Y公司状告其侵权，要求赔偿300万元。该公司在应诉中发现Z公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，从第三方很可能得到补偿350万元，则X公司在年末应做的会计处理？,借：营业外支出 300 贷：预计负债 300,1、定义 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，企业在履行合同义务过程中发

15、生的成本可能出现超过预期经济利益的合同。,:三、待执行合同变为亏损合同,2.处理原则 亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债。 合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。,预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。,例：甲公司2012年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2013年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产

16、品尚未开始生产， 2012年12月底甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。,（1）若预计生产A产品的单位成本为210元履行合同发生的损失1 000（210200）10 000（元）不履行合同支付的违约金1 00020020%40 000（元）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。,借：营业外支出亏损合同损失A产品10 000贷：预计负债亏损合同损失A产品10

17、000 将来产品完工后:借：预计负债10000贷：库存商品10000,（2）若预计生产A产品的单位成本为270元履行合同发生的损失1 000（270200） 70 000（元）不履行合同支付的违约金1 00020020% 40 000（元）应确认预计负债40 000元借：营业外支出亏损合同损失A产品40 000贷：预计负债亏损合同损失A产品40 000 将来支付违约金时： 借：预计负债亏损合同损失A产品40 000贷：银行存款40 000,【例】甲公司与乙公司于2013年8月签订不可撤销合同，淮海公司向乙公司销售设备100台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2014年1月25日交货

18、。若不能按期交货，将对未交货部分处以20%的违约金。至2013年末甲公司已生产40台设备，单位成本达到105万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的60台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则2013年末甲公司的会计处理为？,有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失 200 0000贷：存货跌价准备A设备2000000 无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债： 借：营业外支出300 0000贷：预计负债 3000000,四、重组义务 1.重组义务的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1

19、）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区,2.重组义务的确认有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； 该重组计划已对外公告。,3.重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 包括：自愿遣散、强制遣散 给予员工的补偿；不再使用厂房的租赁撤销费 。,其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工再培训费、新经理的招

20、聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络的投资、未来经营损失。企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得。,4、与重组有关支出的核算：,（1）自愿遣散 借：管理费用贷：应付职工薪酬 （2）强制遣散 借：管理费用贷：应付职工薪酬 （3）不再使用厂房的租赁撤销费 借：管理费用贷：预计负债,【例题】甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2012年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管外，其他200人都将被辞退。

21、甲公司将一次性给予被辞退员工补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同。上述业务重组计划已于2012年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。,（2）2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元。因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元。,（1）甲公司有关的直接支出有：因辞退员工将

22、支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；（2）甲公司因重组义务确认的预计负债确认的预计负债80025825（万元） 借：管理费用825贷：应付职工薪酬800预计负债25,五、预计负债的披露 因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。,例：2014年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，2014年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至2014年1

23、2月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 0001 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。,（1 000 0001 200 00）/21 100 000（元）有关财务处理：借：管理费用诉讼费50 000营业外支出罚息支出 1 050 000 贷：预计负债未决诉讼B银行1 100 000,A公司应在2014年12月13日的财务报表附注中作如下披露：本公司欠B银行贷款于2014年10月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付了罚息等费用。由于以上情况，本公司在2014年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。,第四节 或有负债和或有资产的会计处理,一.或有负债的特点 （1）由过去交易或事项产生的。（2）结果具有不确定性潜在义务虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。,二、或有负债的会计处理 对于或有负债，会计上只作披