税务管理-事前篇-视同销售

1、主讲人：李利威,视同销售,专题一 视同销售,税案展示 思考一： 1、会馆转为固定资产，视同销售否？ （自产自用需要视同销售否？） 2、部分房屋赠送面积，视同销售否？ （买一赠一需要视同销售否？）,新企业所得税法：法人税制,立法者征税的三种选择,淡定三步走,1、政策（税法的刚性） 2、法理（知其然知其所以然） 3、实操（操作的弹性）,企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 小炉匠打铁：修修补补 2008年

2、两个重量级文件： 国税函2008828号 国税函2008875号,税总的选择：离开时,资产向企业告别：轻轻地我走了！ 税官向企业伸手：挥一挥衣袖，请把税款留下来！,国税函2008828号法理分析,实现原则： 美国著名的苹果树理论。肥肥地产的故事。 思考：会计和税法的价值取向 确定性原则 纳税必要资金原则 “竭泽而渔，岂不获得？而明年无鱼。” “税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”,实现原则的优点： 1、估值问题 2、纳税必要资金原则 3、公众接受性问题 4、税收征管问题 5、补贴问题,中秋已过，公司有如下会计分录： 借：管理费用业务招待费用 10万 贷：银行存款 10万 摘要：购进

3、月饼赠送客户 问：是否视同销售？ 如何确认视同销售收入呢？,2007年1月，我公司购入一房产，价格100元，2011年1月，将该房产抵债，该房产市场价格300万，问：是否需要视同销售？视同销售收入如何确定？ 国税函2010148号,828号文的基层实操,购入资产供食堂使用（浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答） 自产产品用于样品（青岛市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴问题解答） 推销用红酒（青岛市国家税务局公告2011年第1号） 非货币性资产投资（河北省地方税务局公告2011年第1号） 捐赠视同销售中的进项税额（青岛市国家税务局公告2011年第1号） 结论：全国上下齐

4、心协力、没有争议！,思考二,思考二、该业务发生在2006年，可以适用828号文吗？ 题外话： 税务律师聊税法文件的追溯效力谈。 税收规范性文件制定管理办法 （国家税务总局令第20号） 第十三条 税收规范性文件不得溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的特别规定除外。,思考三,思考三、假设该案处理决定在2008年1月 1、视同销售正确否？ 回放视同销售的前世 2、要不要补税呢？（查补可以补亏否？） 回放查补补亏的前世 1、内资（国税发【2006】第056号） 2、外资 3、视同销售吃亏吗？,1、视同销售正确否？ 视同销售企业所得税 前世与今生 旧税法下 内资：自产自用视同销售 财

5、法字【1994】第003号 财税字【1996】第079号 国税发【2006】第031号 外资：自产自用无需视同销售 国税函【2005】第970号,1、视同销售正确否？,视同销售企业所得税 前世与今生 新税法下 国务院令2007第512号 国税函2008第828号 国税函2010148号 北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答 桂地税发（2010）19号 浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答 山东省青岛市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴问题解答,2、要不要补税呢？（查补可以补亏否？）,国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知 （国税发【2006】第0

6、56号） （五）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。,国税发【2006】第056号之律师点评： 全面推进依法行政实施纲要行政法的基本原则： 一、合法行政（法无授权不得为，法无禁止不得罚） 二、程序正当 三、权责统一 四、合理行政（比例原则一事不再罚） 五、高效便民 六、诚实信用,私法领域 “法无禁止即自由” 公法领域 “法无授权不得为” “法有规定不得违” “法无禁止不得罚” 划一个圈： 私法和公法 圈内和圈外的那些事儿,国税发【2006】第056号之律师点评： 1、违反了合法性原则 惩罚

7、 没有法定依据 2、违反了合理性原则 一次违法行为给予两次评价 3、违反了公平性原则 内资适用，外资不适用,国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 （国家税务总局公告2010年第20号） 新税法下：法的光芒普照大地。 附表四税前弥补亏损明细表,3、视同销售企业一定吃亏吗？（结合各种视同销售方式下申报表的填列） 案例1：松下将自产的市场价格100万元、成 本价格80万元的MP3用于对外业务宣传。 情况1：企业招待费20万元，广宣费80万元， 销售收入 1000万元，利润为0，无其 他纳税调整项目。 情况2：企业招待费20万元，广宣费180万元， 销售收入 1000万元，利

8、润为0，无其他 纳税调整项目。,回忆： 思路：左手会计 右手税法,会计： 税法： 借：销售费用 80 借：银行存款 100 贷：存货 80 贷：收入 100 借：成本 80 贷：存货 80 借：销售费用 100 贷：银行存款 100 结论：要纳税调整啥？,进一步思考： 1、广告和业务宣传费允许递延 2、用于业务招待费的视同销售 3、房地产企业境外佣金的扣除,视同销售的分解理论和填表原则 附表3第2行、21行 附表1第13行 附表2第12行,湖南省国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（湘国税函2009488号）,企业将外购礼品用于业务招待，在纳税申报时，第一，视同销售行为中

9、视同销售收入应在年度申报表附表三第2行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。,无偿划转的税务处理 甲公司将持有的A公司股权无偿划转给乙公司，A公司股权的计税基础为1，公允价值为3。如何进行税务处理？,杨白劳公司用持有的喜儿存货对黄世仁公司进行增资，喜儿存货的账面价值60万，评估价值100万。 左手会计 借：长期股权投资黄世仁 60万 贷：存货喜儿 60万,右

10、手税法 借：银行存款 100万 贷： 主营业务收入喜儿 100万 借：主营业务成本60万 贷：存货 60 借： 长期股权投资-黄世仁 100万 贷：银行存款100万,会计： 税法： 借：资本公积 1 借：银行存款 3 贷：长投 1 贷：长投 1 投资收益 2 借：营业外支出 3 贷：银行存款 3,作业： 左手会计 右手税法：纳税调整原理 1、以物易物 4、福利 2、偿债 5、分配 3、投资 6、捐赠,思考六：查补收入是否允许作为业务招待费、广告和业务宣传费的扣除基数？,八、查补收入能否作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数 根据国家税务总局2010年第20号公告精神，查补收入可以作为计提

11、业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。 河北省国家税务局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函 发文时间：2010-12-31,辽宁地税关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （五）税务机关的查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除的基数问题。税务机关的查补收入不作为计算“三项费用”的税前扣除基数。 发文日期：2011-3-3,浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答 36、问：查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除基数？ 答：查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。,总局的精神在辽宁和浙江遭遇了寒流，这究竟

12、是为什么呢？,国税函【2009】第202号 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。,国税函20081081号：关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明： 4.第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”：一般工商企业：填报附表一（1）第1行的“销售（营业）收入合计”数额,7.第26行“6.业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的业务招待费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收

13、规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。比较“本行第1列60%”与“附表一（1）收入明细表第1行5”或“附表一（2）金融企业收入明细表第138行合计5”或“本行第1列60%”两数，孰小者填入本行第2列。如本行第1列第2列，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填。如本行第1列第2列，第3列“调增金额”，第4列“调减金额”均不填。,申报表和政策谁老大？ 申报表和政策：形式和内容：盘子和菜肴,山东呢？,欢天喜地后冷静，防止乐极生悲！,补亏呢？,查补收入作为三项费用扣除基数！（遭遇查补四件事儿） 1、稽查时，要求纳税调减。 2、会计账务处理（稽查后的账务调整） 3

14、、记得调整附表八第九行 结转以后年度的广告和业务宣传费的数据。 4、调整附表四“弥补亏损明细表”（国家税务总局公告2011年第29号）,借：应交税金应交企业所得税 贷：银行存款 借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交企业所得税 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整,案例：某钢厂2009年以自己生产的钢材进行基本建设，未视同销售。被税务局查补增值税款1000万元。该企业缴纳税款后做账： 借：应交税金-应交增值税（已交税金）1000万 贷：银行存款1000万元 问：应交税金-应交增值税-已交税金 干啥的？,下月申报表中，自动将1000万元抵顶了回去。 应该做账：（国税发199864号） 借

15、：在建工程 1000万元 贷：应交税金增值税检查调整 1000万元 借：应交税金增值税检查调整 1000万元 贷：应交税金-未交增值税1000万元 借：应交税金-未交增值税 1000万元 贷：银行存款 1000万元,增值税视同销售,自产自用要交增值税否？ 死劲儿思考： 增值税和所得税原理有何不同呢？ 理论：增值税=（销售额成本额）17% 实践： 一般纳税人： 增值税=销项税额进项税额 =销售额17%进项税额（票） 非一般纳税人： 增值税=销售额征收率,销项？,中华人民共和国增值税暂行条例 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照

16、本条例缴纳增值税。 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,进项？,一般纳税人 进项=合法合规的票 一般纳税人的特权 国家税务总局2011年第49号关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告,链条断了，断在哪里？,进项转出or计算销项,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机

17、构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （国税发【1998】137号、国税函【2002】802号） （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 财政部 国家税务总局第50号令：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 发文日期：2008-12-15,第十条下列项目的进项

18、税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 细则第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。,增值税视同销售总结,链条最末端,1、购进商品记在费用里,其进项税额是否允许抵扣？ （1）计入业务招待费的购进商品 （2）计入销售费用(广告宣传用途)的购进商品 （3）计入

19、研发费用里（新产品研发）的购进商品 （4）计入管理费用（办公用品）的购进商品 2、购进商品记在无形资产里,其进项税额是否允许抵扣？ 例如财务软件用于企业经营,思考八：营业税的视同销售 问：本税案中会所转售楼处交营业税否？ 第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为） 前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,细则第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； (二)单位或者个人自己新建(以下简称自建

20、)建筑物后销售，其所发生的自建行为； (三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。,问题：某一业务事项，企业说不征税，税务局说要征税，应该谁拿出法律依据？ 律师演绎“举证责任” 诉讼的灵魂是公平，举证责任就是撑起公平的脊梁！ 李奶奶家的大公鸡的故事。,行政诉讼法第32条“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。” 行政诉讼法第33条“在诉讼过程中，被告不得自行向原告和证人收集证据。” 我们的理念：从多方位、立体化理解税法，以求准确，执行时不考虑税法的公正与否，严格遵守，绝不承担税法未规定的义务，如果税务局要求承担，由他们拿出政策依据。,饭店请人

21、白吃饭是否交营业税？ 把钱无偿借给别人使用是否要交营业税？ （见利息专题）,思考九：买一赠一的问题 1、企业所得税 2、增值税 3、营业税 4、个人所得税,思考九：买一赠一的问题 1、企业所得税 国税函2008875号 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,思考九：买一赠一的问题 2、增值税 细则第四条： 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 财政部关于加强企业对外捐赠财物管理的通知 对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送

22、给合法的受赠人用于与生产经营活动没有关系的公益事业的行为。,冀国税函2009247号：河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知 二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。 企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,川国税函2008155号 ：四川省国家税务局关于印发增值税若干政策问题解答之一的通知 十六、问：

23、对商业企业采取购物返券、买一赠一等方式赠送给消费者的货物和购物券，应如何确定增值税应税销售额? 答：商业企业的购物返券行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税；购物返券与商业折扣的销售方式相似，因此购物返券应该比照商业折扣，按实际取得的现金（或银行存款）收入计算增值税。商场从顾客手中收回的购物券，其收入已在购物返券时体现，不应征收增值税。 买一赠一是目前商业零售企业普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。 购物返券、买一赠一中返券金额和赠一的商品价格不能大于购买货物所支付的金额。,思考九：买一赠一的问题 3、营业税 卖房子赠汽车是否交纳营业税？

24、（国税函2006第1278号） (国税函2007第414号) （国税函2007第778号） （国税函2007第1322号）,第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 （摘自中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（09修订版）第六条）,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或

25、者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,结论：买房子赠汽车不属于混合销售，其性质等同于买电视送微波炉。赠送汽车已经包含在房子价款中，实质为实物折扣， 但问题没有结束！ 买房子送汽车，价款100万，其中房子与汽车公允价值比例9:1，即房子90万，汽车10万元。如何交税呢？,冀国税函2009247号：河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知 二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。 企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,国家