成本会计学第五章分步骤成本计算方法

1、成本会计课程快速导读图,第一章总论,第四章 单步骤成本 计算方法,第五章 分步骤成本 计算方法,第六章 分类法,第七章 作业成本计算,第八章 质量成本,第十章 成本控制体系,第十二章 成本计划,第十三章 标准成本法,第十六章 报表与分析,第三章 成本汇集与分配,第二章 成本核算 方法体系,第九章 其他行业成本计算,第 十一 章,第十四 十五章,第五章 分步骤成本计算方法, 学习目的与要求： 本章的学习目的是了解分步骤成本计算方法的原理。 通过本章学习，要求掌握的内容有： （ 1 ）分步法的特点、计算程序和体系。 （ 2 ）逐步结转分步法。 （ 3 ）平行结转分步法。 （ 4 ）分步分批法。 本

2、章的重点和难点是逐步结转分步法和 平行结转分步法。,第一节 分步法的特点及计算程序 第二节 逐步结转分步法 第三节 平行结转分步法 第四节 分步分批法,第一节 分步法的特点及计算程序,一、分步法的概念和适用范围 1. 分步法的概念 2. 适用范围 管理上要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产。 如：纺织、冶金生产和机械制造等。,二、特点 1. 成本计算对象决定的特点 （ 1 ）计算半成品和产成品成本。 （ 2 ）按日历月份计算产品成本。 （ 3 ）分步骤计算产品成本（完全成本或本步骤成本）。 2. 计算和结转各步骤半成品成本或应计入产成品成本的费用份额，累积或汇总计算产成品成本。,三、计

3、算程序 1. 按各生产步骤的半成品和产成品设置成本计算单。 2. 将生产费用直接或间接分配记入各步骤各产品成本计算单。 3. 计算半成品完全成本或应计入产成品成本的费用份额。 4. 逐步结转半成品完全成本，最后累积计算出产成品总成本和单位成本；或平行结转应计入产成品成本的费用份额，汇总计算产成品总成本和单位成本。,一步骤,二步骤,三步骤,逐步结转分步法,平行结转分步法,一步骤,二步骤,三步骤,产成品成本,份额,半成品成本,产成品成本, 采用分步法应注意： 分步法不一定是分车间计算产品成本。 分步法的步骤与产品的生产车间有时相同，有时不相同。 一般来说，分步骤计算产品成本也就是分车间计算成本，但

4、根据管理需要，有时可将几个车间并为一个步骤，有时将一个车间又分为几个步骤。,四、分步法的体系 按各步骤半成品成本或“份额”结转方式的不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 对于逐步结转分步法，按半成品成本结转方式（按一个成本项目综合结转还是按若干个成本项目分项结转）的不同，分为半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。,分步法的体系图,第二节 逐步结转分步法,一、概念和特点 （一）概念（ P165 ） 逐步结转分步法，亦称顺序结转法，是按产品工艺加工的先后顺序，将逐步计算的半成品成本结转到下一生产步骤，直到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。, 为什么要采用逐步结转分步法？,（1

5、）半成品对外销售。 （2）半成品虽不对外销售，但要进行同行业成 本评比。 （3）有些半成品为本企业几种产品所耗用。 （4）实行内部经济核算的需要。,烧结,炼铁,炼钢,轧钢,钢铁厂的生产工艺过程,四个基本生产车间 大量、连续式复杂生产 生铁和钢锭（钢坯）部分对外销售 采用逐步结转分步法计算产品成本,（二）特点 1. 计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工成本。 2. 逐步结转半成品成本。 （ 1 ）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，其成本随实物的转移而结转到下一步骤。 （ 2 ）半成品通过半成品库转入下步骤：增设“自制半成品”账户，发出自制半成品成本核算采

6、用先进先出法和加权平均法等计价。, 半成品成本可以按一个成本项目（自制半成品）综合结转和按几个成本项目分项结转，由此形成了半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。 在每一种方式下，半成品成本可以按实际成本结转或按计划成本结转。 逐步结转分步法的成本计算程序如图所示：,逐步结转分步法计算程序图,第三步骤,第一步骤,第二步骤,直接材料 直接人工 制造费用 在产品成本,本步直接人工 本步制造费用 在产品成本,本步直接人工 本步制造费用 产成品成本 在产品成本,上步转入 半成品成本,上步转入 半成品成本,“自制半成品” 账 户,“自制半成品” 账 户,半成品成本,半成品成本,二、半成品成本综合逐

7、步结转,（一）半成品成本按实际成本 综合逐步结转 概念： 将上一步骤半成品实际成本以综合项目结转到下一步骤成本计算单的“自制半成品”成本项目中的一种结转方式。,除第一步骤外，以后各步骤成本计算单中要增设“自制半成品”成本项目。 各步骤采用约当产量比例法分配时，按完工产品数量与期末在产品实际数量比例分配“自制半成品”项目的成本（因为由上一步骤转入的半成品成本是一次投入成本）。 几个品种法的连接应用、“滚雪球”,例 1 ：（ P167169 ） 某企业大量生产A产品，依次经过三个生产车间生产完成。第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品，第三车间将乙半成品加工成A产成品。直接材料在第

8、一车间一次投入。半成品在各生产车间之间直接结转。各车间采用约当产量比例法在完工产品与期末在产品之间分配成本。采用逐步综合结转分步法计算成本。9月份有关成本计算资料如表5-1、表5-2所示。, 成本计算： 1. 设置成本计算单：一车间甲产品，二车间乙产品，三车间A产品成本计算单（ P168169 ） 2. 将各步骤费用记入成本计算单（要素费用、制造费用）。 3. 计算和结转半成品成本，累积计算产成品成本。采用约当产量比例法。,第一车间：,转入第二车间甲半成品成本 =150 10 = 第二车间: 分配率 完工产品成本 在产品成本 半:,660+ 200+40,=,1800,360,工:,880 2

9、00+40 50%,9,=,4,800,80,费:,660 200+40 50%,=3,600,60,16,3200,500,1500,1500,转入第三车间乙半成品成本 =200 16=3200 第三车间： 成本计算原理与第二车间相同，最后计算出产成品成本 3600 元。 将计算结果记入三个车间成本计算单上（ P168169 ）。,综合成本项目,逐步综合结转分步法 程序图（全）,（二）成本还原 为什么要进行成本还原？ 成本还原的概念。 还原的方法有顺还原法和逆还原法。 逆还原法的原理： 将本步骤成本中“自制半成品”项目的数额按上步骤半成品成本项目比重（结构比例），逐步分解为原始成本项目；然后

10、将各步骤中项目相同的成本数额相加，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。, 逆还原法分为成本项目比重还原法和成本还原分配率法。 1. 成本项目比重还原法 其计算公式为： （ 1 ）,上步骤半成品成本 中某成本项目比重,=,上步骤半成品成本中该项目数额a 上步骤半成品成本 b,（ 2 ）,本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额,=,本步骤成本中“自制 半成品项目数额 C,（ 1 ）,=,C ,a b,2. 成本还原分配率法 其计算公式为： （ 1 ）,某步骤成本 还原分配率,=,本步骤成本中 自制半成品 项目数额 c 上步骤半成品成本 b,（ 2 ）,本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额,=,

11、上步骤半成品成本 中该项目的数额a,（ 1 ）,= a,C b,因为 C ,a b,= a,C b,，所以采用两种方法计算的结果相同。,例 2 （ P171-174 ）：利用例 1 资料进行成本还原见 P169 成本计算单，产成品成本中 自制半成品 项目数额为 3060 元。 方法一：成本项目比重还原法 半成品成本比重： 二车间：,1800 3200,=0.5625,800 3200,=0.25,600 3200,=0.1875,一车间:,750 1500,=0.5,450 1500,=0.3,300 1500,=0.2,表 5-6 产成品成本还原计算表 （成本项目比重还原法）,表 5-6 产

12、成品成本还原计算表（成本项目比重还原法）,=,3060 3200,=0.95625,一车间成本 还原分配率 (2),二车间成本 还原分配率 (1),=,1721.25 1500,=1.1475,注意: P173 的表有错误,方法二：成本还原分配率法,表 5-7 产成品成本还原计算表 （成本还原分配率法）,教材此处往右移一格,3060 3200,1721.25 1500,表 5-7 产成品成本还原计算表（成本还原分配率法）,=,3060 3200,=0.95625,一车间成本 还原分配率 (2),二车间成本 还原分配率 (1),1721.25 1500,=1.1475,=,（三）半成品成本按计划

13、（定额）成本 综合逐步结转 半成品成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成本及计算产生的两个方面的影响。 解决办法：半成品成本按计划成本结转。 半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两种处理方式。 1. 半成品成本差异全部计入产成品成本（将各步骤差异计入产成品成本） 优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。, 材料成本差异也结转到产成品成本中。,产成品 实际成本,=,产成品 计划成本,+,材料成本 差异,+,各步完工产品 成本差异之和,例 3 （ P174177 ）：仍用例 1 的资料。, 一车间本期发生的直接材料计划成本为 900 元，成本差异率为 2% ，则： 材料成本差异 =900 2

14、%=18 （元） 三个车间完工产品计划单位成本分别为11.2元、17.8元和22元。,一车间：,350+900 150+100,=5,140+400 150+100 30%,=3,60+300 150+100 30%,=2,(150 11.2),二车间：,660+1680 200+40,=9.75,180+700 200+40 50%,=4,160+500 200+40 50%,=3,(200 17.8),三车间:,710+3560 180+50,=18.57,120+300 180+50 60%,=2,50+160 180+50 60%,=1,(180 22),产成品实际成本 = 计划成本

15、+ 材料成本差异 + 完工产品成本差异 =180 22+18+（ 180 210 78） =3960+18+ （ 468 ） =3510 教材上的处理： 实际成本 =3882+18 180 210 =3510,3960 78=3882,2. 各步骤半成品成本差异逐步结转 转到下步骤的半成品成本：计划成本、成本差异、实际成本 将转入的上步骤半成品成本差异计入半成品成本 例：仍用例 1 的资料（见 P178180 的三个车间成本计算单）,一车间,二车间,660+1680 240,=9.75,三车间,710+3560 230,=18.57,与第一种方法计算的结果相同 (3510),三、半成品成本分项

16、结转,1. 半成品成本分项结转方式 2. 与综合结转方式的比较 优点是能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原， 但结转半成品成本的工作比较复杂。 3. 特点 （ 1 ）除第一步骤外，在以后各步骤成本计算单各成本项目中要分设 半成品成本 与 本步骤成本 项目，不再设 自制半成品 综合项目（见P185-186 ）。,（ 2 ）上步骤半成品成本分开转、分开列和分开分配。 采用约当产量比例法分配时，要将上步骤转入成本与本步骤加工成本分开分配。 对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，因为半成品成本是一次投入成本。 （ 3 ）在半成品通过半成品库时，半成品成本仍需按原始成本项目在自制

17、半成品明细账上登记。 例 4 ：（ P181 ）仍用例 1 的资料，产品分三步骤生产。, 期初在产品成本为已知数，各步骤本期费用已记入各步骤成本计算单。 1. 设置成本计算单（三个车间甲、乙、A产品） 2. 将费用记入成本计算单（期初成本、本月费用） 3. 计算和结转半成品成本，计算产成品成本 一车间：计算出的半成品成本为1500元，将半成品成本数额分成本项目 (750+450+300) 转入二车间成本计算单。,半成品成本分项逐步 结转（由第一车间 到第二车间）,二车间:,书 上 有 错,三车间： 由二车间转入半成品成本 3200 元（分成本项目转入）在成本计算原理上与第二车间相同。见 P18

18、6 第三车间成本计算单。,半成品成本分项逐步 结转分步法程序全图,第三节 平行结转分步法,一、概念和特点 1. 概念 它是各步骤不计算所耗用上一步骤半成品成本，只汇集本步骤费用，期末计算应计入产成品成本的“份额”，将各步骤“份额”平行结转，汇总计算产成品成本的方法。 也称“非累积分步法”简化的分步法。 2. 适用范围 半成品只提供给下一步骤加工，但不对外销售，不需要提供半成品完全成本资料的企业，如某些机械制造企业。,3. 特点 （ 1 ）各步骤只汇集本步骤成本，不汇集所耗上步骤半成品的成本。半成品成本不随半成品实物的转移而在各步骤之间逐步结转。 （ 2 ）各步骤计算应计入产成品成本的份额（产成

19、品所消耗各步骤半成品的步骤成本）。 （ 3 ）将各步骤“份额”平行结转，汇总计算产成品成本。 （ 4 ）各步骤在产品成本包括在本步骤加工过程中的在产品成本和以后各步骤的在产品在本步骤发生的成本（各步骤半成品成本没有结转到以后步骤）。 （ 5 ）不论半成品是否通过半成品库转移到下一步骤，都不通过“自制半成品”账户核算半成品成本。,二、计算程序,1. 设置成本计算单； 2. 汇集本步骤发生的生产费用； 3. 计算份额； 4. 平行结转份额，汇总计算产成品成本。,实物,一车间,二车间,三车间,产成品成本,(10 辆 2),(10 件),(10 辆) 的成本,(10 辆),( 平行结转),( 汇总 )

20、, 平行结转分步法成本计算程序图：,各步骤 成本计算单,期初在产品 成 本,+,本期 费用,=,份额,+,期末在产品 成本（广义）,（计入产成品成本）,产成品成本 汇总计算表,产成品成本,（汇总）,（平行结转）,各步骤 成本计算单,各步骤 成本计算单,“各家自扫门前雪”,期初在产品 成 本 本期费用 份额 期末在产品 成本,期初在产品 成 本 本期费用 份额 期末在产品 成本,期初在产品 成 本 本期费用 份额 期末在产品 成本,产成品成本汇总计算表,平行结转分步法成本计算程序图：,第一步骤,第二步骤,第三步骤,三、份额的计算、平行结转和汇总, 份额的计算：将各步骤生产费用在产成品与期末广义在

21、产品之间分配，确定产成品耗用各步骤半成品的步骤成本。 分配方法：约当产量比例法、定额比例法、定额成本扣除法等。 采用约当产量比例法进行分配的有关计算公式如下：,某步骤某项费用的分配： （1）费用分配率（半成品的单位步骤成本）,=,期初在产品成本 + 本期发生的费用,产成品消耗经本步骤 加工的半成品量,+,本步骤存于以后各 步骤期末在产品数量,+,本步骤期末在产品 数量或约当产量,（本步骤期末广义在产品数量）,或：,期初在产品成本 + 本期发生的费用,本步骤本期完工 产品数量,本步骤存于以后各 步骤期初在产品数量,+,+,本步骤期末在产品 数量或约当产量,=,（2）,某步骤应计入产 成品成本的份

22、额,=,产成品消耗经本步骤 加工的半成品量 （产成品量）,费用分配率,某步骤期末广义在产品成本= 费用总额 份额,（3）产成品成本 = 各步骤“份额”之和,四、例 5 （ P189-192 ） 资料：某企业经过三个车间生产甲产品，直接材料在第一车间一次投入。9月份有关成本和生产资料如表5-20、表5-21和表5-22所示。,成本资料,成本计算： 1. 设置三个车间的成本计算单和产成品成本汇总计算表。 2. 将期初在产品和本步骤发生成本记入成本计算单。 3. 计算份额（见成本计算单和产量记录： P190-192 ）。,（ 1 ）一车间 产量 1=690 +（ 60+10 ）+40=800 或=6

23、80 +（ 50+30 ）+40=800 产量 2=690 +（ 60+10 ）+40 50%=780 或=680 +（ 50+30 ）+40 50%=780,分配率,份额（ 690）,期末广义在产品成本,直接材料：,8000 800,=10,6900 1100 （8000 6900）,直接人工：,4680 780,3120 780,制造费用：,= 6,= 4,4140 540 （4680 4140 ）,2760 360 （3120 2760）,14,13800,2000,将计算结果计入第一车间成 本计算单 （ 2 ）二车间 产量 =690+10+60 50%=730 或 =670+30+60

24、 50%=730,分配率,份额 ( 690),期末广义在产品成本,直接人工:,5840 730,=8,5520,320,制造费用:,4380 730,=6,4140,240,将计算结果计入第二车间成本计算单。,14,9660,560,（ 3 ）三车间 产量= 690 + 10 50% = 695,分配率,份额 ( 690),期末在产品成本,直接人工:,2780 695,= 4,2760,20,制造费用:,2085 695,= 3,2070,15,将计算结果计入第三车间成本计算单,7,4830,35,4. 将份额平行结转、汇总计算产成品成本 产成品总成本=13800+9660+4830 =282

25、90 单位成本=,28290 690,=41,一车间,二车间,三车间,半成品量,680+(50+30)+40,670+30+60 50%,690+10 50%,或 20,用于产成品量:,690,690,690,成本,成本,成本,计入产成品成本的份额:,690 件汇总的总成本,表 5-26 产成品成本汇总计算表 年 9 月 产品: 甲 产成品量: 690 件,平行结转分步法 程序图（全图）, 对逐步结转分步法和平行结转分步法的评价 一、逐步结转分步法的优缺点 （一）优点 1. 能够提供各个生产步骤半成品完全成本的资料。 2. 能够反映各生产步骤在产品的数量和完全成本，有利于在产品的实物管理和完全

26、成本日常管理。 3. 能够全面反映各该步骤产品的生产耗费水平，有利于各生产步骤的成本管理。,（二）缺点 1. 各生产步骤逐步结转半成品完全成本，会影响成本计算的及时性。 2. 在进行成本还原或分项结转半成品成本时，还原计算或结转成本的工作量较大。 针对第 1 个缺点所采用的解决方法是半成品成本按计划成本结转。,二、平行结转分步法的优缺点 （一）优点 1. 下一步骤的成本计算不必等待上一步骤成本计算的结果，加速成本计算工作。 2. 能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，简化和加速了成本计算的工作。,（二）缺点 1. 不能提供各个生产步骤半成品完全成本资料。 2. 无法

27、反映各个生产步骤在产品完全成本的实际情况，不利于成本的日常管理。 3. 不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（除第一步骤外），不利于各生产步骤成本管理。,思考问题,逐步结转分步法与平行结转分步法的 相同之处和主要区别有那些？,相同：都是分步骤计算产品成本的方法 区别： （1）在产品成本的含义不同 （2）半成品成本的处理方法不同； （3）半成品成本结构不同； （4）成本计算时序不同； （5）库存自制半成品核算不同。,第四节 分步分批法,一、特点和计算程序 （一）特点 1. 分步分批法的概念 2. 适用范围：如大型车辆船舶、飞机制造，重型机械和矿山机械生产等。 3. 特点 （ 1 ）成本计算对

28、象的特点：多步骤、半成品或产成品、生产周期 （ 2 ）计算程序与分步法有相同的特点 （也有人认为分步分批法实质上是分批法）,（二）计算程序 1. 按各步骤各批产品的半成品和产成品设置成本计算单； 2. 将生产费用直接或分配记入成本计算单； 3. 按生产周期计算和结转各步骤各批产品的半成品成本，累积或汇总计算产成品成本。 简化方法： 只计算本步骤生产的半成品的成本或追加成本，最后汇总计算产成品成本。,二、应用举例 例 6 ：（ P194196 ）江南重型机床厂按照用户要求生产机床，该企业共有铸造、机加工、装配三个车间。由于生产批量小，生产周期长，产品单位价值较高，为了考核生产步骤的消耗情况，该企业采用分步分批法计算成本。9月份有关生产情况如下： （1）9月份生产701和801两批产品，701批产品7月15日投产，801批产品8月10日投产，批量分别为16件和10件，都需要经过三个车间依次加工。701批产品9月25日完工，801批产品尚未完工。,（2）9月份发生的有关成本为：