银行抵债资产核算办法

1、银行偿债资产的会计处理方法第一章总则第一条为提高我行抵御风险的能力，真实核算经营成果，保持稳健经营和可持续发展，规范我行偿债资产的核算方法，根据财政部企业会计准则及其应用指南，财政部于2005年颁布抵债资产管理办法等相关规定，制定本办法，以规范偿债资产的确认、计量和相关信息的披露，满足编制财务报告的要求。第二条本办法应核算主债务人(借款人、交易对手等)的实物资产或权利资产。下同)，保证人(保证人、出质人、抵押人等。下同)或第三人依法行使债权或担保权益时依法享有所有权、使用权和处分权。其中，实物资产包括房地产、土地使用权、交通工具、机械设备、在建工程等实物资产。权利资产包括证券、权利证书、商标专

2、用权、专利、版权等。第二章主要定义第三条本办法涉及以下主要定义：抵债资产：指债务人、担保人或第三方的实物资产或产权，包括土地使用权、房屋及建筑物、交通工具、机械设备、权利证书等。由银行依法行使债权或担保权益予以补偿。抵债资产公允价值：指熟悉公平交易情况的双方达成的抵债资产金额。抵债资产的会计价值：指银行按照规定取得抵债资产后，计入抵债资产账户的金额。根据企业会计准则的规定，抵债资产应按公允价值入账。抵债资产减值准备：指按照账面价值与可收回金额孰低的原则计算的可收回金额与账面价值之间差额的减值准备。抵债资产的可收回金额：按照抵债资产净值减去处置费用后与其预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。

3、第三章会计方法和会计处理第四条当我行贷款客户不能按期偿还贷款时，其他非货币性资产将用于偿还全部或部分贷款，形成偿债资产。我行持有的偿债资产主要用于出售，偿还贷款本息。我行持有的偿债资产按公允价值入账。第五条本行持有的抵债资产的可收回金额低于账面价值时，抵债资产的账面价值应当减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的抵债资产减值准备。第六条本行应按照以下原则初步确认偿债资产1.我行对所转让的非货币性资产已办理正式法律手续：1)法院判决或裁定，2)仲裁机构仲裁，3)签订具有法律效力的协议，并完成正式转让手续，使我行拥有所有权或使用权及处置权；2.该资源的相关经济利

4、益可能流入本行；3.资源的成本或价值可以可靠地衡量。第七条我行偿债资产的范围包括：土地使用权、房屋及建筑物、交通工具、机械设备、应收账款、股权及其他财产权等。第八条本行收购的偿债资产应按公允价值入账，公允价值的确定方法包括：1.非现金资产是指股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃的市场，该金融资产的市场价格应当作为该非现金资产的公允价值。2.如果非现金资产属于金融资产，但该金融资产没有活跃的市场，则应采用合理的方法确定公允价值，如企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定的估值技术。3.如果非现金资产属于存货、固定资产、无形资产4.一般来说，抵债资产的公允价值可以根据专业评估机构出具

5、的评估报告确定。但在使用评估数据时，我行应审查数据的公允性，确保其能够公允反映抵债资产的真实价值。第九条抵债资产收购日期的确认，以抵债协议或法律文件生效日期为抵债资产收购日期；有履行期限的，履行期限届满之日为偿债资产取得之日。未依法取得产权的，应当按照抵债资产的公允价值计入表外账户，不得冲减债权本息。第十条依法取得抵债资产产权时，应按其公允价值入账。同时，抵销后的债权本金、资产负债表中的应收利息以及我行为取得抵债资产所支付的收款费用(包括抵债资产所欠税款、预付诉讼费、为取得抵债资产所支付的评估费、登记费、手续费、计量费、契税及其他为转移支付的相关税费，下同)予以核销。不足部分，抵销后的债权、已

6、计提的减值准备和减值。抵销后仍有减值准备余额的，应当转回，冲减当期贷款减值损失。如果在抵消所有减值准备后仍有余额，则利息收入将在表外应收利息余额的范围内确认，超出部分将确认为非营业收入。第十一条抵债资产的公允价值超过银行债权、本金和利息(包括本金、表内利息、表外利息)及收款费用总额的，如果法院判决或协议规定需要支付溢价的，应当在获得抵债资产产权时估计应支付的溢价，抵债资产应当按照公允价值入账。如果不需要付款，则确认为非营业收入。实际上，如果银行和债务人同意用非现金资产冲抵部分贷款，则债务冲抵资产将按公允价值入账，贷款及相关科目将按照双方约定的债务冲抵金额进行冲抵。在考虑银行为此承担的相关税费后

7、，差额将作为减值准备计入贷款减值损失。第十二条抵债资产收到并入账后，实物托管部门应建立抵债资产台账，并至少每季度与会计部门对账一次。第十三条各类费用(如房地产车辆维修费、水电费、抵债资产仓储费、看护人员工资等)。)和收入(如租金收入等。)抵债资产托管期间发生的费用，应当计入其他业务收入和支出。第十四条自法院或者仲裁机构作出清偿债务的终局裁决之日或者双方签订的清偿债务协议生效之日(以下简称清偿债务日)起，已清偿的债权可以停止计息。会计部门应对业务部(信贷部或资产保全部)发出的暂停通知进行处理。第十五条本行按照以下方法计提抵债资产减值准备：1.资产负债表日，本行应对所有抵债资产进行减值测试，以判断

8、抵债资产是否存在减值迹象。可以从外部信息源和内部信息源两个方面来判断：(一)当期资产市场价格大幅下跌，明显高于市场价格变动或政策运用导致的预期跌幅；(2)当期市场利率或其他市场投资收益增加，影响计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅减少；(三)有证据表明资产已经过时或者其实体已经损坏；(2)在估算抵债资产的可收回金额时，原则上应以单项抵债资产为基础进行估算。如果很难估计单笔抵债资产的可收回金额，应根据资产所属的资产组确定资产组的可收回金额。(3)估计可收回金额，只要任何项目的估计价值超过资产的账面价值，即表明该资产未发生减值，无需估计其他金额，也无需计提减值准备。(4)待

9、偿还资产应定期逐项评估，评估方法应考虑成本效益原则。对于高价值资产(包括房地产)，需要在资产负债表日获得外部评估人员的评估。3.每季度末，我行应对抵债资产逐项进行减值测试。在估计每项抵债资产的可收回金额时，抵债资产管理人可根据资产的当前市场价格或类似资产的当前市场价格确定抵债资产的公允价值，并在扣除预计处置费用后确定抵债资产的预计可收回金额。如果预计可收回金额低于其账面价值，抵债资产的账面价值应减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提抵债资产减值准备。已计提减值准备的偿债资产价值恢复的，应当在减值准备范围内转回，增加当期损益。处置抵债资产时，抵债资产减值准备应当结

10、转至损益。第十六条抵债资产处置、转为自用或者处置后预计不会获得经济利益的，终止确认。在处置偿债资产过程中，清算费用由我行承担，包括交易费、营业税、土地增值税、评估费、拍卖费等。发生时，直接从处置收入中冲减，不得计入营业外支出和其他科目。净变现金额(实际处置收入减去已实现税)与抵债资产账面净值之间的差额计入“营业外收入”或“抵债资产减值损失”。即根据实际收到的金额，借记“中央银行基金存款”等科目，根据应缴纳的相关税费，贷记“应交税金”科目，根据账面余额，贷记“营业外收入”科目，或根据差额，借记“借方资产减值损失”科目。如果已计提抵债资产减值准备，减值准备也应同时结转，需要将减值准备与上述差额进行

11、比较，判断是否需要转回部分或全部减值损失。抵债资产转为自用的，视同新购置资产。按照财务授权制度办理相应审批手续后，抵债资产在转换日的账面余额转入“固定资产”科目。已计提抵债资产减值准备的，减值准备也应同时结转。第十七条偿债资产的相关会计处理如下：(一)相关会计科目的设置为准确核算我行抵债资产业务，需要设置“其他业务收入抵债资产租金收入”、“非营业收入抵债资产处置利润”、“抵债资产减值准备”、“抵债资产减值损失抵债资产减值损失”等明细科目，核算抵债资产收购、储存、处置和减值过程中的各项收入和支出活动。(二)会计处理的初步确认1.核销贷款的减值准备不足以弥补相关税费的差额，冲减凭证的账面余额2.计

12、提的减值准备可以超额弥补相关税费、债权抵销账面余额与抵债资产公允价值之间的差额，该差额将抵销当期贷款减值损失，但原计提金额有限：借款：偿债资产(公允价值)借款：贷款减值准备(应计余额)贷款：贷款相关科目(包括本金和利息的调整，表中余额)贷方：应收利息(表中余额)贷款：存入中央银行的基金/其他应付款和其他相关账户(已支付或待支付的相关收款费用)贷款：资产减值损失-贷款减值损失(差额)3.如果抵债资产的公允价值被相关税费、被抵销债权的账面余额以及减值损失计提后的被抵销债权余额冲减，则表外应收利息余额应当予以限制，确认为利息收入。借款：偿债资产(公允价值)借款：贷款减值准备(应计余额)贷款：贷款相关

13、科目(包括本金和利息的调整，表中余额)贷方：应收利息(表中余额)贷款：存入中央银行的基金/其他应付款和其他相关账户(已支付或待支付的相关收款费用)贷款：资产减值损失-贷款减值损失(应计余额)贷款：贷款利息收入贷款：非营业收入4.如果收到的抵债资产按约定金额冲抵部分贷款：借款：偿债资产(公允价值)借款：贷款减值损失等。(差异)贷款：贷款相关科目(包括本金和利息的调整、约定的赔偿金额)贷款：存入中央银行的基金/其他应付款和其他相关账户(已支付或待支付的相关收款费用)(3)后续计量和减值准备的会计处理1.抵债资产托管期间取得的收入(如租金收入)借入：存放中央银行资金及其他相关科目贷款：其他业务收入3

14、3，354偿债资产租金收入2.抵债资产托管期间发生的费用(如房地产车辆维护修理费、水电费、抵债资产仓储费、看护人员工资等)。(借款：其他业务费用其他资产费用贷款：存放于中央银行基金及其他相关科目3.债务偿还资产减值准备借款：资产减值损失-偿债资产减值损失贷款：抵债资产减值准备(4)终止确认的会计处理1.获得偿债资产后转为自用：借入：固定资产贷款：偿债资产2.取得抵债资产减值准备后，转为自用：借入：固定资产贷款：偿债资产借款：债务偿还资产减值准备贷款：固定资产减值准备3.偿债资产的处置：(1)抵债资产的净处置和变现(实际处置收入减去变现税)与抵债资产账面净值的差额，如果小于抵债资产减值准备的余额，予以冲减；如果大于抵债资产减值准备余额，所有抵债资产减值损失将被抵销，净差额计入营业外收入。那就是：(1.1)如果净处置变现金额与抵债资产账面净值之差小于抵债资产减值准备，则借款：存入中央银行基金(已实现净额)借方：抵债资产减值准备(表中余额)信用：应付税款贷款：偿债资产贷款：资产减值损失-抵债资产减值损失(差额)(1.2)如果净处置变现金额扣除抵债资产账面净值后的差额大于抵债资产减值准备，则借入：存入中央银行基金和其他科目(已实现净额)借方：抵债资产减值准备(应计余额)贷款：应付税款及其他科目贷款：偿债资产贷款：资产