正式第7章--非货币性资产交换.ppt

1、第七章非货币性资产交换、高级财务会计、学习目标、第六章非货币性资产交换、第一节非货币性资产交换的认定、第一节非货币性资产交换的概念是指双方交换存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产。交易所不涉及或仅涉及少量货币资产(即溢价)。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，它区分了货币性资产和非货币性资产。货币资产是指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及持有至到期的债券投资。非货币性资产是指除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产和到期前不准备持有的债券投资。主要基于资产在未来给企业

2、带来的经济效益，即货币金额是固定的还是可确定的。【例1选择题】根据企业会计准则非货币性资产交换，下列项目属于货币性资产()。应收账款应收账款其他应收账款债券投资持有至到期日股票投资可随时变现债券投资不持有至到期日答案美国广播公司，2。非货币性资产交换的认定，非货币性资产的交换，交易双方，以非货币性资产为交易对象，涉及25%的溢价，收到的溢价/交换资产的公允价值，支付的溢价/(为交换资产的公允价值支付的溢价)，收到溢价的企业，支付溢价的企业，或：收到溢价/(为交换资产的公允价值收到的溢价)，或：支付的溢价/交换资产的公允价值。【例2选择题】在A有限公司以下非关联交易中，非货币性资产的交换为()。

3、甲、将乙公司公允价值260万元的固定资产换成账面价值320万元的无形资产，并支付溢价30万元。乙、以账面价值280万元的固定资产换取丙公司公允价值200万元的专利权，并获得溢价80万元。c、将公允价值320万元的长期股权投资换成账面价值460万元的长期股权投资，并支付溢价140万元。4、将账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换成E公司公允价值为390万元的设备，溢价30万元。回答答，三。非货币性资产交换中不涉及的交易和事项。与所有者或非所有者的非货币性资产的非互惠转让，如果非货币性资产作为股息分配给股东，政府将不支付任何补偿。2.在企业合并、债务重组和股票发行中获得的非货币性资产

4、，第2节非货币性资产交换的确认和计量，1。非货币性资产交换的计量原则，交换的资产以公允价值计量，1交换具有商业实质，2交换或交换的资产的公允价值能够可靠计量，其入账价值应以公允价值和相关应纳税额作为交换资产的成本。差额，换出资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值能够可靠计量的判断符合下列情况之一，表明公允价值能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产具有活跃的市场。(二)交换的资产没有活跃市场，但相同或者类似的资产有活跃市场。(三)交换资产或交换资产中不存在相同或类似资产的可比市场交易，且估值技术确定的公允价值满足一定条件。交换资产和被交换资产的公允价值能够可靠计量的，

5、应当以交换资产的公允价值作为确定交换资产成本的基础。但是，如果有确凿证据表明所交换资产的公允价值更可靠，则应根据资产的公允价值确定所交换资产的成本交换的资产按适用的账面价值计量。非货币性资产的交换不具有商业实质，或者交换的资产的公允价值无法可靠计量。交换资产的账面价值和应缴纳的相关税费应作为交换资产的成本。不确认损益，溢价的处理应作为确定交换资产成本的调整因素。第二，非货币资产的交换具有商业实质。(1)判断条件：符合下列条件之一的，视为具有商业实质。1.就风险、时间和金额而言，交换资产的未来现金流量与交换资产有显著差异：(1)风险和金额相同，但时间不同；(2)时间和金额相同，但风险不同；(3)

6、同样的风险、时间和金额，例如，一个企业用存货交换一个固定项目。例如一个企业用其商标权换取另一个企业的专利技术。2.交换资产和交换资产之间的预计未来现金流量的现值不同，与交换资产和交换资产的公允价值相比差异显著。预计未来现金流量的现值应根据资产持续使用和最终处置过程中产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而非市场参与者对资产具体风险的评估来确定，折现金额应通过选择适当的折现率来确定。例如，一个企业用专利权交换另一个企业拥有的长期股权投资。企业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应注意交易双方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致无商业实质的非货币性资产的交换。(2)关联方之间交

7、换的资产与商业实体之间的关系，(1)交换资产成本的确定，第3节非货币性资产交换的会计处理，以公允价值计量的会计处理，为交换资产成本支付的溢价(或收到的溢价)支付的相关税费， 除非能证明所换资产的公允价值更可靠，例3选择题甲公司使用账面价值累计摊销20万元、公允价值25万元的无形资产，与丙公司交换原账面价值40万元、累计折旧18万元、公允价值24万元的设备。 甲公司发生相关税费20000元，丙公司缴纳保险费10000元.在非货币性资产交换具有商业实质且交换资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业甲交换设备的入账价值为()万元。A24 B25 C26 D31答案 C，1。如果交换的资产是存货，它们

8、应被视为销售。根据企业会计准则第14号，收入按其公允价值确认，相应的成本同时结转。2.如果交换资产为固定资产或无形资产，交换资产的公允价值与交换资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。3.交换的资产为长期股权投资或金融资产的，交换资产的公允价值与交换资产的账面价值之间的差额计入投资损益。(2)会计处理原则，(3)具体会计处理1借用存货交换的资产：固定资产等。(交换资产的入账价值)贷款：主营业务收入应纳税额增值税(销项税)借款：主营业务成本贷款：存货等。借入或借出银行存款等。下同，例4计算问题甲公司和乙公司为一般纳税人。2013年2月2日，甲公司与乙公司交换了设备，并生产了一批产品。

9、产品成本400万元，公允价值(应税价值)550万元，增值税税率17%；设备原价800万元，折旧380万元，公允价值(应纳税价值)500万元。甲公司从丙公司收到现金58.5万元要求：根据上述信息编制甲公司和乙公司的相关会计分录。答：甲公司的会计处理如下：交换的固定资产入账价值为5505.05万元(万元)。借款：固定资产500应交增值税(进项税)85银行存款58.5贷款：主营业务收入550应交增值税(销项税)93.5贷款：主营业务成本400贷款：存货400，B公司的会计处理如下：交换商品的入账价值为50，050，550(万元)。借款：累计折旧380固定资产清算420贷款：固定资产800贷款：存货5

10、50应交增值税(进项税)93.5(550*17%)贷款：固定资产清算420应交增值税(销项税)85 (500 17%)营业外收入80(差额)银行存款58.5(已知)，2交换资产作为固定资产和无形资产的相关会计分录如下：借款：存货等。(交换资产的入账价值)应交税金增值税(进项税)无形资产减值准备(计提减值准备)累计摊销(摊余金额)贷款：无形资产(账面余额)应交税金营业税营业外收入(或借款：营业外支出)(差额)例5选择题甲公司和乙公司都是增值税一般纳税人，增值税税率为17。甲公司以公允价值(应纳税所得额)250万元的生产设备投入乙公司的一批原材料，变更后仍作为原材料入账；此外，还向B公司收取了50

11、万元的保费和8.5万元的增值税差额.甲方交换的固定资产原价为300万元，折旧20万元，减值准备10万元；在清洗过程中，清洗费用为5万元。乙公司交换的原材料账面余额为210万元，存货跌价准备为5万元。不含增值税的市场价格(应税价值)为200万元。假设交易所具有商业实质，公允价值可以可靠地计量，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司更换原材料的费用为()万元。A200 B.234 C.250 D.265，回答 A，3交换的资产是长期股权投资和可供出售的金融资产：存货等。(交换资产的入账价值)、应交税金、应交增值税(进项税)、长期股权投资减值准备贷款：长期股权投资的投资收益，(1)交换资产成本的确

12、定，(2)以账面价值计量的会计处理。【例6单项】甲公司将其对甲公司的长期股权投资置换为乙公司拥有的商标权，置换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，长期股权投资减值准备余额为140万元。长期股权投资未在市场公开报价，公允价值无法可靠计量；乙公司商标权原价420万元，累计摊销60万元，其公允价值无法可靠计量。乙公司未对商标权的损害作出规定。税务机关已核实乙公司需缴纳营业税18万元以换取商标权。乙公司仍将甲公司的交换投资视为长期股权投资，采用成本法核算。假设在整个交易过程中，除营业税外，没有发生其他相关税费，则乙方未缴纳营业税。乙公司长期股权投资的入账价值为()万元。甲500乙360丙

13、342丁482【答案】乙【分析】乙公司长期股权投资交换的资产账面价值为42，060，360元，应付营业税计入营业外支出。b公司的会计处理如下：借款：长期股权投资，a公司，累计摊销360，营业外支出60，贷款18，无形资产商标权420，应交税金420，应交营业税18，28，3。会计处理涉及多个非货币性资产的交换，其中多个资产同时被交换为非货币性资产，在确定每个资产的成本时，应采取以下步骤处理3360，首先确定交换资产的总成本。在交换资产中分配交换资产的总成本，具体情况分别处理：1。如果非货币性资产交换具有商业实质，且所有交换资产的公允价值和交换资产的公允价值能够可靠计量，则交换资产的总成本应当以

14、交换资产的公允价值为基础确定，分配标准应当按照所有交换资产的公允价值占交换资产的总公允价值的比例计算。交换资产的总成本/每项交换资产的总公允价值，2非货币性资产交换具有商业实质，交换资产的公允价值能够可靠地计量，但交换资产的公允价值不能可靠地计量。交换资产的总成本以交换资产的公允价值为基础确定，分配标准以每项资产的公允价值占交换资产总公允价值的比例为基础。计算，交换资产的总成本，交换资产的公允价值/交换各种资产的总公允价值，3非货币性资产的交换具有商业实质，交换资产的公允价值能够可靠地计量，但交换资产的公允价值不能可靠地计量，交换资产的总成本根据交换资产的公允价值和分配标准确定。 按各种交换资

15、产的原始账面价值与交换资产的总原始账面价值之比、某些交换资产的总成本/各种交换资产的总原始账面价值计算，4非货币性资产的交换没有商业实质，或者交换资产的公允价值和交换资产的公允价值不能可靠计量，交换资产的总成本以交换资产的总账面价值为基础确定。 根据各种资产的原始账面价值与资产总原始账面价值的比率，计算出一项资产的总成本/各种资产的总原始账面价值。【例7计算问题】甲公司决定将其长期股权投资和生产设备与乙公司交换为存货和交易性金融资产。甲公司存货的账面余额为150万元，公允价值(应纳税价值)为200万元；b股账面余额260万元(含成本210万元，公允价值50万元)，公允价值300万元。在交易过程中，甲公司用银行存款支付了32万元除增值税以外的相关税费。乙公司长期股权投资账面余额为300万元，公允价值为350万元；生产设备原值240万元，折旧100万元，公允价值150万元。此外，乙方用银行存款向甲方支付增值税差额8.5万元，并支付其他相关税费20万元。假设两家公司都没有计提资产减值准备，甲公司和乙公司交换的资产不