第二章 负债.ppt

1、第二章负债，曹文防主讲1。职工工资核算。长期贷款会计。应付债券会计。本章第一节短期贷款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限不超过一年(含一年)的各种贷款。借款时间：借款：银行存款贷款：短期贷款资产负债表日：借款：财务费用贷款：应付利息(银行存款)到期还本付息：借款：短期贷款应付利息贷款：银行存款，2020年8月12日，3，第2节应付及预收款，1。应付账款：企业不能支付的应付账款，应根据其账面余额转入“营业外收入”:应付账款：营业外收入；2.由出票人签发并受付款人委托在指定日期无条件向收款人或持票人支付特定金额的应付票据。在中国支付的无息票据是指商业汇票。银行承兑商

2、业承兑汇票，2020年8月5日，应付票据核算，2020年8月6日，应付利息，短期贷款、长期贷款、公司债券应付利息核算。期末计算确认利息费用时；借记财务费用贷款；应付利息；实际支付利息时：借方：应付利息贷款：银行存款，2020/8/12，7，4。预收账款，对于预收账款很少的企业，可以用“应收账款”代替“预收账款”进行核算。第3节：2020年应付员工工资从工资覆盖时间和支付形式：员工在职期间的货币工资和离职后的非货币福利：员工工资为其配偶、子女或其他受抚养人提供的福利(养老金)，2020年8月12日、10日、2。应支付给员工的工资的确认，应根据员工所提供服务的受益者：应生产产品和提供劳动负担的员工

3、分别处理。应由在建工程和无形资产承担的员工工资应计入在建工程或研发支出。应由管理人员承担的员工工资应计入管理费用。销售人员应承担的员工工资包含在销售费用中。2020/8/12/11，3。应付职工薪酬的核算，(1)货币职工薪酬的核算分为三个步骤，1。根据薪资单的实际支付金额提取现金：库存现金贷款：银行存款(实际金额)，2。工资支付：借方：应付员工工资-工资(应付金额)贷款：银行存款(已付金额)、其他应付款(代扣五险一金)、应交税金-个人所得税(代扣个人所得税)、其他应收款(员工医疗费用和租金)3。根据工资分配表进行工资分配核算：借方：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程贷款：公司11

4、月份工资分配汇总表如表2所示。请为本公司进行薪资核算。表1:薪资结算汇总表，表2:薪资费用分配表，薪资核算分为三个步骤：2。根据工资结算汇总表支付工资：借款：应付款-工资(应付)109，000贷款：库存现金(已付)97，600其他应付款(预扣)7，500应付税-个人所得税(预扣)3，900借款：库存现金：97，600；贷款：银行存款(已付金额):97，600；3.根据工资分配表核算工资分配：借款：生产成本：8万。制造成本：4500；管理费用：14，700；销售成本：3300；在建工程：6，500；贷款：应付给雇员的工资-工资：109，000英镑；(2)员工非货币工资核算。A公司是一家拥有500

5、名员工的空调生产企业，其中空调生产工人400人，生产车间技术人员和管理人员40人，企业经理60人。2007年4月，公司将自己生产的A型空调作为福利发放给公司的每一位员工。A型空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元。甲公司适用的增值税税率为17%。根据空调销售价格，应支付给员工的工资应计算并计入成本：借1 450 800(400名员工31001.17)制造费用145 080(4031001.17)管理费用217 620(6031001.17)借：应支付给员工的工资(50031001.17) 1 80确认收入：借：应支付工资1，813，500贷款：主营业务收入(5，003，100)

6、1，550，000应交税金增值税(销项税)263，500借款：主营业务成本1，000，000贷款：存货(5，002，000) 1，000，000；第四节应交税金、应交耕地占用税和印花税等。借款人的“四税一费”(财产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费)不计入“营业税及附加”，但借记“管理费”。应缴纳的土地增值税借记“固定资产清理”，2020年8月25日。一、增值税，以增值税金额为计税依据。征税范围：销售货物加工服务，2020年8月12月26日，进口货物，修理和更换服务，类型，生产类型：购买固定资产的进项税不允许扣除，收入类型：消费类型：购买固定资产的进项税可以扣除，(1)一般纳税人增

7、值税的会计处理，(1)购料借款：购买固定资产应缴纳增值税。2020/8/12，27/2，接受加工、维修和更换服务：17%的加工和维修费用应由增值税支付。借款：生产成本应委托给加工材料管理费。应纳税应缴纳增值税(进项税)。贷款：银行存款、应付账款和应付票据。3.进口材料、借款：材料采购应交税金-应交增值税(进项税)贷款：银行存款、应付账款、应付票据=(完税价格、海关消费税)税率；4.购买免税农产品、借款：原材料应交税金(进价* 87%)-应交增值税(进项税)(进价*13%)贷款：银行存款等。2020/8/12/31/6。进项税转移(“双非”)发生在外购材料和成品、 非正常损失待处理财产损失用于非

8、生产目的：在建工程用于员工福利：员工应付工资：在建工程应付工资待处理财产损失贷款：原材料应付税款(成本价)-应交增值税(进项税转移)(成本*)借款：主营业务成本贷款：应交税金-应交增值税(进项税转出)当期出口可抵扣税款中大于应交税金的部分应予以退还：借款：其他应收款贷款：应交税金-应交增值税(出口退税)已收退税：借款：银行存款贷款：其他应收款，8。 视同销售，借：施工中应付给员工的报酬；长期股权投资的非营业费用；贷款：存货(成本价)应交税金应交增值税(销售价格*税率，示例；公司甲是增值税一般纳税人；在此期间，以原材料投资乙方公司，双方同意按成本计价。这批原材料成本为200万元，计税价值为220

9、万元。假设这种原材料的增值税税率是17。对外投资转原材料计算的销项税=22017=374(万元)借款：长期股权投资237.4万贷款：原材料200万应交增值税(销项税)37.4万，2020年8月12日35，补充：销项税与进项税的差额转9。本月应付增值税，借：应付税款-应付增值税(已付税款)贷：银行存款，11。转出多付的增值税和未付的增值税，在月末，未付的增值税应在当月支付：借：应交税金-应交增值税(转出未付的增值税)贷：应交税金-月末未付的增值税，当月支付的增值税：为采购货物支付的增值税不能扣除，但包括在货物成本中。2020年8月12日至2039年12月31日，应纳税金额=销售额*收款率销售金额

10、=含税收入(1个收款率)。二、消费税征收方式：从价税固定税率，具体定额从价税固定税率3360应税金额=不含增值税的销售税率，具体定额3360应税金额=应税消费品的销售数量单位税额，2020/8。1.消费品生产和销售：企业生产的产品通过以下方式直接向外界销售：营业税和附加贷款：应交税金和应交消费税。应税消费品投资于境外或用于在建工程或非生产目的，按规定应缴纳的消费税计入相关成本。借款：在建工程(长期股权投资)贷款：存货应纳税款为消费税，2020年8月12日。应税消费品以生产资料交换抵减债务，确认为销售加工收入：借款：在途材料应付账款贷款：主营业务收入确认成本：借款：主营业务成本贷款：存货确认税借

11、款：营业税及附加贷款：应交税金。委托加工的应税消费品，由委托方回收后继续生产应税消费品，并扣除已纳税款。对于委托方回收后直接销售的应税消费品，已纳税款计入委托加工材料成本。2020/8/12/43，(1)委托加工的应税消费品回收后直接用于销售的，委托方应将消费税计入委托加工材料成本。借款：委托加工材料贷款：银行存款，2020年8月12日。(2)委托加工的应税消费品用于回收后继续生产应税消费品，按规定允许抵扣：借款：应交税金及应交消费税贷款：应税消费品销售时缴纳消费税。2020/8/12/45【例】，某企业委托其他单位加工材料(非金银首饰)，原材料价格20万元，加工成本5万元，受托方代收代缴消费

12、税5000元(不含增值税)。材料已加工并验收入库，但加工费用尚未支付。假设企业的材料采用实际成本核算。根据这一经济业务，委托方应做如下会计处理：(1)如果委托方收回加工材料继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：委托加工材料借款20万，原材料借款20万，委托加工材料借款5万，应交税金及应交消费税5000贷款，2020年8月12日应付账款55000，46。借款：原材料25万元贷款：委托加工材料25万元(2)如果委托方收回加工材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：委托加工材料20万元贷款，原材料20万元贷款，委托加工材料5.5万元贷款，应付账款5.5万元贷款，原材料25.5万元贷款，委托加工2

13、5.5万元贷款三.营业税、应纳税额、流转税税率、2020年8月至2048年12月向对方收取的总价，提供劳务：不包括加工、修理和更换劳务。无形资产转让：出租或出售、出售房地产、一般应税业务发生时：借款：营业税及附加贷款：应交税金应交营业税：借款：应交税金营业税贷款：银行存款，2020年8月12日，49，1。房地产销售营业税的会计处理企业销售房地产时，应向房地产所在地税务机关申报缴纳营业税。销售房地产，计算应付营业税：借款：固定资产清算贷款：应付税款；2020/8/12，50，2。出租或出售无形资产的营业税、出租无形资产应纳的营业税的会计处理：借款：营业税及附加贷款：应交税金-出售无形资产应纳的营

14、业税：借款：营业外支出贷款：应交税金-应交营业税，2020/8/12，51，3。对外提供应税服务的会计处理：提供应税服务时：借款：银行存款和贷款：从其他业务收入中计算应纳税额：借款：营业税和附加贷款：应纳税额，2020/8/12，52，汇总：营业税会计处理，3存货，4资源税应纳税额=应纳税额；每单位税收的应纳税额：如果开采或生产应税产品用于销售，应纳税额应为销售额；应税产品为个人使用开采或者生产的，以个人使用数量为计税数量。2020/8/12/54，资源税的会计处理，销售应税产品应缴纳的资源税：借款：营业税和附加贷款：自产应税产品应缴纳的资源税：借款：生产成本和制造费用贷款：应缴纳的资源税，2

15、020/8/12/55，5。土地增值税，土地使用权转让。土地增值税根据房地产转让取得的增值额和规定的税率计算征收。增值额=2020/8/12/56从转让收入中扣除的项目金额。如果土地使用权转让连同地上建筑物、附着物一并计入“固定资产”或“在建工程”科目，则转让时应缴纳的土地增值税：贷款：固定资产清理贷款：应纳税和应缴纳的土地增值税，2020年8月12日，土地增值税的会计处理。1.应付城市维护建设税的计算城市建设税：城市建设税=(增值税、消费税和营业税)*税率借款：营业税和附加贷款：实际缴纳城市维护建设税时，借款：应缴纳城市维护建设税：银行存款、3存货，2020/8/12，60，7。教育附加费，以发展教育。应交税金及流转税=(增值税消费税营业税)*税率借款：营业税及附加贷款：应交税金-应交教育费附加；8.个人所得税，应缴纳个人所得税的时间：借款：员工工资及应支付的工资贷款：应纳税款应缴纳个人所得税；第五节应付股利和其他应付款。1.应付股利应付股利是指企业经股东大会审议通过后分配的现金股利或