新医院会计制度讲义13.ppt

1、七、净资产要素,（一）净资产概述,1.定义 净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债后的余额。 2.内容 包括固定基金、事业基金、专用基金、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、本期结余和结余分配。,3.分类 基金类：固定基金、事业基金、专用基金 结余类：本期结余、限定用途结余（财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、结余分配,4.新旧会计科目对照表,5.主要变化 （1）新制度中新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转(余)”科目，用于专门核算具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金及其他限定用途结转结余资金。 （2）新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，

2、包括了固定资产、在建工程和无形资产的占用， 下设三个一级科目用于明细核算。,（3）新制度中取消了“事业基金”下“投资基金” 一级明细科目。 （4）新制度下的“专用基金”科目的核算范围发生了变化，包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。 固定资产不再提取修购基金的规定、 “专用基金”科目增设“医疗风险基金” 、“奖励基金”和“其他专用基金”一级明细科目。,（4）新制度中增设“本期结余”科目，取消“收支结余”科目，并且“本期结余”科目不再核算财政专项补助结余，财政专项补助结余最终通过“财政补助结转(余)”科目反映。,（二）固定基金,1、固定基金的概念 固定基金是指基层医疗卫生机构固

3、定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。,2.固定基金的主要来源 （1）基层医疗卫生机构购建固定资产和无形资产形成； （2）财政部门、主管部门或主办单位以固定资产、无形资产等形式投入； （3）固定资产、无形资产等评估增值形成； （4）盘盈形成； （5）接受捐赠等形成。,2、“固定基金”会计科目的设置 三个明细科目： 固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 无形资产占用 与“无形资产”科目相对应,3、固定基金的主要账务处理 （1）固定基金增加 购入、有偿调入固定资产等长期资产时 借:固定资产 、无形资产等 贷:固定基金固定资产占用 借:财政基

4、建设备补助支出/待摊支出 贷:银行存款/零余额账户用款额度,自行或采用出包方式（代建制） 建造固定资产 a.借:在建工程 贷:固定基金在建工程占用 借:财政基建设备补助支出/待摊支出 贷:银行存款/零余额账户用款额度 b.借:固定资产 贷:在建工程 借:固定基金固定资产占用 贷:固定基金在建工程占用,无偿调入、接受捐赠取得的固定资产、盘盈的固定资产等 借:固定资产 贷:固定基金固定资产占用,（2）固定基金减少 有偿调出、出售的固定资产等长期资产 借:固定基金占用 贷:固定资产等 借:银行存款 贷:应缴款项/其他收入,2.毁损、报废的固定资产 借:固定基金固定资产占用 贷:固定资产 借:银行存款

5、 贷:应缴款项/其他收入 3.盘亏的固定资产 借:固定基金固定资产占用 贷:固定资产,（三）事业基金,1. 事业基金的概念 事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。 【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。,2.毁损、报废的固定资产 借:固定基金固定资产占用 贷:固定资产 借:银行存款 贷:应缴款项/其他收入 3.盘亏的固定资产 借:固定基金固定资产占用 贷:固定资产,（三）事业基金,1. 事业基金的概念 事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。 【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。,2

6、. 事业基金的主要账务处理 (1)年末，从“结余分配”科日提取专用基金后 借:结余分配待分配结余 贷:事业基金 (2)用事业基金弥补亏损 借:事业基金 贷:结余分配事业基金弥补亏损,（四）专用基金,1.专用基金的概念 专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。专用基金属于限定用途的净资产。 2.内容：基层医疗卫生机构的专用基金主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等。,4.账务处理 （1）提取医疗风险基金 借：医疗卫生支出 贷：专用基金医疗风险基金 （2）提取职工福利基金 借：结余分配提取专用基金（职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金,（3）提取

7、奖励基金 借:结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷:专用基金奖励基金 (4) 提取其他专用基金 借:结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） 贷:专用基金其他专用基金,【提示】医疗风险基金是从医疗卫生支出中计提、专门用于支付医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出。累计提取比例：不超过当年医疗收入的1%。,（五）本期结余,1.概念：本期结余是指基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额。 2.本期结余的主要账务处理 (1) 期末（月末），应将各项收入、支出类科目的本期发生额结转入“本期结余”科目。,借:医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 贷:本期结余 借:本期结余 贷:医疗卫生支出 财政

8、基建设备补助支出 其他支出,本期结余,（2）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。 结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额 借：本期结余” 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转,按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）,（2）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。 结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余

9、）金额 借：本期结余” 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转,按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）,按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额 借：本期结余 贷：其他限定用途结转（余）,【结论】扣除限定用途结转（余）后的金额： 贷方余额表示自年初至报告期末累计实现的业务结余； 借方余额表示自年初至报告期末累计发生的业务亏损。,（3） 年末，完成上述（1）、（2） 账务处理后，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）后的金额 借：本期结余 贷：结余分配待分配结余； 将“本期结

10、余”科目余额扣除限定用途结转（余） 后的亏损 借：结余分配待分配结余 贷：本期结余,（六）财政补助结转（余）（新增）,1、依据 为了满足预算管理要求，加强对财政拨款结转和结余资金管理。财会【2010】5号 2. 概念：财政补助结转(余)是指基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转(余)。,【提示】财政补助结转（余）应按照财政部门对财政拨款结转和结余资金的相关管理办法执行，不得进行分配。,3.财政补助结转(余)的主要账务处理 (1)期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额 借：本期结余 贷：财政补助结转(余)财政

11、基本补助结转 按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余)金额 借：本期结余 贷：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余),（2）财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转(余)上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的: 借：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余) 贷：银行存款/零余额账户用款额度/事业基金,1.其他限定用途结转(余)的概念 其他限定用途结转(余)是指基层医疗卫生机构除财政补助结转(余)以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。,（七）其他限定用途结转（余）（新增）,2.其他限定用途结转( 余) 的主要账务处理 （1）

12、期末，按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额 借：本期结余 贷：其他限定用途结转（余） （2）其他限定用途资金项目完成后，按照规定报经批准将本项目结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的 借：其他限定用途结转（余） 贷：银行存款/事业基金,（八）结余分配,1. 概念：结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。 2、“结余分配”会计科目的设置 “结余分配”科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目。,【提示】年末 “结余分配”科目应无余额。如“结余分配”科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补

13、亏损。,（八）结余分配,1. 概念：结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。 2、“结余分配”会计科目的设置 “结余分配”科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目。,【提示】年末 “结余分配”科目应无余额。如“结余分配”科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。,3、结余分配的主要账务处理 （1）年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入“结余分配”科目 借：本期结余 贷：结余分配待分配结余； 或：借：结余分配待分配结余 贷：本期结余,（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金 借：结余分配提

14、取专用基金 贷：专用基金 （3）提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额 借：结余分配待分配结余 贷：结余分配提取专用基金,（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金 借：结余分配待分配结余 贷：事业基金 （5）经批准用事业基金弥补亏损 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损,（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金 借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金 （3）提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额 借：结余分配待分配结余 贷：结余分配提取专用基金,3、结余分配的主要账务处理 （1）年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入

15、“结余分配”科目 借：本期结余 贷：结余分配待分配结余； 或：借：结余分配待分配结余 贷：本期结余,（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金 借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金 （3）提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额 借：结余分配待分配结余 贷：结余分配提取专用基金,（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金 借：结余分配待分配结余 贷：事业基金 （5）经批准用事业基金弥补亏损 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损,七、财务报告,（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金 借：结余分配待分配结余 贷：事业基金 （5）

16、经批准用事业基金弥补亏损 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损,七、财务报告,（一）财务报告概述,1.财务报告的构成 基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。（3主2附）,2.会计报表格式及编制说明,3主要变化 （1）报表中的列报项目名称发生变化。 由于新制度会计科目的设置变化，新制度下除财政补助收支明细表外的4 张报表中相应项目都发生了变化，但资产负债表、收入支出总表的编制方法基本没有发生变化。 （2）新制度取消了原制度中的医疗收支明细表和

17、药品收支明细表，增设了”业务收支明细表”，使业务收支的整体情况反映完整。,（3）新制度增设了财政补助收支明细表。 （4）将原制度中的基金情况变动表变更为新制度中的净资产变动表，并增加对未弥补亏损、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）等项目变动的反映。,（二）资产负债表,1.定义 反映基层医疗卫生机构某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况，是反映基层医疗卫生机构某一时点财务状况变动结果的静态报表。 基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度资产负债表。,2.结构和内容：账户式（左右式） 资产项目：流动和非流动、流动性由强到弱 负债项目：到期日远近或偿付的紧迫程度。 净资产：项目的内容排列。

18、,3.资产负债表编制方法 （1）年初余额的填列方法 “年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。,（2）“期末余额” 填列方法 大多数项目直接根据总账科目的余额填列（23个）： “财政应返还额度”项目、“应收医疗款”项目、“其他应收款”项目、“库存物资”项目、“待摊支出”项目、“固定资产”项目、“在建工程”项目、“无形资产”项目、“借入款”项目、“待结算医疗款”项目、“应缴款项”项目、“应付账款”项目、“

19、预收医疗款”项目、“应付职工薪酬”项目、“应付社会保障费”项目、“应交税费”项目、“其他应付款”项目、“固定基金”项目、“事业基金”项目、“专用基金” 项目、“财政补助结转(余)”项目、“其他限定用途结转(余)”项目、“本期结余”项目。,根据几个总账科目的余额计算填列； “货币资金”项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 根据总账科目所属明细科目的余额填列： “未弥补亏损”项目，应按照“结余分配”账户中“未分配结余”明细账户借方余额填列，以“-”号填列。,“本期结余”项目应当根据“本期结余”科目的期末贷方余额填列；“本期结余”科

20、目期末为借方余额时，以“-”号填列。年末本项目金额应为“0”。,（三）收入支出总表,1.涵义;收入支出总表是反映基层医疗卫生机构一定期间业务活动成果（）及其分配情况（）的报表。 收入支出总表采取结余计算和结余分配合二为一的形式编报 基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度收入支出总表。,【提示】在实际工作中，按月计算本期结余、编报“收入支出总表”，年度中间不进行结余分配，年度终了计算出全年损益后，据实进行结余分配。,3.结构和格式： 多步式为主 经济含义： （一）、 （二）、 （三）：收入、支出、结余 （四）、（五）：结余分配和转入事业基金,3.基本计算公式： （1）本期结余=财政补助收入+医

21、疗收入+上级补助收入+其他收入-医疗卫生支出-财政基建设备补助支出-其他支出 （2）可供用于分配的结余 =本年结余-财政补助结转（余)-其他限定用途结转（余),4.各项目具体填列方法归为三类： 根据总账及明细账科目的本期发生额直接或分析填列； 只是在编制年度收入费用总表才填列的项目 “结余分配”、“年初未弥补亏损”、“事业基金弥补亏损”、“年末未弥补亏损”、“提取专用基金”和“转入事业基金”项目，只在年度收入支出总表中填列。 根据表中项目计算填列。,（四）业务收支明细表,1.涵义：业务收支明细表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内医疗收入和医疗卫生支出及其所属明细项目的实际情况。 基层医疗卫生

22、机构应当编制月度、季度、年度业务收支明细表。,2.结构 左边：医疗收入各明细项目的金额； 右边：医疗卫生支出各明细项目的金额。,3、业务收支明细表的编制 “业务收支明细表”中医疗收入、医疗卫生支出及其所属各明细项目，应根据“医疗收入”、“医疗卫生支出”所属明细科目的发生额分析填列。,（四）财政补助收支明细表,1.内涵：财政补助收支明细表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内财政补助收支及其所属明细项目的实际情况。 基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度财政补助收支明细表。 2.结构 （1）左方反映财政补助收入情况； （2）右方反映财政补助支出情况。,3.财政补助收支明细表的编制 “财政补助收支

23、明细表”中财政补助收支及其所属各明细项目，应根据“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”的本年财政基本和项目收支明细项目金额分析填列。,【提示】为了进一步满足基层医疗卫生机构财政性资金的财务管理需要，为财政部门提供真实、全面的会计信息，基层医疗卫生机构还应当在会计报表附注中对财政补助收支情况进行补充披露。,3.财政补助收支明细表的编制 “财政补助收支明细表”中财政补助收支及其所属各明细项目，应根据“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”的本年财政基本和项目收支明细项目金额分析填列。,【提示】为了进一步满足基层医疗卫生机构财政性资金的财务管理需要，为财政部门提供真实、全面的会计信息，

24、基层医疗卫生机构还应当在会计报表附注中对财政补助收支情况进行补充披露。,（五）净资产变动表,1、内涵：净资产变动表反映基层医疗卫生机构在某一会计年度内净资产各项目及其所属明细项目的增减变动情况。 【提示】净资产变动表能够动态地反映净资产的变化情况，与作为静态报表的“资产负债表”相辅相成，互为补充。,2、净资产变动表的结构 横项：按固定基金、事业基金、专用基金、未弥补亏损、财政补助结转(余)、其他限定用途结转(余)等列示 纵项：按年初数、本年增加数、本年减少数、年未数列示。,三、净资产变动表的编制 “净资产变动表”各项目及其所属各明细项目的“年末数”应根据相关科目及其所属明细科目的年末余额分析填

25、列或根据本表计算填列。 【提示】“未弥补亏损”项目应根据“结余分配”年末借方余额以“-”号分析填列。,第三部分,新旧会计制度 如何衔接,三、净资产变动表的编制 “净资产变动表”各项目及其所属各明细项目的“年末数”应根据相关科目及其所属明细科目的年末余额分析填列或根据本表计算填列。 【提示】“未弥补亏损”项目应根据“结余分配”年末借方余额以“-”号分析填列。,第三部分,新旧会计制度 如何衔接,依据,基层医疗卫生机构新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定 文号：财会20116号 发布日期：2011年4月6日,一、新旧制度衔接总要求 二、原账科目余额转入新账 三、会计科目结转后的账务处理 四、会计报

26、表新旧衔接,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求 （1）2011年7月1日之前： 按照原制度核算和编制会计报表，包括编制2011年月度、季度报表 （2）2011年7月1日起： 严格执行新制度,（二）衔接工作内容和步骤,1.执行新制度前准备工作（会计惯例) （1）对资产、负债进行全面清查 对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经批准后，按照原制度规定处理完毕。 （2）根据原账编制2011年6月30日的科目余额表；,2.按照新制度设立2011年7月1日的新账； 3.将原账中各会计科目2011年

27、6月30日的余额转入新账（同时按照新制度进行分类调整）； 4. 按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额； 5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日期初资产负债表。,二、原账科目余额转入新账,（一）资产类 1. 在原制度和新制度中科目名称和核算内容都没有变化的，按照原科目名称及期末余额直接结转（9个）: “银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收医疗款”、“其他应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”科目。,2.新制度中科目名称发生变化，但核算内容没有变化的直接结转：“现金”科目。 3. 将原账

28、中的“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”和“在加工材料”科目的期末余额分别分析转入新账的“库存物资”科目的相应明细科目。,4.新制度中取消的原科目， 将其期末余额分析结转至新账中相关科目。 （1）将“应收在院病入医药费”、 “坏账准备”、“待摊费用”和“开办费”科目的期末余额转入新账中的“事业基金”科目； （2）原账中的“待处理财产损溢”和“对外投资” 尚有余额的，应将期末余额转入新账中的“其他应收款”相关明细科目。,科目结转资产（1）,科目结转资产（2）,（二）负债类 1.新制度中科目名称未发生变化，且核算内容基本相同或包含在新账科目中的直接结转：“应付账款”、“应付社会保障费”科目。

29、2.新制度中科目名称发生变化，但核算内容基本相同或包含在新账科目中的直接结转： “短期借款”和“应缴超收款”科目。,3.将原科目期末余额中按其性质重新划分：“预收医疗款”和“其他应付款”科目。 （1）原账中的“预收医疗款”科目中的医疗保险总额预付且不需结算的医疗保险金余额转入新账中的“事业基金”科目;剩余余额，转入新账中“预收医疗款”科目。 （2）对原账中“其他应付款”科目的余额属于代扣代交的住房公积金等应付社会保障费的余额，转入新账中“应付社会保障费”科目； （3）将原账中“其他应付款”科目的余额属于应交税费的余额，转入新账中“应交税费”科目；,（4）实行“收支两条线”管理：如有尚未确定应上

30、缴或留用的医疗收费，应将 “其他应付款”科目转入新账中的“待结算医疗款”科目；如有已确定上缴国库或财政专户的医疗收费，应将 “其他应付款”等科目转入新账中的“应缴款项”科目。 （5）将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。,4. 将原账中的“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门) 津贴补贴”、“应付其他个入收入”科目的期末余额分别分析转入新账中的“应付职工薪酬”科目的相应明细科目。 财政部关于印发行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知 财库200648 号,5.新制度中取消的原科目，将其期末余额分析结转至新账中相关科目。 （1）将“预提费用”科目的期末余额转入新账中的“事业基金

31、”科目； （2）原账中的“长期借款”和“长期应付款”科目尚有余额的转入新账中的“其他应付款”相关明细科目。,科目结转负债（1）,科目结转负债（1）,（三）净资产类。 1.按照原科目名称及期末余额直接结转:“事业基金”和“结余分配”。 2.按照原科目名称将期末余额进行分析后结转:“固定基金”和“专用基金” 科目:,（1）新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，包括了固定资产占用、在建工程占用和无形资产占用。按照新账中的“在建工程”、“无形资产”科目余额: 借:事业基金 贷:固定基金在建工程占用 无形资产占用,（2）对于职工福利基金中含有职工福利费的，应将其余额分析结转入新账中的“其他应付款” 科目； （3）应将原账中“专用基金修购基金”明细科目的余额转入新账中“事业基金”科目。 （4）对于原账中其他专用基金 按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目； 没有保留依据的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。,3.变更科目名称后按照原科目的期末余额结转:“收支结余”科目。 借:收支结余 贷:本期结余,科目结转净资产,（四）收入支出类。 于原账中以上收入支出科目期末无余额，不需要进行转账处理。,科目处理收入、支出,三、会计科目结转后的账务处理,（一）新账中限定用途资金备查簿的设置 基层医疗卫生机构应当将尚未支用的财政补助资金（