基础会计学课件.ppt

1、基 础 会 计 学,2,课程性质,基础会计教程是根据财政部“十五”教材建设规划要求编写的，是全国高职高专院校经济类、管理类各专业的专业基础课教材。 本课程是财务会计专业的专业基础课，是学习中级财务会计、成本会计、管理会计和财务管理等专业课程的基础。对于其他专业来讲，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。,3,第一章 绪论 第二章会计要素和会计等式 第三章会计科目和账户 第四章复式记账 第五章借贷记帐法的应用（上） 第六章借贷记帐法的应用（下） 第七章 账户的分类 第八章 会计凭证 第九章会计账簿 第十章财产清查 第十一章财务会计报告 第十二章

2、账务处理程序 第十三章会计监督 第十四章会计工作的管理与组织,4,第一章 绪 论,目的、要求：通过本章教学，让学生了解 会计的产生与发展，会计的特点；明确会计的职能；熟悉会计的定义，会计学及其体系；掌握会计核算基本前提和会计核算一般原则及会计核算方法。 重点：会计概念、会计核算基本前提、会计核算一般原则、会计核算方法 难点：会计核算基本前提、会计核算一般原则,5,第一节 会计的产生、发展与作用 第二节 会计的基本概念 第三节会计内容 第四节 会计方法 第五节 会计学科体系,4个课时,2个课时,课时安排,6,第一节 会计的产生、发展与作用,一、会计的产生和发展 （一）会计产生的动因 概括地讲，会

3、计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而起作用的。 具体地讲，会计是基于对生产过程的劳动耗费和劳动成果进行有效地反映（计算、记录）和监督，借以了解和控制生产活动，使生产活动按预期目标进行的客观需要而应运而生的。,7,（二）中国会计的产生与发展,1 、西周时期：有“司会”专管朝廷财务和税 赋，对财务的收支进行“月计岁会” 会，总和计算，岁会 记账、算账 计，零星计算，月计 2、唐宋时期：“四柱清册”的出现 四柱：旧管+新收=开除实在 期初结存 本期收入 本期支出 本期结存,8,3、明清时期： 明末清初在“四柱清册”的基础上出现了“龙门账” ，

4、将经济事项科学地分为进、缴、存、该，其关系为： 进缴=存该 全部收入 全部支出 全部资产 全部负债及业主投资 进缴表 存该表 合龙门,9,4、新中国,1985年制订了会计法。1999年5月修订会计法并在2000年7月1日执行。 1993年7月1日颁布和实施企业会计准则及企业财务通则，与国际接轨。 至此，我国会计理论和会计实务出现了前所未有的发展。至2004年末，已经发布了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度及16个具体准则。,10,（三）国外会计的发展 会计发展史的第一个里程碑。 1494年，卢卡巴其阿勒出版算数、几何、及其比例概要，对意大利威尼斯薄记和借贷记账法作了理论描述和总结。

5、 会计发展史上的第二个里程碑。 1853年，“爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。,11,会计的会计发展史上第三个里程碑： 20世纪50年代至今，会计分为财务会计和管理会计。 会计准则的出现 20世纪五十年代以后:信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学引入会计,丰富了会计的内容。 跨国公司的兴起引起国际会计的产生和发展 电子计算技术引进会计领域。,12,二、会计的作用,会计信息是经济决策的重要依据。 会计信息系统和会计监督制度是经济单位健康发展的重要保证。 发挥会计的管理作用，有助于落实经济责任，提高经济效益。 会计工作是进一步推动对外开放和交流的重要条

6、件。,13,第二节 会计的基本概念,一、会计的涵义 （一）对会计的几种认识 1、管理工具论。“会计是一种经济管理的工具”。2、管理活动论。“会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动”。 3、信息系统论。“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理 和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。,14,（二）会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门会计方法，对企业、行政事业单位的生产经营活动或者预算执行过程及结果进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并在此基础上对经济

7、活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项管理活动。,15,二、会计职能 （一）会计职能的不同学术观点。 二职能论：反映和监督或反映和控制。 三职能论：核算、监督、预测和参与经济决策。 四职能论：反映、监督、控制和分析。 五职能论：核算、分析、监督、预测和决策。 六职能论：反映、监督、预测、决策、控制和分析。 七职能论：反映、监督、预测、决策、控制、考核和分析。,16,（二）会计的基本职能 核算（反映） 监督,17,三、会计特点,（一）以货币为主要计量单位 （二）以真实、合法的会计凭证为依据 （三）对经济活动要进行综合、连续、系统、完整地核算和监督,18,四、会计核算的基本前提和一般原则,

8、（一）会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，也称为会计核算的基本假设，是对会计核算所处的不确定的时间、空间环境所作的合理假设。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。,19,会计主体 会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。它规范了会计工作的空间范围。企业会计准则明确指出：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。 会计主体条件：凡是对外报送会计报表单位或组织。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个

9、具有经济业务的特定的非营利组织。 会计主体与法人的关系：一般情况下，法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。如车间、分厂、分公司、集团公司等均可是会计主体但不是法人。,20,持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，也不会大规模削减业务。从企业经营实践来看，绝大多数企业都确实能够持续经营下去，破产、清算毕竟只是少数的。因此，企业会计准则规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提”。只有规定持续经营的前提条件，一些公认的会计处理方法才能采用，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。但在持续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营十分困难

10、，甚至资不抵债，企业宣告破产，被迫进行清理，则采用破产清算的会计处理方法。,21,会计分期 会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。它是持续经营假设的补充。 在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。即凡是短于一年的会计期间均为中期。,22,货币计量（币值稳定） 货币计量是指会计主体在会计

11、核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,23,体现总体性要求原则 ：客观性 实质重于形式 可比性 一贯性 体现会计信息质量要求准则：相关性 及时性 明晰性 体现会计要素确认、计量原则：权责发生制 配比原则、实际成本、两类支出 体现会计修正型惯例原则： 稳健性 重要性,（二）会计核算的一般原则,24,第三节 会计内容,一、制造企业

12、会计核算和监督的内容 （资金的运动）,25,二、流通业会计核算与监督的内容（资金运动）,26,三、行政与事业单位的资金运动,27,第四节 会计的方法,一、会计的方法 （一）定义：是用来核算和监督会计内容，实现会计目标的手段。 （二)内容：预测方法、决策方法、控制方法、分析方法、监督方法、考核方法、核算方法。,28,二、会计核算的方法 设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账户 成本计算 财产清查 编制会计报表,29,记账 过程,核算方法间的关系图,经济业务发生,设 置 账 户,填制和审核凭证,成 本 计 算,复 式 记 账,登 记 账 薄,财 产 清 查,最终 环节,编制会计报表,注：编号只

13、是为了讲课顺序，实际各种方法都是交叉 重复进行的，相互配合加以运用的。,30,第五节 会计学及其体系,一、会计学概念（了解，P28） 二、会计学体系 （一）以原苏联为代 表的会计模式 （二）以英美为代表 的会计模式,会计原理,专业会计,财务管理,企事业经济活动分析,基础会计,财务会计,成本会计,管理会计,审计学,（我国倾向）,第二章 会计要素和会计等式,32,目的、要求：通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影响。 重点：会计要素、会计等式 难点：会计要素,33,课时安排,第一节 会计要素 2个课时 第二节 会

14、计等式 4 个课时,34,第一节 会计要素,会计要素：对会计内容进行的基本分类。 会计要素的分类（6要素） 资 产 负 债 反映企业财务状况 所有者权益 收 入 费 用 反映企业经营成果 利 润,35,会计要素的作用,使会计确认和计量有了具体对象 为分类核算提供基础 为会计报表构筑了基本框架,36,财务状况要素的确认,一、资产 是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 特征 1.资产预期会给企业带来经济利益。 2.资产必须为企业拥有或控制。 3.资产是过去的交易、事项中获得。,37,流动资产：一年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 现金

15、、银行存款、短期投资、应收款项 待摊费用和存货等 长期投资：持有一年以上不准备随时变现的股票、债券和其他投资 固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产 房屋建筑物、机器设备等,资产的分类,38,无形资产： 指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。专利权、商标权、土地使用权、 非专利技术和商誉等。 其他资产： 除上述资产以外的资产 长期待摊费用、银行冻结财产、 诉讼中的财产等。,39,指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特点： 1.负债预期会导致经济利益流出企业

16、2.负债是企业承担的现时义务 3.负债是基于过去交易或事项而产生的,负债,40,分类: 流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预提费用等 长期负债：偿还期在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 长期借款、应付债券、长期应付款,负债,41,所有者权益,所有者在企业资产中享有的经济利益,所有者权益=资产-负债,无须偿还,企业清算时,接受清偿在负债之后,可分享企业利润,特 征,42,所有者权益,构 成,实收资本 资本金，投资者实际投入 企业的资本,资本公积 资本溢价、接受捐赠资产和 资本折差,末分配利润企业未作分

17、配的 净利润,盈余公积 企业按照规定从净利 中提取的积累资金,留存收益,企业资本投入,企业资本增值,企业资本投入,43,由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 特征： 是企业的日常活动中产生的 表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之 将会引起企业所有者权益的增加 所有者权益=资产-负债,收入,经营成果要素的确认,44,分类： 主营业务收入 ：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入 其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等,收入,45,费用,费用：销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 特点： 是企业日常

18、活动中发生的经济利益的流出 表现为资产的减少、或负债的增加 将引起所有者权益减少 资产-负债=所有者权益,46,费用,分类 成本费用 期间费用,直接费用 间接费用,营业费用 管理费用 财务费用,费用,47,在一定会计期间内的经营成果。 利润=收入-费用,利润,构成,营业利润,利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额,投资收益,营业外收支,利润-所得税=净利润,48,会计六要素之间的关系,年初资产,年末资产,资产=负债+所有者权益 100=20+80（静态）,资产=负债+所有者权益 120=20+120（静态）,利润=收入-费用 20=100-80（动态）,收入,费用,49,思考题 会计的六

19、要素包括哪些内容？ 划分会计要素有何作用？ 简述会计六要素之间的关系。,50,第二节会计等式,一、会计等式 （一）资产负债所有者权益 一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即： 资产权益 或资产负债所有者权益（1）,51,上述会计等式，说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内在关系，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，

20、因此，又称之为资产负债表等式。 有时资产负债表等式也表述为： 资产负债所有者权益（股东权益）,52,（二）收入费用利润 收入、费用与利润的关系表示如下： 收入费用利润（2） 上述会计等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。,53,（三）资产负债等式与利润表等式之间的关系 等式（1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。等式（2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。 等式（1）与等式（2）可合并为： 资产负债所有者权益（

21、收入费用） 或资产负债所有者权益利润（3）,54,企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分。因此上述等式又回复到： 资产负债所有者权益 由此可见，等式（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。等式（2）和等式（3）虽不是基本会计等式，但等式（2）是对基本会计等式的补充；等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。,55,二、经济业务对会计等式的影响,经济业务，又称

22、会计事项，是指发生于某一会计主体，引起会计要素增减变化的事项。 归纳可知，使会计等式左右两方发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型： 第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。 第二类经济业务，会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。 第三类经济业务，会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，而负债总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。第四类经济业务，会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。,56,END,第三章 会计科目和账户,

23、58,目的、要求：通过本章教学，使学生了解设置会计科目的意义和原则，熟悉会计科目核算的基本内容和科目级次，明确借贷法下账户的基本结构和运用，掌握会计科目和账户的涵义 ，及其两者的联系与区别。 重点：会计科目、账户的涵义、两者的联系 与区别 难点：账户的结构,59,课时安排,第一节 会计科目1个课时 第二节 会计账户1个课时,60,第一节 会计科目,会计对象 会计要素 会计科目 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,61,一、设置会计科目的原则,（一）会计科目的涵义 会计科目是指根据经营管理的需要，按照企业业务的内容，对各会计要素具体内容加以分类的项目。每一个会计科目都应当明确反映特定会计要

24、素的具体内容。,62,（二）设置会计科目应遵循的原则 1.会计科目必须全面反映会计对象的内容。 2.会计科目应当符合经济管理的需求。 国家宏观调控的需要 企业内部管理的要求 3.内容明确，繁简适宜。,63,二、会计科目的分类,在我国的企业会计制度中会计科目按照其反映的经济内容不同，以六大会计要素为基础，分为五大类，共计85个会计科目，具体为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。,64,（一）会计科目的内容 1.资产类科目分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等科目。 2.负债类科目分为流动负债和长期负债，其中流动负债包括短期借款、应付及预收

25、款项、应付工资、税金及利润，以及预提费用等科目。 3.所有者权益类科目包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。 4.损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务收支和营业外收支等，其中期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等科目。 5.成本类科目包括生产成本和制造费用等科目。,65,（二）会计科目的编码 （三）会计科目的级次 总分类科目 一级科目（财政部统一制定） 明细分类科目 二级子目（原则上统一制定） 三级细目（按基本要求，自行设定） 例： 某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。,66,表3-1,67,第二节 会计账户,

26、一、账户的涵义 （一）账户的涵义 账户是根据会计科目设置的，用以分门别类地核算和监督会计主体各项以货币表现的经济业务的发生情况，和由此而引起资产、负债、所有者权益、收入和费用变化及其结果的一种方式，是对会计信息进行整理、加工的载体。,68,账户是对会计事项进行分类核算的工具，每一个账户都反映一定的经济内容。各个账户反映的经济内容有严格的界限，不能相互混淆。,69,（二）账户和会计科目的区别与联系 联系： 会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。 区别： 账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账

27、户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。,70,二、账户的基本结构,每个账户的结构划分为两个基本部分，分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下所示： 借方 账户名称 贷方,71,习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。,72,资产、负债和所有者权益的账户的结构如下： 资产类账

28、户 借方 账户名称 贷方,73,负债、所有者权益类账户 借方 账户名称 贷方,74,会计期间是前后相连的，本期的期末余额也就是下期的期初余额。这样，资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算公式如下： 1.资产类账户： 期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末余额 （右方） （右方） 2.负债、所有者权益类账户： 期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额=期末余额 （左方） （左方）,75,资产=负债 + 所有者权益 资产=负债 + 所有者权益+利润 资产=负债 + 所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债 + 所有者权益+收入 得出： 等式右边的三类账户结构相同，借增贷减 等式左边的两类账户

29、结构相同，与前三类恰好相反，借减贷增,76,收入类账户 借方 账户名称 贷方,77,费用类账户 借方 账户名称 贷方,78,利润类账户 借方 账户名称 贷方,79,表3-2 账户结构,80,表3-3 会计科目：（账户名称）,81,END,第四章复式记账,83,目的、要求： 复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学生了解复式记账的基本原理，掌握复式记账法的基本内容，为今后的学习打下良好的基础。 重点：借贷复式记账法的基本内容 难点：借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制,84,课 时 安 排,第一节记账方法概述 1个课时 第二节借贷复式记账法 3 个课时,85,第一节记账方法概述,一、

30、记账方法的涵义 记账方法是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。,86,二、记账方法的种类,1单式记账法 单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。 单式记账法的不足： 1）没有一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）不便于检查账户记录的正确性。,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,单式记账法,复式记账法,87,2复式记账法,复式记账法是指对每一笔经

31、济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 复式记账法的优点： 1）需要设置一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。,88,第二节 借贷复式记账法,一、借贷复式记账法的产生和发展 借贷复式记账法产生于12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是产生于欧洲的意大利。 账户的一方登记客户的借款，称为借主方，简称借方 账户的另一方登记客户的存款，称为贷主方，简称贷方 从

32、银行角度讲： 借-指借出款项，即债权增加（应收款）。 贷-指收入款项，即债务增加（应付款）。,89,二、借贷复式记账法的理论依据和基本内容,（一）借贷复式记账法的理论依据,借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以 “借”“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借贷记账法的理论依据是：,资产=负债+所有者权益,一人所有的财物=其人所有权总值,90,（二）借贷记账法的基本内容,1、记账符号 以“借”“贷”这一对既对立又统一的行为动词作为记账符号。 在表示同一性质的会计内容时，借贷两字是对立的，即有增有减。 在表示不同性质的会计内容时，借贷两字是统一的，即同增同减。,91,2、账户设置和结构,在借贷记账法下

33、，账户分为五类：,资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户， 成本类账户，损益类账户。,1）资产类账户的结构,2）负债类账户的结构,3）所有者权益类账户的结构,4）成本类账户的结构,5）损益类账户的结构,92,收益账户,借方,贷方,费用账户,借方,贷方,。,。,。,。,93,3、记账规则 记账规则是采用复式记账法记账时所应遵守的法则。 借贷记账法的记账规则是： 有借必有贷，借贷必相等。 4、试算平衡 试算平衡是指借贷发生额平衡原理和“资产=负债+所有者权益”平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。 试算平衡公式： 1）所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 2）所有账户期末借

34、方余额合计=所有账户期末贷方余额合计,94,三、会计分录和账户对应关系,（一）会计分录 1、会计分录的概念 会计分录简称分录，是指对对方发生的经济业务，指明其应记入的账户、方向和金额的记录。 会计分录三要素：账户名称、记账方向、金额。,95,2、会计分录的编制 （二）账户对应关系 账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的相系对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 账户对应关系的作用、意义： 1、通过账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。 2、通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法。,96,END,第五章借贷记账法

35、的应用（上）,98,目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。 重点：材料采购的核算 难点：企业筹集资金的核算,99,课时安排,第一节企业的主要经济业务0.5个课时 第二节企业资金筹集业务的核算 1.5 个课时 第三节企业供应过程核算和 材料采购成本计算 2 个课时,100,第一节企业的主要经济业务,一、制造业,筹资得来,投资者出资,债权人提供,货币,供应过程,原材料,在产品,货币,生产过程,产成品,销售过程,1、结算材料款 2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库,归集、分配和结转 各种耗费

36、,1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本,101,二、商品流通业,筹资得来,投资者出资,债权人提供,货币,购进过程,货币,销售过程,商品,1、办理货款结算 2、支付采购费用,1、收取货款 2、支付销售费用 3、结转售出商品成本,102,第二节 企业筹集资金业务的核算,一、投入资本的核算 （一）股份有限公司和有限责任公司 股份有限公司 股份有限公司（简称股份公司）是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,103,（1）股票指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司具有部分所有

37、权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通股股票。 （2）股东即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承担责任。 （3）股本指公司发行的股票上所标明的货币总金额，是股票上载明的总名义价值，也就是公司的注册资本总额除以核定股份总数的金额。 （4）平价发行公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称为平价发行。 （5）溢价发行公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。,104,有限责任公司 有限责任公司（简称有限公司）是指由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全

38、部资产对其债务承担责任的企业法人。 股份公司与有限公司的主要区别是：股份公司的全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有下限，无上限。有限公司全部资本不分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出资证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个以上50个以下。,105,（二）筹集自有资金应设置的主要账户 1“股本”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。

39、本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。 借方 股本 贷方,106,2“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本” 账户一样。,107,（三）筹集自有资金业务核算示例 例512003年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。 这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下： 借：银行存款 400 000 贷：股

40、本 400 000,108,二、借入资金的核算,（一）筹集借入资金应设置的主要账户 1“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方 长期借款 贷方,109,2“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该

41、账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方 短期借款 贷方,110,3“财务费用”账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方 财务费用 贷方,111,例522003年12月，新星股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20 000元，存入银行。 这

42、笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下： 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例532003年12月，新星股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。 这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下： 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000,112,第三节 公司材料采购业务的核算,一、材料采购业务核算的账户设置 （一）“物资

43、采购”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。 借方 物资采购 贷方,113,（二）“原材料”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发

44、、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。 借方 原材料 贷方,114,（三）“应付账款”账户 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 借方 应付账款 贷方,115,（四）“应交税金”账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等

45、，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 借方 应交税金 贷方,116,117,二、材料采购业务的核算举例,假定新星股份有限公司2003年12月发生如下经济业务： 例55向异地新达公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4 500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。 材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购”账户的借方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款

46、和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入“应交税金应交增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：,118,借：物资采购甲材料 4 500 应交税金应交增值税（进项税额） 765 贷：银行存款 5 265 例56上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。 材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下： 借：物资采购甲材料 120 贷：现金 120,119,采购材料的运费

47、分配 例57新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。 每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量 =11000/（60000+50000） =0.1（元/公斤） 则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元） 乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元）,120,END,第六章借贷记账法的应用（下）,122,目的、要求： 通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 重点：生产及销售过程的核算 难点：净利润的计算及分配

48、核算,123,课时安排,第一节 生产过程核算和 产品制造成本计算 6个课时 第二节销售过程核算和 销售产品成本计算 8 个课时 第三节净利润确定和分配 6 个课时 *作业 2个课时,124,第一节 生产过程核算和 产品制造成本计算,一、生产加工过程核算应设置的主要账户 （一）“生产成本”账户 该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产

49、品的实际生产成本。 借方 生产成本 贷方,125,（二）“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。 借方 制造费用 贷方,126,（三）“管理费用”账户 “管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各

50、项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方 管理费用 贷方,127,（四）“库存商品”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。 借方 库存商品 贷方,128,

51、（五）“应付工资”账户 “应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。 借方 应付工资 贷方,129,（六）“应付福利费”账户 该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医

52、务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。 借方 应付福利费 贷方,130,131,二、生产加工业务核算举例,2003年12月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下： 例61仓库发出材料一批，材料领用情况如下： 生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 575元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11 972元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公

53、斤，计5 375元。 这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入“原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下： 借：生产成本A产品 4 290 B产品 11 675 制造费用 1 575 管理费用 945 贷：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 14 丙材料 5 375,132,例62结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。

54、这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18 000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18 000元。应付工资增加，应记入“应付工资”账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产A、B产品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。因此，会计分录编制如下： 借：生产成本A产品 6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000 管

55、理费用 2 000 贷：应付工资 18 000,133,三、产品制造成本的计算,（一）产品制造成本的内容 制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括： 劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。 劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。 活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。,134,（二）产品制造成本的计算 产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本

56、和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。 直接材料费用的归集和分配 构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下：,135

57、,136,各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下：,137,138,2直接人工费用的计算 直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应