会计学原理(三)5.ppt

1、,第五节 财务成果的核算,利润形成的核算,利润分配的核算,利 润 的 构 成,利 润 形 成 核 算,利 润 分 配 的 原 则,利 润 分 配 的 核 算,一、利润的构成,一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”填列） 投资收益（损失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“”填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损总额以“”填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益： （二）稀释每股收

2、益：,主营业务收入 其它业务收入,营业利润,利润总额,营业外支出,净 利 润,所 得 税 费 用,投资净收益,主营业务成本 其它业务成本,管理费用 财务费用 销售费用,营业收入,营业成本,营业税金及附加,营业外收入,资产减值损失,公允价值变动净收益,主营业务的核算：,借：银行存款,（预收账款）,（应收账款）,（应收票据）,主营业务收入,应交税费,贷：,应缴增值税 （销项税）,确认收入：,其他业务的核算：,确认收入：,借：银行存款,贷：,其他业务收入,应交税费,应缴增值税 （销项税）,主营业务： 其他业务：,结转成本： 借：主营业务成本,贷：库存商品 缴纳税费：,借：营业税金及附加,贷： 应交税

3、费 应交税,结转成本： 借：其他业务成本 贷：原材料 缴纳税费： 借：营业税金及附加 贷： 应交税费 应交税,二、利润形成的核算 （一）营业外收支的核算 （二）所得税费用的核算 （三）利润形成的核算,作用：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得等。,期末转入“本年利润”,发生时,按营业外收入项目设置明细账。,无余额,营业外收入,性质：损益类账户,（一）营业外收支的核算,作用：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重

4、组损失、罚款支出、工艺性捐赠支出、非常损失等。,发生时,期末转入“本年利润”,按营业外支出项目设置明细账。,性质：损益类账户,营业外支出,无余额,P125：52、53、54,作用：核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税费用。,计算所得税费用时,期末转入“本年利润”,性质：损益类账户,无余额,所得税费用,（二）所得税费用的核算,所得税费用的计算及交纳：,借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,交纳时，,计算时，,P129,借：应交税费应交所得税 150，000 贷：银行存款 150，000,例：A企业本月实现的利润总额为60万元，所得税率为25%

5、，计算并交纳所得税。,借：所得税费用 150，000 贷：应交税费应交所得税 150，000,作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。,会计期末，应按各支出项目的借方合计数记入。,会计期末，应按各收入项目的贷方合计数记入,年末均转入“利润分配”，无余额。,111月贷方余额：赢利,111月借方余额：亏损,本年利润,性质：所有者权益类,（三）利润形成的核算,支出类账户,收入类账户,本年利润,发生100万,发生120万,转出,转出,0,0,100万,120万,20万,200万（11月）,12月 120万,150万,转出 230万,0,。,利润分配,230万,第二种方法： 一次形成净利

6、润。,第一种方法：先形成利润总额，再形成净利润。,1、计算应交所得税费用,1、编制会计分录将所有收入和除去所得税之外的支出类账户转入“本年利润”，形成利润总额。P128,会计期末结转本年利润，形成利润：,2、计算应交所得税费用,3、再编制会计分录将所得税费用转入“本年利润”形成净利润。P129,2、结转“本年利润” 编制会计分录将所有收入和支出类账户一次转入“本年利润”，形成净利润。会计分录如下：,借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 公允价值变动净收益 投资净收益 贷：本年利润,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其它业务成本 资产减值损失 营

7、业外支出 所得税费用,会计分录：,利润分配的核算,利 润 分 配 的 原 则,利 润 分 配 的 核 算,可 供 分 配 的 利 润,本年度实现 的净利润,年初未分配利润 （或减年初未 弥补亏损）,其它转入,提法定盈余 公积金,提取任意 盈余公积,向投资者 分配利润,未分配利润,利润分配,盈余公积,应付股利,P130：利润分配的顺序,作用： 核算企业的利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。,按规定实际分配利润（已分配利润）,年末从“本年利润”转入净利润时（可供分配利润）,利润分配,反映历年积存的未弥补亏损,反映历年积存的未分配利润,性质：所有者权益类账户,本年利润,本

8、年利润,期初余额：利润,年末从“本年利润”转入净亏损时；,期初余额：亏损,利润分配,提 取 法 定 盈 余 公 积,提 取 任 意 盈 余 公 积,应 付 现 金 股 利 或 利 润,未 分 配 利 润,核算企业从净利润中提取的盈余公积金。,以盈余公积金弥补亏损，转赠资本或派送红利,提取盈余公积金,盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,盈余公积,性质：所有者权益类账户,反映企业提取的盈余公积金结余,作用：核算企业确定分配给投资者的红利。,向投资者发放红利时,企业决定向投资者分红利时,应付股利,反映企业尚未支付的红利,性质：负债类账户,、经济业务类型及账务处理：P131,利润分配,提取法定盈余公积

9、,利润分配,利润分配,利润分配,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,未分配利润,5万,9万,20万,期初余额 85万,本年利润,50万,50万,50万,0,5万,9万,20万,34万,0,0,0,101万,1、 A企业当年实现净利润500万元，结转净利润 2、分别按净利润的10%、20%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。 3、A企业决定按净利润500万元的30%向投资者分配红利。 4、A企业以银行存款150万元向投资者分派红利。 5、结转已分配利润。,1、借：本年利润 5，000，000 贷：利润分配未分配利润 5，000，000,2、借：利润分配提取法定盈余公积 500,000 提取任

10、意盈余公积 1,000,000 贷：盈余公积法定盈余公积 500,000 任意盈余公积 1,000,000,3、借：利润分配应付现金股利或利润 1，500，000 贷：应付股利 1，500，000,4、借：应付股利 1，500，000 贷：银行存款 1，500，000,5、借：利润分配未分配利润 300万,贷：利润分配提取法定盈余公积 50万 提取任意盈余公积 100万 应付现金股利或利润 150万,一、资金筹集业务的核算,投入资本核算,银行借款核算,借：库存现金 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 贷：实收资本,短 期 借 款,长 期 借 款,复习：,短期借款核算,长期借款核算,1、取得借

11、款,2、支付利息,3、归还借款,借：银行存款 贷：短期借款,借：银行存款 贷：长期借款,借：财务费用 贷：应付利息,借：财务费用 贷：应付利息,借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,借：长期借款 应付利息 贷：银行存款,二、生产准备业务,固定资产购建业务,物资采购业务,无需安装,需要安装,自行建造,固定资产（全部支出）,在建工程,固定资产,在建工程,固定资产,工程物资,物资采购业务,在途物资,应交税费 应交增值税（进项税 ）,银行存款,（预付账款）,（应付账款） （应付票据）,原材料,三、产品生产业务,生产成本,制造费用,管理费用,原材料（材料费用）,应付职工薪酬应付工资,应付职工薪酬应付福利费,银行存款（其它费用）,0,库存商品,主营业务的核算：,借：银行存款,（预收账款）,（应收账款）,（应收票据）,主营业务收入,应交税费,贷：,应缴增值税的销项税,确认收入：,其他业务的核算：,确认收入：,借：银行存款,贷：,其他业务收入,应交税费,应缴增值税的销项税,四、销售业务,主营业务： 其他业务：,结转成本： 借：主营业务成本,贷：库存商品 缴纳税费：,借：营业税金及附加,贷： 应交税费 应交税,结转成本： 借：其他业务成本 贷：原材料 缴纳税费： 借：营业税金及附加 贷： 应交税费 应交税,五、利润形成,主营业务收入 其它业务收入